Учебное пособие часть 1 2006 В. А. Танков, налоговая система российской федерации 5 Тема Устройство и основные принципы формирования налоговой системы России 6 Устройство налоговой системы 6
| Вид материала | Учебное пособие |
- Темы курсовых работ по дисциплине «Налоговое право» Налоговая система Российской федерации, 22.44kb.
- Налоговая реформа в современных условиях, 374.7kb.
- Тема Бюджетное устройство и бюджетная система Понятия бюджетного устройства и бюджетной, 788.38kb.
- Основы налоговой системы. Налоговая система России, 136.68kb.
- Темы рефератов по курсу «Налоговая система», 48.81kb.
- Общая характеристика налоговой системы и налоговой политики, 308kb.
- Современная налоговая система РФ. Виды налогов, 1582.66kb.
- Налоговая система, 798.68kb.
- Актуальном вопросе в наше время, как налоговая система Российской Федерации и ее отличие, 796.55kb.
- Контрольные вопросы по курсу «Банковское дело» Тема Кредитная система Понятие кредитной, 15.53kb.
3.1.1. Налогоплательщики, объект налогообложения
Налогоплательщики. Организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом (ст. 143). Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на налоговый учёт.
Иностранные организации имеют право встать на учет в качестве налогоплательщиков по месту нахождения одного из своих подразделений, зарегистрированных на территории РФ (ст. 144).
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика путем уведомления налогового органа, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 2 миллиона рублей.
Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС не освобождает от исполнения обязанностей налогового агента по НДС.
Право на освобождение не распространяется на лиц, реализующих подакцизные товары в течение трёх предшествующих последовательных календарных месяцев (ст. 145).
Определение КС РФ от 10.11.02 № 313-0. Лицо, осуществляющее одновременно реализацию подакцизных и не подакцизных товаров имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика по операциям с неподакцизными товарами.
Постановление ФАС МО от 06.05.02 № КА-А40/2689-02. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке ст. 145 НК РФ применяется и в случае отсутствия у налогоплательщика выручки за три предшествующих месяца.
Постановление ФАС УО от 28.11.03 № Ф09-3579/03-АК. Филиал иностранной организации, являющийся налогоплательщиком НДС, при соблюдении общих условий может быть освобождён от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке ст. 145 НК РФ.
Объект налогообложения. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
-реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а таже передача имущественных прав;
Постановление ФАС ЗСО от 21.09.05 № Ф04-6175/2005(14992-А27-15). По мнению налогового органа организация обязана включить в налоговую базу по НДС стоимость предоставленных своим работникам путёвок в санаторно-курортные учреждения. Суд указал, что путёвка в данных обстоятельствах не является самостоятельным объектом реализации. Поскольку общество цену путёвок на стоимость своих услуг не увеличивало, объект налогообложения отсутствует.
Постановление ФАС ЗСО от 28.02.05 № Ф04-510/2005(8609-А27-34). Безвозмездная передача обществом угля своим работникам в соответствии с Федеральным законом «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности» независимо от своего волеизъявления на такое отчуждение не может рассматриваться как реализация для целей налогообложения.
Постановление ФАС ЗСО от 2.11.05 № Ф09-4931/05-С2. Суд указал, что обязанность по уплате НДС при переходе права собственности на предмет залога возникает у залогодателя. Следовательно, ломбард не обязан уплачивать НДС при реализации предмета залога.
-передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
Письмо Минфина России от 10.04.06 № 03-04-11/64. Безвозмездная передача товаров работникам в качестве подарков является объектом налогообложения НДС.
Постановление ФАС МО от 31.08.05 № КА-А40/8218-05. Суд пришёл к выводу, что при передаче товаров своему обособленному подразделению, представляющему собой объект обслуживающего хозяйства, налогоплательщик обязан был исчислить НДС, поскольку не воспользовался правом на перенос убытков на будущее ввиду отсутствия прибыли от деятельности указанного подразделения.
-выполнение СМР для собственного потребления;
-ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Объектом налогообложения не признаются:
-операции, не признаваемые реализацией на уровне НК РФ;
Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.05 № 4382/05. Признание оплаты за выполненные предприятием работы целевым финансированием само по себе не может служить основанием для исключения полученных во исполнение договоров сумм из налогообложения.
-передача на безвозмездной основе объектов ЖКХ, дорог, энергетических сетей и иных подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование объектов по их назначению);
-передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
Постановление Президиума ВАС РФ от 01.03.05 № 15250/04. Передача земельных участков в собственность организации по договору купли-продажи производится в порядке приватизации и, следовательно, не подлежит обложению НДС.
-выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления власти в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством любого уровня;
Постановление ФАС СЗО от 17.01.05 № А05-8565/04-9. Суд указал, что производство работ по монтажу и ремонту пожарной сигнализации не относится к исключительным полномочиям государственной противопожарной службы. Кроме того, предприятие не относится к органам государственной власти. Следовательно, предприятие не имеет права на применение освобождения от НДС в отношении указанных работ.
-передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам власти и управления, бюджетным учреждениям, унитарным предприятиям;
-операции по реализации земельных участков (долей в них);
-передача имущественных прав организации её правопреемникам (ст. 146).
Место реализации товаров, работ (услуг). Местом реализации товаров признается территория РФ, если товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется или если товар в момент начала отгрузки находится на территории РФ.
Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:
-работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым и движимым имуществом, находящимся на территории РФ;
-услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, образования, отдыха, спорта;
-покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ при передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых и других подобных услуг;
Постановление ФАС МО от 21.11.01 № КА-А50/6763-01. Суд постановил, что уступка российской организацией права на заключение контракта со спортсменом иностранному клубу, не имеющему представителя в России, считается оказанием услуги за пределами территории РФ.
-при оказании услуг по перевозке, транспортной экспедиции пункт назначения или пункт отправления находятся на территории РФ.
Место выполнения работ (оказания услуг) подтверждается контрактом и документами, подтверждающими факт выполнения работы (оказание услуги) (ст.ст. 147,148).
Операции, не подлежащие налогообложению. Не подлежит налогообложению предоставление в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ, если законодательством соответствующего государства установлен аналогичный порядок в отношении российских лиц.
Не подлежит налогообложению, в частности, реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:
-медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
-отдельных групп медицинских услуг;
-услуг по перевозке пассажиров городским и пригородным транспортом общего назначения, кроме такси, в том числе маршрутного;
-ритуальных услуг, работ, принадлежностей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
-долей в уставном капитале, паев, ценных бумаг и инструментов срочных сделок;
Постановление ФАС ЗСО от 10.08.05 № Ф04-8625/2004(13673-А27-31). Суд указал, что безвозмездная передача векселя в качестве ценной бумаги, а не долгового обязательства не является объектом обложения НДС.
-образовательных услуг;
-товаров (работ, услуг), реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи РФ в соответствии с законодательством о безвозмездной помощи при наличии:
контракта (копии) налогоплательщика с донором (уполномоченной им организацией) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на ведение деятельности в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ;
удостоверения (копии), подтверждающего принадлежность предмета поставки к помощи (содействию);
выписки банка, подтверждающей поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке за реализацию предмета поставки;
-услуг учреждений культуры и искусства в сфере культуры и искусства..
Понятия «учреждение культуры и искусства» и «услуга учреждения культуры и искусства» используются в значениях, установленных НК РФ.
Постановление ФАС УО от 21.09.05 № Ф09-4127/05-С2. Суд признал правомерность применения освобождения от НДС отделом культуры, оказывавшим услуги в сфере культуры через подведомственные учреждения. При этом суд указал, что от обложения НДС освобождаются не налогоплательщики, а операции, то есть любой налогоплательщик, оказывающий услуги в сфере культуры и искусства самостоятельно или через свои структурные подразделения, имеет право на освобождение указанных операций от НДС. Присвоение того или иного кода ОКВЭД само по себе правообразующего значения не имеет.
Не подлежат налогообложению, в частности, следующие операции, совершаемые на территории РФ:
-реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
-реализация товаров (работ, услуг) производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов, созданными ими организациями и учреждениями; перечню, утверждаемому Правительством РФ;
-банковские операции, кроме инкассации;
Постановление ФАС МО от 14.09.05 № КА-А40/8556-05-П. Сбор, взимаемый банком за оформление сделки при продаже собственных ценных бумаг клиенту, является операцией, связанной с обращением ценных бумаг, и попадает под перечень банковских операций, освобождаемых от налогообложения НДС,
-оказание услуг по страхованию, сострахованию, перестрахованию страховыми организациями, оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами (далее НГПФ);
-организация основанных на риске игр субъектами игорного бизнеса;
-проведение лотерей по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов;
-передача товаров (работ, услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»;
-адвокатские и нотариальные услуги;
-предоставление займов в денежной форме;
При предоставлении займа в не денежной форме у займодавца возникает объект налогообложения НДС.
- выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее НИОКР) за счет средств бюджетов и специальных фондов, выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;
Работа признается НИОКР в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», организация признается учреждением образования при наличии соответствующей лицензии, организация признается научной организацией при наличии свидетельства о государственной аккредитации научной организации.
Постановление ФАС ЦО от 25.02.05 № А54-3155/03-С21. По мнению налогового органа, общество на основании договоров на выполнение НИОКР осуществляло поставку продукции, а не выполняло НИОКР, следовательно, не имело права на освобождение соответствующих операций от НДС. Суд на основании судебной экспертизы сделал вывод об отнесении спорных договоров к договорам на выполнение НИОКР
-услуги санаторно-курортных и оздоровительных организаций, оформленные путевками, являющимися бланками строгой отчетности;
Путевка является бланком строгой отчетности, если ее форма утверждена Министерством финансов России.
-реализация жилых домов, жилых помещений, долей в них;
-передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;
-передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение которых не превышают 100 рублей.
Не подлежит налогообложению, в частности, ввоз на таможенную территорию РФ:
-товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи РФ, в порядке, установленном Правительством РФ;
-медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ, сырья и комплектующих изделий для их производства;
-художественных ценностей;
-технологического оборудования, комплектующих изделий и запчастей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные капиталы организаций;
-товаров, предназначенных для официального пользования дипломатических и приравненных к ним представительств и их персонала.
Отказ от освобождения операций от налогообложения возможен на срок не менее года на основании заявления, представляемого в налоговый орган не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от налогообложения. Отказ возможен только в отношении всех операций, вне зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров (работ, услуг).
Не освобождаются от налогообложения операции с подакцизными товарами, минеральным сырьем.
. В отношении операций, связанных с ведением лицензируемых видов деятельности, освобождение от НДС применяется лишь при наличии у налогоплательщика соответствующих лицензий.
Постановление ФАС ЦО от 24.01.05 № А48-4983/04-8. По мнению налогового органа, некоммерческая организация в форме потребительского кооператива обязана уплачивать НДС с суммы страховых вознаграждений, полученных от своих членов в целях страхования их имущественных интересов, поскольку не имеет лицензии на осуществление страховой деятельности. Суд указал, что передача кооперативу его членами страховых вознаграждений не является реализацией, поскольку представляет собой передачу активов некоммерческой организации на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской.
Освобождение не применяется при осуществлении деятельности на основе договоров поручения, комиссии, агентирования, если иное не предусмотрено НК РФ (ст. 149).
В частности, освобождаются от налогообложения услуги страховых агентов.
Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ:
ввоз
-при выпуске для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме;
-при помещении под режим реимпорта уплачиваются суммы, не уплачивавшиеся налогоплательщиком, либо возвращенные ему в связи с экспортом товаров;
-при помещении под режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, СТЗ, свободного склада, перемещения припасов НДС не уплачивается;
-при помещении под режим переработки для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.
вывоз
-при вывозе в режиме экспорта, помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, СТЗ НДС не уплачивается;
-при вывозе в режиме реэкспорта уплаченный при ввозе НДС возвращается налогоплательщику;
-при вывозе в таможенном режиме перемещения припасов НДС не уплачивается.
3.1.2. Налоговая база
При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации налогоплательщиком произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения, налоговая база определяется в соответствии с гл. 21 НК РФ.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется в соответствии с гл. 21 НК РФ и таможенным законодательством РФ.
При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов, связанных с расчётами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Постановление ФАС ВВО от 07.09.05 № А17-7543/5-2004. Суд указал, что НДС может облагаться только сумма, увеличивающая стоимость товара. Поскольку неустойка, связанная с нарушением условий договора, платится сверх цены товара, компенсируя убытки потерпевшей стороны, оснований для включения её в налоговую базу по НДС нет.
Постановление ФАС УО от 25.01.05 № Ф09-6061/04-АК. Взысканные судом в пользу налогоплательщика проценты за пользование его денежными средствами не связаны с оплатой реализованного товара. Следовательно, оснований для включения указанных процентов в налоговую базу по НДС нет
Выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от совершения операций, облагаемых по ставке 0%, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг (ст. 153).
Особенности определения налоговой базы при совершении отдельных видов операций:
реализация товаров (работ, услуг. Если не предусмотрено иного, определяется как цена товаров (работ, услуг) с учетом акциза и без НДС. При получении платежей в счёт предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из полученной суммы с учетом НДС.
Суммы предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по ставке 0%, не включаются в налоговую базу до 181-го календарного дня считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов.
Налоговая база при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет ранее полученной оплаты определяется исходя из их цены с учетом акциза и без НДС.
Суммы субвенций, (субсидий), предоставляемых бюджетами всех уровней в связи с применением государственных регулируемых цен или льгот, при определении налоговой базы не учитываются.
Понятия «субвенция», «субсидия» используются в значениях, установленных Бюджетным кодексом РФ.
Постановление Президиума ВАС РФ от 08.02.05 № 11708/04. По мнению налогового органа, организация, реализовывавшая электроэнергию по регулируемым ценам и получавшая в связи с этим субвенции из бюджета, должна включать данные суммы в налоговую базу по НДС. Суд указал, что для целей налогообложения принимаются регулируемые цены. Кроме того, поскольку субвенции являлись средствами федерального бюджета, нет оснований полагать, что они были получены как средства в счёт оплаты продукции.
товарообмен, безвозмездная передача, передача прав на предмет залога, натуральная оплата труда. Рыночная стоимость с учетом акциза и без НДС.
При реализации с учетом субвенций, (субсидий), предоставляемых бюджетами всех уровней в связи с применением государственных регулируемых цен или льгот, налоговая база определяется исходя из фактических цен реализации. Суммы субвенций, (субсидий) при определении налоговой базы не учитываются.
реализация имущества, учитываемого по стоимости с учетом уплаченного налога. Разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС, акцизов и остаточной стоимостью реализуемого имущества с учетом переоценок.
Пример. Продажа банком программного комплекса, приобретенного и использовавшегося для оказания банковских услуг, не облагаемых НДС.
реализация услуг по производству товаров из давальческих материалов. Стоимость их обработки, переработки с учетом акцизов и без НДС.
Пример. Помол на мельничном комбинате зерна, принадлежащего сельскохозяйственному товаропроизводителю.
реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам. Стоимость, указанная непосредственно в договоре, но не ниже рыночных цен, действующих на дату отгрузки.
реализация товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены. Залоговые цены не включаются в налоговую базу, если тара подлежит возврату продавцу (ст. 154).
Пример. Реализация комбинатом хлебопродуктов муки в мешках, имеющих залоговую цену и возвращаемых комбинату покупателями муки.
передача имущественных прав. При переходе требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС, налоговая база определяется как цена товаров (работ, услуг) с учетом акциза, без НДС.
При уступке новым кредитором полученного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС, налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении обязательства, над суммой расхода на приобретение указанного требования (ст. 155).
получение дохода на основе договоров поручения, комиссии, агентирования: Вознаграждение при исполнении любого из указанных договоров. Аналогично определяется налоговая база при реализации залогодержателем предмета залога (ст. 156).
реализация предприятия в целом как имущественного комплекса. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду активов. Если цена продажи предприятия ниже балансовой стоимости имущества, применяется поправочный коэффициент, равный отношению цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности, к балансовой стоимости имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности. В этом случае поправочный коэффициент к дебиторской задолженности не применяется. Цена каждого вида имущества равняется произведению балансовой стоимости на поправочный коэффициент (ст. 158).
передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, выполнение строительно-монтажных работ (далее СМР) для собственного потребления. При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров (аналогичных работ, услуг) или рыночных цен с учетом акцизов и без НДС.
При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исходя из фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (ст. 159).
ввоз товаров на таможенную территорию РФ:: Налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (ст. 160).
Учет сумм связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг): Налоговая база увеличивается на суммы:
-полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи;
Постановление ФАС МО от 08.02.05 № КА-А40/104-05-П. Налогоплательщик не облагал полученные денежные средства НДС, ссылаясь на то, что они получены на финансирование развития телефонной сети, а не в связи с реализацией услуг. ФАС указал, что связь полученных денежных средств с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) может быть как прямой, когда деньги получены непосредственно за реализованные товары (работы, услуги), так и опосредованной, когда их получение связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) как либо иначе.
-полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;
-полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС.
Увеличение налоговой базы на указанные суммы не применяется в отношении операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является территории РФ (ст. 162).
Определение налоговой базы налоговыми агентами. При реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации с учетом НДС. Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
Постановление ФАС ПО от 27.09.05 № А65-27924/2004-СА1-32. Суд указал, что у российской организации, приобретавшей рекламные услуги у иностранной организации, не возникает обязанности налогового агента, поскольку покупателем услуги являлось представительство российской организации, зарегистрированное в Казахстане.
При аренде объектов федерального, регионального, муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. Налоговыми агентами признаются арендаторы указанных объектов.
При реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как стоимость таких товаров с учетом акцизов и без НДС. Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров комиссии или агентирования.
При реализации на территории РФ конфискованного и бесхозяйного имущества, кладов, скупленных и унаследованных государством ценностей, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества с учетом НДС, акцизов. Налоговыми агентами признаются лица, уполномоченные совершать реализацию указанного имущества (ст. 161).
Особенности налогообложения при реорганизации организаций:
. выделение. Вычетам у реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные ею с сумм платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае перевода долга при реорганизации на правопреемников по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав.
Вычеты производятся в полном объеме после перевода указанного долга.
Налоговая база правопреемника увеличивается на суммы авансовых или иных подобных платежей, полученных в порядке правопреемства.
слияние, присоединение, разделение, преобразование. Вычетам у правопреемников подлежат суммы, исчисленные и уплаченные реорганизованной организацией с сумм платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Вычеты в любом случае производятся правопреемниками после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) или после отражения в учете у правопреемника операций в случае расторжения или изменения условий договора и возврата сумм авансовых платежей, но не позднее одного года с момента возврата.
Вычеты производятся на основании счетов-фактур (копий), выставленных реорганизованной (реорганизуемой) организации или правопреемнику, а также на основании копий документов, подтверждающих фактическую уплату ими сумм налога продавцам.
Не признается оплатой товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиком права требования правопреемникам при реорганизации организации.
Вычеты производятся на основании счетов-фактур, содержащих реквизиты реорганизованной (реорганизуемой) организации.
Подлежащие учету у правопреемников суммы налога, подлежащие возмещению, но не возмещенные реорганизованной (реорганизуемой) организации, возмещаются правопреемнику.
Доля каждого из правопреемников определяется на основании передаточного акта или разделительного баланса (ст. 162.1).
3.1.3. Налоговый период, налоговые ставки
Налоговый период. Налоговый период (в том числе для налоговых агентов) установлен как календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта НДС, не превышающими 2 миллиона рублей, налоговый период установлен как квартал.
С 01.01.2008 г. налоговый период (в том числе для налоговых агентов) устанавливается как квартал (ст. 163).
Налоговые ставки. Для целей исчисления НДС применяются налоговые ставки 0%, 10%, 18%, расчётная налоговая ставка.
ставка 0% применяется при реализации:
-товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, в том числе через комиссионера, поверенного, агента по соответствующим договорам, товаров, помещенных под таможенный режим СТЗ;
Постановление ФАС ПО от 10.03.05 № А49-8682/04-637А/8. Налоговый орган отказал в праве на применение ставки 0% в отношении вывезенных в режиме экспорта медицинских изделий неправомерно, поскольку реализация указанной продукции на территории РФ не облагается НДС. ФАС указал, что отождествление таких различных понятий как освобождение от налогообложения и налогообложение по ставке 0% является ошибочным.
-работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров;
Постановление ФАС МО от 01.02.05 № КА-А40/13320-04-П. Суд указал, что работы по производству телевизионных программ, все права на которые принадлежат иностранному заказчику, не являются работами, связанными с производством и реализацией экспортных товаров, в связи с чем применение ставки 0% неправомерно.
-международных перевозок;
Постановление ФАС ПО от 16.08.05 № А55-1566/05-6. Суд указал, что исполнитель услуг по сопровождению экспортируемых товаров на основе договора транспортной экспедиции, включающего услуги по аренде цистерн и их ремонту, вправе применить ставку 0%.
-работ (услуг),выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также неразрывно связанного с ними комплекса подготовительных наземных работ;
-товаров, работ (услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или личного пользования их персоналом, если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ;
-припасов, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, необходимые для обеспечения эксплуатации воздушных и морских судов.
Представлять отдельную налоговую декларацию по операциям, облагаемым по ставке 0%, не требуется с 01.01.2007 г. (ст. 164).
Необходимым условием применения ставки 0% установлено представления в налоговые органы подтверждающих документов в срок не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под соответствующий таможенный режим.
Если по истечении указанного срока налогоплательщик не представил подтверждающие документы (их копии), подобные операции подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным для налогообложения соответствующих операций на территории РФ. Если впоследствии налогоплательщик представляет документы, подтверждающие применение ставки 0%, уплаченные суммы подлежат возврату в общем порядке возмещения НДС.
При вывозе товаров налогоплательщиком в таможенном режиме экспорта представляются следующие документы:
-контракт (копия) с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;
Постановление ФАС ЦО от 21 06.05 № А48-8682/04-13(8). Налоговый орган отказал в применении ставки 0% на том основании, что контракты подписаны представителями украинских покупателей на основании доверенностей, не легализованных на территории РФ в соответствии с Инструкцией о консульской легализации. Суд признал позицию налогового органа неправомерной, указав, что в соответствии с Конвенцией, участниками которой являются Россия и Украина, указанная доверенность не нуждается в дополнительной легализации на территории РФ.
-выписка банка (копия), подтверждающая поступление выручки на счет в российском банке;
Постановление ФАС ПО от 25.01.05 № А57-8747/04-16. Налоговый орган отказал в применении ставки 0% на том основании, что часть выручки была получена экспортёром не от покупателя, а от третьего лица. Суд признал позицию налогового органа неправомерной, указав, что исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо.
-ГТД (копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен;
Постановление ФАС СЗО от 15.02.05 № А56-13503/04. Налоговый орган отказал в применении ставки 0% на том основании, что проставленные на ГТД штампы таможенного органа не соответствуют форме, установленной приказом ГТК. Суд указал, что налоговым органом не указано, в чём именно заключается несоответствие данного штампа требованиям соответствующего приказа ГТК. Кроме того, законодательство о налогах и сборах не возлагает на налогоплательщика обязанность проверять соблюдение таможенными органами приказов ГТК.
-копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ (ст. 165;.
Постановление ФАС СЗО от 08.07.05 № А56-1040/2005. Налоговый орган отказал в применении ставки 0% на том основании, что при заполнении коносаментов были допущены ошибки (отсутствует подпись капитана, на копиях коносаментов отсутствуют отметки о количестве оригиналов коносаментов). Суд указал, что коносамент выдаётся отправителю перевозчиком, который его и составляет. Таким образом, налогоплательщик не может нести ответственность за действия третьих лиц, а допущенные нарушения не могут повлиять на право применения ставки 0%.
ставка 10% применяется при реализации:
-продовольственных товаров;
Постановление ФАС ПО от 06.06.05 № А65-6103/2002-СА1-23-7. Обложению НДС по ставке 10% подлежит реализация растительного масла, но не продуктов его переработки.
-детских товаров;
-периодических печатных изданий, книжной продукции, за исключением периодических изданий и книжной продукции рекламного и эротического характера. К периодическим изданиям рекламного характера относятся издания, в которых реклама превышает 40% одного номера издания.
Материал признаётся рекламным на основании Федерального закона «О рекламе».
-медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.
Коды видов продукции, реализация которой облагается по ставке 10%, определяются Правительством РФ;
ставка 18% применяется в остальных случаях;
расчетная налоговая ставка применяется при получении активов в счет увеличения доходов от реализации, удержании НДС налоговыми агентами; получении оплаты в счет предстоящих поставок; передаче имущественных прав; реализации имущества, учитываемого с НДС; реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленных у населения. Расчетная налоговая ставка определяется как процентное отношение предусмотренной налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (ст. 164).
Пример. Организация получила частичную оплату в счет предстоящей поставки муки. При реализации муки применяется ставка НДС 10%. Расчетная ставка составляет 10%: (100+10)= 9,09%.
3.1.4. Порядок исчисления налога
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, при раздельном учете – как сумма от сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Налоговые агенты исчисляют налог отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (ст. 166).
Момент определения налоговой базы:
совершение операций по реализации товаров (работ, услуг), кроме операций, облагаемых по ставке 0%. Наиболее ранняя из следующих дат:
-день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
Письмо ФНС Росси от 28.02.06 № ММ-6-03/202. За дату отгрузки принимается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя, перевозчика (организацию связи).
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Постановление ФАС СЗО от 01.12.05 № А56-7930/2005. Ссылаясь на отсутствие первичных чеков, пробитых ошибочно, налоговый орган назвал суммы, на которые выданы и возвращены ошибочно пробитые кассовые чеки, авансовыми платежами. Суд указал, что факт возврата сумм, ошибочно пробитых по кассовым чекам, подтверждают следующие доказательства: объяснительные записки кассира; акты о возврате денежных сумм, составленные по форме КМ-3, чеки возврата, контрольно-кассовые ленты. Отсутствие первичных кассовых чеков не подтверждает получения выручки от реализации.
Если моментом определения налоговой базы является день оплаты, то на день отгрузки в счет ранее поступившей оплаты также возникает момент определения налоговой базы.
совершение операций, облагаемых по ставке 0%. Последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих применение ставки 0%. Если такой пакет не собран на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под соответствующие таможенные режимы, момент определения налоговой базы определяется по наиболее ранней из дат отгрузки или оплаты.
На исчисленную сумму налога начисляются пени.
выполнение СМР для собственного потребления. Последний день месяца каждого налогового периода
передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд. День совершения указанной операции (ст. 167).
Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик, налоговый агент дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС, исчисленную по каждому виду этих товаров (работ, услуг), как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются покупателю соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки или со дня передачи имущественных прав.
В расчетных документах, первичных учетных документах, счетах-фактурах сумма НДС выделяется отдельной строкой.
С 01.01.2007 года сумма НДС, предъявленная покупателю, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, использовании в расчетах ценных бумаг.
Тем самым исключается возможность применения налогового вычета по НДС без фактической уплаты налога продавцу.
При совершении операций, освобождаемых от налогообложения, документы счета-фактуры и иные документы оформляются без выделения сумм НДС. При этом на всех указанных документах делается запись или штамп «Без налога (НДС)». При реализации населению по розничным ценам сумма НДС включается в эти цены, вместо счета-фактуры покупателю выдается чек ККТ или соответствующий документ строгой отчетности (ст. 168).
Счет-фактура. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.
Налогоплательщик обязан выставить счет-фактуру, вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ.
Определение Кассационной коллегии ВС РФ от 16.11.04 № КАС04-524. Суд подтвердил правомерность дополнения Постановлением Правительства РФ формы счета-фактуры сведениями, не установленными НК РФ (КПП продавца/ покупателя).
Письмо Минфина России от 07.08.06 № 03-04-09/15. В качестве адреса продавца, покупателя в счёте-фактуре должно указываться исключительно место нахождения, указанное в учредительных документах организации.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм НДС к вычету или возмещению.
Постановление ФАС УО от 17.08.05 № Ф09-3489/05-С1. Суд указал, что счета-фактуры, выставленные с нарушением предусмотренного пятидневного срока, не могут являться основанием для отказа в вычете НДС при отсутствии иных нарушений в их составлении.
Письмо Минфина России от 22.03.06 № 03-04-11/61. Счета-фактуры, оформленные с нарушением установленных правил, принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором они исправлены.
Письмо Минфина России от 04.05.06 № 03-04-09/08. При продаже товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение в строке «ИНН/КПП продавца» указывается ИНН головной организации и КПП подразделения.
Счета-фактуры не составляются по операциям реализации ценных бумаг (кроме брокерских и посреднических услуг), банками, страховыми организациями, НГПФ по операциям, не подлежащим налогообложению НДС.
Счет-фактура, выставляемый организацией, подписывается руководителем и главным бухгалтером либо иными лицами, уполномоченными на то распорядительным документом по организации или доверенностью от имени организации.
Подтверждать подписи печатью организации не требуется с 01.01.2002 года.
Счет-фактура, выставляемый индивидуальным предпринимателем, подписывается им самим с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации (ст. 169).
Постановление ФАС ЦО от 22.02.05 № А48-5447/04-18. Суд указал, что поскольку способ заполнения счета-фактуры на уровне законодательства не установлен, допустимо заполнение от руки и комбинированным способом.
Порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении активов, либо уплаченные при ввозе активов учитываются в стоимости указанных активов в случаях:
-приобретения активов, используемых для операций, не подлежащих налогообложению;
- приобретения активов, используемых для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
-приобретения активов лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС.
Определение КС РФ от 18.01.05 № 55-0. Различия в обложении НДС между плательщиками ЕНВД и налогоплательщиками, в отношении которых применяется общий режим налогообложения, обусловлены разными юридически значимыми обстоятельствами, в которых находятся данные категории налогоплательщиков. Поскольку НДС уплачивается плательщиками ЕНВД лишь в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, то право на налоговые вычеты в форме зачёта или возврата не подлежит применению; в таком случае уплаченные суммы НДС включаются в стоимость товаров. Данное положение не может нарушать конституционные права и интересы плательщика ЕНВД.
Суммы, предъявленные налогоплательщикам, осуществляющим облагаемые и необлагаемые операции, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости приобретенных активов в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период.
Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным активам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению операций.
Постановление ФАС СЗО от 24.02.05 № А13-5882/04-19. Суд пришёл к выводу, что при отсутствии раздельного учёта затрат на момент приобретения товара налогоплательщик правомерно использовал метод распределения НДС по приобретённым товарам пропорционально удельному весу от реализации продукции на экспорт согласно учётной политике организации.
При отсутствии раздельного учета суммы НДС по приобретенным активам вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль не включаются.
В налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, налогоплательщик имеет право применить вычет в отношении всех сумм НДС, предъявленных ему в указанном налоговом периоде.
Банки, страховые организации, НГПФ имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам. При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет (ст. 170).
3.1.5. Налоговые вычеты
Налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на установленные налоговые вычеты.
Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.06 № 14996/05. Суд признал право на вычет при отсутствии в налоговом периоде объекта налогообложения.
Вычетам из исчисленной общей суммы НДС подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении:
-товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения;
-товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Вычеты производятся в полном объеме после принятия приобретенных активов, в том числе основных средств, оборудования к установке, НМА, на учет.
Право на вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика НДС, при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены для осуществления налогооблагаемых операций, и при их приобретении НДС был удержан и уплачен из доходов налогоплательщика.
Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные продавцами в бюджет с сумм оплаты в счет предстоящих поставок, в случае изменения условий или расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. Вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства с момента начала начисления амортизации.
Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления налогооблагаемых операций. Вычеты производятся по мере уплаты налога в бюджет.
Постановление ФАС ЦО от 17.06.05 № А35-3109/04-С2. Суд постановил, что право на вычет при выполнении СМР для собственного потребления возникает непосредственно в том налоговом периоде, в котором НДС был уплачен в бюджет.
.Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам с учетом норм, по которым указанные расходы принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм, полученных в счет предстоящих поставок. Вычеты производятся с даты отгрузки.
Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных для подтверждения права на применение налоговой ставки 0%. Вычеты сумм налога в отношении операций, облагаемых по ставке 0%, в случае непредставления подтверждающих документов на 181 день после совершения операции производятся на момент, являющийся наиболее ранней из дат:
- отгрузки;
- оплаты в счет предстоящих поставок.
Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный капитал активы, подлежат суммы НДС, восстановленные акционером (участником, пайщиком) в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения (ст. 171).
Порядок применения налоговых вычетов. Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками активов, документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога налоговыми агентами, либо на основании иных документов, предусмотренных НК РФ.
Постановление ФАС СКО от 22.04.05 № Ф08-1516/2005-818А. Суд указал, что для вычета НДС по транспортным услугам недостаточно счёта-фактуры и акта выполненных работ, поскольку данные документы не доказывают самого факта оказания услуг. Основными документами первичного учёта являются путевой лист и товарно-транспортная накладная установленных форм.
Вычеты применяются только после принятия на учет приобретенных активов.
Постановление ФАС ПО т 27.01.05 № А55-7346/04-35. Суд указал, что налогоплательщик правомерно предъявил уплаченный в составе лизинговых платежей НДС к вычету в том налоговом периоде, в котором была произведена оплата услуг по лизингу. Факт постановки на учёт полученного в лизинг оборудования правового значения для возникновения права на вычет по НДС не имеет.
При использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные активы собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, исчисляемые исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, проведенных в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты.
Определение КС РФ от 08.04.04 № 169-0. Суд постановил, что норма, предусматривающая право на налоговый вычет в отношении сумм НДС, фактически уплаченных налогоплательщиком, исчисляемых исходя из балансовой стоимости переданного продавцу имущества, соответствует Конституции РФ.
При использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные активы собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком - векселедателем, исчисляются из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю (ст. 172).
Тем самым исключена возможность применения налогового вычета не на основе реального выбытия имущества, а на основе выдачи долгового обязательства.
Восстановление налоговых вычетов. Суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:
1) передачи активов в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении амортизируемого имущества - в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки. Суммы, подлежащие восстановлению, подлежат налоговому вычету у принимающей стороны. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача активов;
2) дальнейшего использования таких активов для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения НДС, за исключением вклада в уставный капитал, паи, а также при передаче активов правопреемникам при реорганизации юридического лица. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении амортизируемого имущества - в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки. Суммы, подлежащие восстановлению, учитываются в составе прочих расходов.
Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором активы были переданы или начинают использоваться для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения.
Письмо ФНС РФ от 20.06.06 № ШТ-6-03/614. Перевод основного средства на временную консервацию не является основанием для восстановления ранее принятого к вычету НДС.
При переходе налогоплательщика на УСН, ЕНВД суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы (ст. 170).
3.1.6. Уплата налога, возмещение налога
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Исчисляется по итогам каждого налогового периода, как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на сумму восстановленных вычетов.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму, исчисленную по объектам налогообложения и увеличенную на сумму восстановленных налоговых вычетов, разница подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев подачи налогоплательщиком налоговой декларации по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими счета-фактуры с выделением суммы НДС:
- лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;
- налогоплательщиками при совершении операций, не подлежащих налогообложению.
При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется, как сумма налога, указанная в соответствующей счете-фактуре, переданной покупателю (ст. 173).
Порядок и сроки уплаты. НДС уплачивается по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В тот же срок представляются налоговые декларации.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.
НДС уплачивается по месту учета налогоплательщика, по месту нахождения налогового агента.
При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества или договором доверительного управления имуществом обязанности налогоплательщика возлагаются на участника договора простого товарищества или доверительного управляющего. Лица, на которых возлагаются обязанности налогоплательщика, обязаны выставлять счета-фактуры, этим же лицам представляются налоговые вычеты при наличии выставленным непосредственно им счетов-фактур (ст. 174).
Порядок возмещения. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, разница подлежит возмещению (зачёту, возврату) налогоплательщику.
Обоснованность суммы, заявленной в налоговой декларации к возмещению, проверяется в ходе камеральной проверки. По окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении налога, если проверкой не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
В случае выявления указанных нарушений составляется акт налоговой проверки.
По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки выносится решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении заявленной суммы налога или об отказе в возмещении.
Решение о зачёте (возврате) суммы налога принимается одновременно с вынесением решения о полном или частичном возмещении суммы налога.
Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения.
.
В случае принятия решения об отказе в возмещении налоговый орган обязан представить мотивированное заключение не позднее чем чрез 10 дней после дня вынесения решения.
Если в течение установленного срока налоговый орган не вынес решения об отказе и (или) не представил заключения об отказе, он обязан принять решение о возмещении и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.
При наличии недоимки, пени, санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке.
Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.
При отсутствии указанных недоимок, пеней, санкций суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей, подлежащих уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и (или) реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами, либо подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.
Если налоговый орган принял решение о возврате, это решение не позднее следующего дня направляется на исполнение в орган Федерального казначейства.
Возврат осуществляется не позднее 7 дней после получения органом Федерального казначейства решения налогового органа.
При нарушении сроков возврата на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.