Учебное пособие часть 1 2006 В. А. Танков, налоговая система российской федерации 5 Тема Устройство и основные принципы формирования налоговой системы России 6 Устройство налоговой системы 6

Вид материала

Учебное пособие

Содержание Постановление ФАС ЗСО от 28.03.06 № Ф04-208/2006 (19505-А03-29). 3.2.2. Объект налогообложения 3.2.3. Определение налоговой базы 3.2.4. Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления акциза Налогообложение табачной продукции осуществляется по комбинированным ставкам. 3.2.5. Налоговые вычеты Постановление ФАС УО от 10.01.06 № Ф09-5970/05-С2 Постановление ФАС ВВО от 26.05.06 № А38-6680-4/639-2005(4/141-06). 3.2.6. Сроки и порядок уплаты

Подобный материал:

• Темы курсовых работ по дисциплине «Налоговое право» Налоговая система Российской федерации, 22.44kb.
• Налоговая реформа в современных условиях, 374.7kb.
• Тема Бюджетное устройство и бюджетная система Понятия бюджетного устройства и бюджетной, 788.38kb.
• Основы налоговой системы. Налоговая система России, 136.68kb.
• Темы рефератов по курсу «Налоговая система», 48.81kb.
• Общая характеристика налоговой системы и налоговой политики, 308kb.
• Современная налоговая система РФ. Виды налогов, 1582.66kb.
• Налоговая система, 798.68kb.
• Актуальном вопросе в наше время, как налоговая система Российской Федерации и ее отличие, 796.55kb.
• Контрольные вопросы по курсу «Банковское дело» Тема Кредитная система Понятие кредитной, 15.53kb.

Задачи:

Задача 1

Некоммерческое образовательное учреждение в течение налогового периода по НДС совершает следующие операции:

1. получает плату за обучение в предстоящем семестре по направлениям образования, указанным в лицензии 500 000 рублей;
   
2. получает плату за проживание учащихся данного учреждения в общежитии, относящемся к объектам жилищного фонда 20 000 рублей;
   
3. проводит платный учебно–консультационный семинар для представителей заинтересованных организаций, общая стоимость участия в семинаре определена в сумме 75 000 рублей;
   
4. продаёт литературу, списанную из фондов научно-технической библиотеки на сумму 5 000 рублей.
   

Рассчитайте сумму НДС, на которую учреждение должно увеличить цену своих услуг (товара), применительно к каждой из перечисленных операций.


Задача 2

Российское строительное предприятие ведёт промышленное строительство на территории Индии.

В течение налогового периода по НДС совершены следующие операции:

1) сданы заказчику на территории Индии выполненные работы на сумму 100 000 долларов;

2) оплачены консультационные услуги по организации строительных работ в месте нахождения стройплощадки на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС 36 000 рублей. Исполнитель услуг – индийская организация, ведущая деятельность в РФ через постоянное представительство;

3) приняты проектные работы, связанные с доработкой технической документации на строительство, на сумму 5 900 долларов. Исполнитель работ – сингапурская организация, не ведущая деятельности в РФ через постоянное представительство. Работы должны быть оплачены до окончания текущего налогового периода.

Возникают ли у российской организации обязанности по перечислению в бюджет сумм НДС, в отношении перечисленных операций, включая оплату работ сингапурской организации?

Если указанные обязанности возникают, рассчитайте соответствующую сумму НДС.


Задача 3

Предприятием торговли в течение третьего квартала 2006 года совершены следующие операции:

1. получен товар, предназначенный для дальнейшей перепродажи на сумму 110 000 рублей, в том числе НДС 10 000 рублей;
   
2. произведена частичная оплата полученного товара на сумму 55 000 рублей, в том числе НДС 5 000 рублей;
   
3. отгружен покупателю товар на сумму 44 000 рублей, в том числе НДС 4 000 рублей;
   
4. приобретено и принято на учёт основное средство, подлежащее оплате в следующем квартале 47 200 рублей, в том числе НДС 7 200 рублей;
   
5. получена страховая выплата в сумме 165 000 рублей по договору страхования риска неисполнения договорных обязательств оптовым покупателем сливочного мороженого.
   

Рассчитайте сумму НДС, подлежащую уплате за указанный налоговый период.


Задача 4

Российское ООО оказывает услуги по агентскому договору принципалу – иностранной организации, не ведущей деятельности на территории РФ через постоянное представительство.

В соответствии с условиями указанного договора принципал перечисляет агенту 600 000 рублей, за счёт которых агент приобретает на территории РФ от своего имени товар по цене 550 000 рублей, в том числе НДС 50 000 рублей.

Разница между суммой, выплаченной принципалом агенту, и ценой приобретенного агентом товара с учётом НДС является вознаграждением агента.

Приобретенный товар вручается агентом принципалу в месте совершения агентом сделки с продавцом товара, откуда затем вывозится с таможенной территории РФ принципалом.

Исчислите сумму НДС, подлежащую уплате агентом по результатам данной сделки.

3.2. Акцизы

Установлены гл. 22 НК РФ.

Акциз представляет собой косвенный налог, включаемый в цену строго оговоренных товаров, именуемых подакцизными. Налогоплательщиками акцизов в отношении одних групп подакцизных товаров являются производители этих товаров, а в отношении других групп подакцизных товаров налогоплательщиками являются покупатели этих товаров.

3.2.1. Налогоплательщики

Лица, признаваемые налогоплательщиками. Организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Указанные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами (ст. 179).

Постановление ФАС ЗСО от 28.03.06 № Ф04-208/2006 (19505-А03-29). Арбитражный Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что индивидуальный предприниматель, имеющий свидетельство лица, совершающего операции с нефтепродуктами, является плательщиком акциза и он обоснованно привлечен к налоговой ответственности.

Участники договора простого товарищества несут солидарную ответственность в отношении обязанности по уплате акциза. Указанные лица самостоятельно определяют участника, исполняющего обязанности исчисления и уплаты акциза в рамках договора простого товарищества. Этот участник не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения, обязан известить налоговый орган о возложенных на него остальными участниками договора обязанностях (ст. 180).

Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с подакцизными товарами. Организациям и индивидуальным предпринимателям, совершающим операции с нефтепродуктами, операции с денатурированным этиловым спиртом выдаются налоговыми органами соответствующие свидетельства сроком действия до одного года.

Виды свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выдаваемые до 01.01. 2007 г.:

1. свидетельство на производство;
   
2. свидетельство на оптовую реализацию;
   
3. свидетельство на оптово-розничную реализацию;
   
4. свидетельство на розничную реализацию (ст. 179.1).
   

С 01.01. 2007 года вместо вышеуказанных свидетельств выдаются:

1) свидетельство на производство прямогонного бензина;

2) свидетельство на переработку прямогонного бензина (ст. 179.3).

Виды свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом:

1. свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;
   
2. свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (ст. 179.2);
   

с 01.01. 2007 года помимо вышеуказанных свидетельств выдаются:

3) свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;

4) свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (ст. 179.2).


Лица, имеющие указанные свидетельства, являются налогоплательщиками акцизов по операциям, связанным с получением ими в собственность соответствующих подакцизных товаров.

Наличие свидетельства у покупателя соответствующих товаров является основанием для того, чтобы акциз по конкретной сделке не уплачивался производителем этих товаров.

Порядок выдачи свидетельств определяется Минфином России.

3.2.2. Объект налогообложения

Подакцизные товары. Подакцизными товарами признаются:

-спирт этиловый, кроме коньячного;

-спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта этилового более 9%;

Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

• лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения, внесенные в соответствующие Государственные реестры;
  
• парфюмерно-косметическая продукция в ёмкостях не более 100 мл с объёмной долей этилового спирта до 80% включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция в ёмкостях не более 100 мл с объёмной долей этилового спирта до 90% при наличии на флаконе пульверизатора;
  
• товары бытовой химии, парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке (до 01.01.2007 г.);
  

Постановление ФАС ЦО от 15.05.02 № А09-6973/01-17. Суд признал неправомерным привлечение аптеки к уплате акциза, так как изготовляемый ею 70%-й спирт является спиртосодержащей продукцией, зарегистрированной в установленном порядке.

-алкогольная продукция;

-пиво;

-табачная продукция;

-автомобили легковые и мотоциклы;

-автомобильные ГСМ;

-прямогонный бензин (ст. 181).

Для целей исчисления и уплаты акцизов понятия «спиртосодержащая продукция», «прямогонный бензин», «алкогольная продукция», «прямогонный бензин» используются в значениях, установленных в НК РФ.

Операции, признаваемые объектом налогообложения. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

-реализация на территории РФ лицами произведенных им подакцизных товаров, в том числе на безвозмездной основе, в качестве натуральной оплаты;

Постановление ФАС ВВО от 30.09.04 № А82-3705/2004-14. Передача образцов подакцизных товаров для контроля за качеством продукции не является реализацией для целей налогообложения акцизом.

Постановление ФАС ВСО от 03.12.02 № А19-3964/02-41-Ф02-3515/02-С1. К производству приравнивается розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров соответствии с требованиями государственных стандартов или других нормативно-технических документов, регулирующих производств указанных товаров.

-продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров;

-передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику либо другим лицам;

-передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров;

-передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

-передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, в качестве взноса в совместную деятельность, своему участнику при его выбытии из организации или его правопреемнику;

-ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

- получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

-получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

При реорганизации организации права и обязанности по уплате акцизов переходят к ее правопреемнику (ст. 182).

Операции, не подлежащие налогообложению. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения):

-передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров такому же структурному подразделению этой организации;

-реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы таможенной территории РФ;

-первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных товаров, от которых произошел возврат в пользу государства (ст. 183).

Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ:

ввоз.

-при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении под таможенные режимы переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны акциз уплачивается в полном объеме;

- при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта уплачиваются суммы, не уплачивавшиеся налогоплательщиком, либо возвращенные ему в связи с экспортом товаров;

- при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада акциз не уплачивается;

-при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок;

- при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза (ст. 185);

вывоз.

-при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта, помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободной таможенной зоны в целях последующего вывоза в таможенном режиме экспорта акциз не уплачивается или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами;

-при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе суммы акциза возвращаются налогоплательщику;

-при вывозе подакцизных товаров в иных таможенных режимах освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм не производятся.

Освобождение от уплаты акциза при вывозе в таможенном режиме экспорта осуществляется при представлении в налоговый орган поручительства (гарантии) банка, предусматривающего обязанность банка уплатить сумму акциза и пени в случае непредставления в установленном порядке документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров и неуплаты им акциза и пеней.

При отсутствии поручительства банка (гарантии) акциз уплачивается в общем порядке, уплаченные суммы подлежат возмещению после представления документов, подтверждающих факт экспорта (ст. 184).

3.2.3. Определение налоговой базы

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется:

-как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по товарам, в отношении которых установлены твердые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

-как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цены, указанной сторонами сделки, без учета акциза, НДС - по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки;

-как стоимость переданных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки, исчисленная исходя из средних цен реализации или рыночных цен без учета акциза, НДС при реализации на безвозмездной основе, совершении товарообменных операций;

- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении и расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза – по товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки.

Налоговая база при получении и передаче нефтепродуктов на территории РФ определяется как их объем в натуральном выражении.

Налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансов, процента по векселям и товарному кредиту.

Постановление ФАС ЦО от 11.11.05 № А14-6272-133/3. Поскольку налогоплательщик производил формирование налоговой базы на основе раздельного учета объектов налогообложения и в соответствии с установленными Правительством ценами, суд сделал вывод о том, что плата за снабженческо-сбытовые услуги не учитывается в составе налоговой базы.

Суммы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены разные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой ставке.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

-как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении – по товарам, в отношении которых установлены твердые ставки;

-как сумма таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины - по товарам, в отношении которых установлены процентные ставки;

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой партии товаров.

Выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых платежей, пополнения фондов, процентов (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту, либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров (ст.ст. 187, 189-191).

Постановление ФАС ВВО от 11.07.05 № А17-6206/5-2004. Суд указал, что проценты за нарушение договорных обязательств не подлежат обложению акцизом, так как не являются оплатой отпущенной продукции.

3.2.4. Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления акциза

Налоговый период. Календарный месяц (ст. 192).

Налоговые ставки. Твердые (специфические) в рублях за единицу измерения налоговой базы, адвалорные (процентные) в процентах к единице измерения налоговой базы. В отношении всех подакцизных товаров, кроме табачной продукции, установлены твердые ставки (ст. 193, ст. 187.1).

Налогообложение табачной продукции осуществляется по комбинированным ставкам.

Порядок исчисления акциза. Сумма акциза исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата осуществления которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета в отношении подакцизных товаров, для которых установлены разные ставки, сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком от единой налоговой базы определенной по всем облагаемым операциям (ст. 194).

Определение даты реализации (передачи) подакцизных товаров. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день их отгрузки (передачи), в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему розничную реализацию.

При получении прямогонного бензина лицами, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина, датой получения прямогонного бензина признается день совершения операции.

При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции, датой совершения операции признается день получения (оприходования) спирта (ст. 195).

Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю. При осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения, кроме получения прямогонного бензина, а также денатурированного этилового спирта лицами, имеющими свидетельства на совершение соответствующих операций, налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму акциза.

В расчетных документах, первичных учетных документах, счетах-фактурах сумма акциза выделяется отдельной строкой.

При совершении операций, освобождаемых от налогообложения, документы счета-фактуры и иные документы оформляются без выделения сумм акциза. При этом на всех указанных документах делается запись или штамп «Без акциза». При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза включается в цену товара. На ярлыках, ценниках, чеках сумме акциза не выделяется.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ соответствующие таможенные формы и документы, подтверждающие уплату акциза, используются для установления обоснованности вычетов.

При вывозе подакцизных товаров налогоплательщиком в таможенном режиме экспорта представляются в течение 180 дней со дня реализации следующие документы:

1. контракт (копия) с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;
   
2. платежные документы и выписка банка (копия), подтверждающие поступление выручки на счет в российском банке;
   
3. ГТД (копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен;
   
4. копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ. При непредставлении или неполном представлении документов в установленный срок акциз уплачивается (ст. 198).
   

Порядок отнесения сумм акциза. Суммы акциза, исчисленные при реализации, за исключением реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. У покупателя подакцизных товаров суммы акциза учитываются в стоимости приобретенных товаров. Суммы акциза, предъявленные покупателю подакцизного товара, использованного для производства других подакцизных товаров, не учитываются в стоимости приобретенного товара, а подлежат вычету или возврату (ст. 199).

3.2.5. Налоговые вычеты

Суммы, подлежащие вычетам. Вычетам подлежат:

-суммы акциза, уплаченные при приобретении и ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров;

Постановление ФАС УО от 10.01.06 № Ф09-5970/05-С2. На подакцизное моторное масло не может быть применен налоговый вычет, поскольку оно не было использовано в производстве других подакцизных товаров.

-суммы акциза, относящиеся к утерянным подакцизным товарам, в случае утери в процессе хранения, перемещения, обработки. При этом вычету подлежат суммы акциза, относящиеся к части подакцизных товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных федеральным органом исполнительной власти;

-суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров;

-суммы авансового платежа, уплаченного при приобретении акцизных марок;

-суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина, денатурированного этилового спирта налогоплательщиками, имеющими свидетельства, соответственно при их реализации налогоплательщикам, имеющим свидетельства на совершение операций с прямогонным бензином, свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции (ст. 200).

Порядок применения налоговых вычетов. Вычеты производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Вычеты сумм, уплаченных с авансов, производятся после реализации соответствующих товаров.

Вычеты сумм авансовых платежей, уплаченных при приобретении акцизных марок, производятся после окончательного определения суммы акциза, подлежащей уплате.

Вычеты в случае возврата покупателем подакцизных товаров производятся после отражения операции в учете, но не позднее 1 года с момента возврата (ст. 201).

Порядок возврата акциза.

Сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза направляется в отчетном месяце и в течение следующих за ним 3 месяцев на уплату налогов, сборов, пеней, санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы проводят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

По истечении 3 месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Решение о возврате принимается в течение 2 недель после получения заявления налогоплательщика о возврате налога и в тот же срок направляется на исполнение в орган федерального казначейства.

Возврат осуществляется федеральным казначейством в течение 2 недель после получения решения налогового органа о возврате налога.

При нарушении сроков возврата на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Постановление ФАС ВВО от 26.05.06 № А38-6680-4/639-2005(4/141-06). Суд на основании изученных материалов установив факт несвоевременного возврата акциза на нефтепродукты и указав на правильность определения периода просрочки возврата данного акциза, правомерно частично взыскал с налогового органа проценты за нарушение сроков возврата акциза из бюджета.

Возмещение акциза в отношении экспортных операций производится не позднее 3 месяцев со дня представления документов, подтверждающих реальный экспорт.

В течение указанного срока налоговый орган в течение 2 месяцев проводит проверку обоснованности возмещения. По окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган принимает решение о возмещении путем зачета или возврата или об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Если налоговым органом принято решение о полном или частичном отказе в возмещении, он обязан предоставить мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

При наличии недоимки, пени, санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке.

Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

При отсутствии указанных недоимок, пеней, санкций суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей, подлежащих уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и (или) реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами, либо подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Постановление ФАС ЦО от 15.11.04 № А54-1077/04-С2. Суд указал, что поскольку у налогоплательщика отсутствуют недоимки и пени по акцизу и иным налогам, он правомерно заявил о наличии у него права на зачет суммы акциза, подлежащей возмещению из бюджета в счет текущих платежей.

Если налоговый орган принял решение о возврате, это решение не позднее следующего дня направляется на исполнение в орган Федерального казначейства.

Возврат осуществляется не позднее 7 дней после получения органом Федерального казначейства решения налогового органа.

При нарушении сроков возврата на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст. 203).

3.2.6. Сроки и порядок уплаты

При совершении операций с подакцизными товарами, за исключением получения прямогонного бензина, денатурированного этилового спирта организациями, имеющими свидетельства соответственно на совершение операций с прямогонным бензином, на производство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится равными долями не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

При получении прямогонного бензина, денатурированного этилового спирта организациями, имеющими указанные свидетельства, уплата акциза производится не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акцизы уплачиваются по месту производства подакцизных товаров (за исключением получения денатурированного этилового спирта, прямогонного бензина организациями, имеющими указанные свидетельства).

При получении денатурированного спирта налог уплачивается по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров.

При получении прямогонного бензина налог уплачивается по месту нахождения налогоплательщика.

Декларации представляются по месту нахождения налогоплательщика и по месту нахождения каждого обособленного подразделения не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 204).

Постановление ФАС ДО от 17.01.05 № Ф03-А51/04-2/3968. ФАС указал, что наличие у организации свидетельства о регистрации в качестве лица, осуществляющего оптовую реализацию нефтепродуктов, подтверждает его статус плательщика акциза и свидетельствует о наличии обязанности по представлению декларации по акцизу независимо от наличия или отсутствия объекта налогообложения.