Учебное пособие часть 1 2006 В. А. Танков, налоговая система российской федерации 5 Тема Устройство и основные принципы формирования налоговой системы России 6 Устройство налоговой системы 6
| Вид материала | Учебное пособие |
- Темы курсовых работ по дисциплине «Налоговое право» Налоговая система Российской федерации, 22.44kb.
- Налоговая реформа в современных условиях, 374.7kb.
- Тема Бюджетное устройство и бюджетная система Понятия бюджетного устройства и бюджетной, 788.38kb.
- Основы налоговой системы. Налоговая система России, 136.68kb.
- Темы рефератов по курсу «Налоговая система», 48.81kb.
- Общая характеристика налоговой системы и налоговой политики, 308kb.
- Современная налоговая система РФ. Виды налогов, 1582.66kb.
- Налоговая система, 798.68kb.
- Актуальном вопросе в наше время, как налоговая система Российской Федерации и ее отличие, 796.55kb.
- Контрольные вопросы по курсу «Банковское дело» Тема Кредитная система Понятие кредитной, 15.53kb.
Вопросы для самопроверки:
- Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается:
А) календарный месяц;
В) квартал;
С) календарный год.
- Налоговая база по налогу на игорный бизнес определяется как:
А) сумма дохода от игорного бизнеса;
В) общее количество соответствующих объектов налогообложения;
С) стоимость основных средств, используемых для проведения азартных игр и (или) пари.
- Если налоговые ставки по налогу на игорный бизнес не установлены законами субъектов РФ:
А) применяются ставки 0 рублей;
В) принимаются максимальные величины ставок, установленных НК РФ;
С) устанавливаются фиксированные ставки, установленные НК РФ для подобных случаев.
- Если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога игорный бизнес:
А) не увеличивается кратно количеству игровых полей.
В) увеличивается в 3 раза;
С) увеличивается кратно количеству игровых полей.
- Налог на игорный бизнес уплачивается:
А) по месту регистрации объектов налогообложения;
В) по местонахождению налогоплательщика;
С) по месту, определенному выбором налогоплательщика.
- Объект налогообложения по налогу на игорный бизнес считается зарегистрированным с даты:
А) выдачи налоговым органом свидетельства о регистрации объекта;
В) представления в налоговый орган заявления о регистрации объекта;
С) принятия объекта на учет в качестве основного средства.
- Объект налогообложения по налогу на игорный бизнес считается выбывшим с даты:
А) представления в налоговый орган заявления о регистрации изменений количества объектов;
В) выдачи налоговым органом свидетельства о регистрации объекта;
С) исключения объекта из состава основных средств.
Задачи:
Задача 1
Организация ввела в эксплуатацию до 1 июля игровые автоматы в количестве 6 единиц.
Взамен автомата, выбывшего 13 июля, был введен в эксплуатацию 29 июля новый автомат.
Взамен автомата, выбывшего 26 июля, был введен в эксплуатацию также 29 июля новый автомат
Ставка налога на игорный бизнес по местонахождению организации составляет 5000 рублей.
Ставка налога на игорный бизнес по месту установки автоматов не установлена. Рассчитайте сумму налога на игорный бизнес, подлежащую уплате за июль.
Задача 2
Организация участвует как организатор в азартной игре, ведущейся на игровом столе с 24 игорными полями.
На 1 июня за организацией были зарегистрированы 3 игорных стола.
12 июня организация подала в налоговый орган заявление о регистрации выбытия одного стола и заявление о регистрации нового стола.
Налоговая ставка установлена законом субъекта РФ в размере 50 000 руб.
Рассчитайте сумму налога на игорный бизнес, подлежащую уплате за июнь
Задача 3
Организация участвует как сторона в азартной игре, ведущейся на принадлежащем ей игровом столе с 36 игорными полями.
15 мая организация подала в налоговый орган заявление о регистации уменьшения количества игровых полей на указанном столе с 36 до 24.
20 мая налоговый орган внес соответствующие изменения в ранее выданное свидетельство.
Ставка налога на игорный бизнес по месту ведения игры не установлена.
Рассчитайте сумму налога на игорный бизнес, подлежащую уплате за май.
5.3. Налог на имущество организаций
Установлен гл. 30 НК РФ. Является прямым налогом. Правила исчисления и уплаты данного налога призваны стимулировать инвестиционную деятельность, развития производства, вовлечение в оборот объектов интеллектуальной собственности при одновременном повышении роли налога в качестве доходного источника региональных бюджетов. Существенное сокращение перечня исключений и льгот в сочетании с установлением отдельного порядка определения налоговой базы при передаче имущества в совместную деятельность или доверительное управление предотвращает возникновение налоговых споров из-за превратного толкования соответствующих норм законодательства о налогах и сборах.
Общие положения. Налог вводится в действие законами субъектов РФ.
Вводя налог, законодательные органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и срок его уплаты, могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования (ст.372).
Налогоплательщики. Налогоплательщиками признаются:
-российские организации;
-иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на
территории РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ.
Деятельность иностранной организации
Под постоянным представительством иностранной организации понимается любое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с:
использованием природных ресурсов;
проведением предусмотренных контрактами строительных и монтажных работ;
продажей товаров с с расположенных на территории РФ торгово-складских площадей;
иной деятельности, за исключением случаев, перечисленных в НК РФ.
Деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию представительства в РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ (ст. 373).
Объект налогообложения. Объектом налогообложения для российских организаций признается имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средствв соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Объект капитального строительства подлежит включению в состав объектов налогообложения данным налогом на дату составления Акта приемки законченного строительством объекта по форме КС- 14 вне зависимости от факта подачи документов на государственную регистрацию прав на объект недвижимости. Объект лизинга включается в состав объектов налогообложения у той стороны договора лизинга, у которой казанный объект учитывается на балансе в составе основных средств.
Оборудование к установке не подлежит включению в состав объектов налогообложения, поскольку Акт о приемке – передаче основных средств по форме ОС-1 составляется в отношении подобных объектов после приема их из монтажа.
Постановление ФАС МО от 10.06.05 № КА-А40/5022-05. Суд признал, что сдача отдельных помещений недостроенного здания в аренду, доходы от которой полностью направлялись на содержание строящегося объекта, не свидетельствует об окончании строительства здания и возникновении объекта налогообложения.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признается имущество, относящееся к объектам основных средств. Указанные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета.
Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянное представительство, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным организациям на праве собственности.
Не признаются объектами налогообложения:
-земельные участки и иные объекты природопользования;
-имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка (ст. 374).
Налоговая база. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Стоимость объектов, в отношении которых не предусмотрено начисления амортизации, определяется с учетом величины износа, исчисляемой по нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета.
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянное представительство, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации на 1 января года, являющегося налоговым периодом..
Органы, осуществляющие техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов об инвентаризационной стоимости каждого объекта в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов (ст. 375).
Порядок определения налоговой базы. Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимости, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, постоянного представительства иностранной организации.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы величин остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества. Каждый участник договора простого товарищества исчисляет и уплачивает налог в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора пропорционально стоимости их вклада в общее дело.
Лицо, ведущее учет общего имущества, обязано сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому участнику сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество, на 1-е число каждого месяца отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе (ст. 376).
Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление. Имущество, переданное в доверительное управление, а также приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления (ст. 378).
Налоговый период. Отчетный период. Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.
Постановление ФАС МО от 28.08.02 № КА-А40/5773-02. Поскольку налоговым периодом является год, установить факт неуплаты налога по итогам полугодия невозможно.
При установлении налога органы субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговая ставка. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества (ст. 380) .
Налоговые льготы. Освобождаются от налогообложения, в частности:
-религиозные организации – в отношении имущества, используемого для осуществления религиозной деятельности;
-общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, в отношении имущества, используемого для осуществления уставной деятельности;
-организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов вышеуказанных организаций, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25% - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работ, услуг (за исключением посреднических);
-организации – в отношении памятников истории и культуры федерального значения;
-организации – в отношении путей сообщения общего пользования, энергопередающих объектов, сооружений, являющихся их неотъемлемой частью;
-имущество адвокатских организаций, юридических консультаций;
-имущество государственных научных центров;
-организации – в отношении имущества, учитываемого на балансе резидента особой экономической зоны в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет (ст. 381).
Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей. Сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимости, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным ставкам..
Авансовые платежи исчисляются по итогам каждого отчетного периода в размере 1/ 4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества..
Суммы авансового платежа в отношении объектов недвижимости иностранных организаций не осуществляющих деятельности в РФ через постоянное представительство, исчисляется как 1/ 4 инвентаризационной стоимости указанных объектов по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
При установлении налога органы субъекта РФ вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи (ст. 382).
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей. Уплата производится в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.
В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог уплачивается в бюджет по местонахождению организации с учетом особенностей, предусмотренных для налогообложения имущества, находящегося на отдельном балансе обособленных подразделений, а также объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации или её обособленного подразделения..
В отношении имущества иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, налог уплачивается в бюджет по месту постановки представительств на учет в налоговых органах.
В отношении объектов недвижимости иностранных организаций не осуществляющих деятельности в РФ через постоянное представительство, налог уплачивается в бюджет по местонахождению объекта недвижимости (ст. 383).
Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации. Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивают налог в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе каждого их них, в сумме, определяемой как произведение ставки, действующей на территории того субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и средней стоимости имущества в отношении каждого обособленного подразделения (ст. 384).
Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации или её обособленных подразделений. Налог уплачивается в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов в сумме, определяемой как произведение ставки, действующей на территории того субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимости и средней стоимости имущества в отношении каждого объекта (ст. 385)
Налоговая декларация. Налогоплательщики представляют в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимости налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу.
В отношении имущества, находящегося за пределами территории РФ, расчеты по авансовым платежам и налоговая декларация по налогу представляются по местонахождению российской организации (месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации).
Налоговая декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (ст. 386).