Geum.ru

Внастоящее время активно обсуждается возможность модернизации российской экономики путем стимулирования инновационной деятельности в нашей стране

Вид материалаДокументы

Содержание


Объекты инновационной деятельности
Подобный материал:

"Налоговый вестник", 2010, N 6


НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ И ПРЕФЕРЕНЦИИ В СФЕРЕ

ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ


В настоящее время активно обсуждается возможность модернизации российской экономики путем стимулирования инновационной деятельности в нашей стране. При этом налоговое стимулирование научно-технической и внедренческой деятельности компаний признается одним из главных условий формирования эффективной инновационной среды. В связи с этим рассматриваются различные подходы к созданию благоприятных налоговых условий для инновационных компаний, однако какова будет система будущих льгот и преференций, предугадать трудно.


На сегодня список налоговых льгот и преференций, предусмотренных для компаний, занимающихся инновационной деятельностью, относительно невелик. Такие льготы могут быть разделены на две группы: применяющиеся ко всем налогоплательщикам, осуществляющим инновационную деятельность, и специально предусмотренные в отношении компаний, являющихся резидентами технико-внедренческих особых экономических зон (технопарков).

Рассмотрим кратко существующие налоговые льготы и правоприменительную практику в их отношении. Таможенные льготы, предоставляемые участникам инновационной деятельности, не входили в предмет нашего анализа.


Стандартные налоговые льготы и преференции


Налог на добавленную стоимость


Освобождение от НДС при реализации научно-исследовательских

и опытно-конструкторских работ


Освобождение от уплаты НДС предоставляется при выполнении на территории Российской Федерации следующих научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР):

1) относящихся к созданию новых или усовершенствованию существующих продукции и технологий при условии выполнения в составе НИОКР следующих видов деятельности (пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ):

- разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

- разработка новых технологий;

- создание опытных образцов машин, оборудования, материалов, не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание;

2) осуществляемых учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров (пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ);

3) осуществляемых за счет средств бюджетов и указанных в НК РФ специальных фондов (пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Коммерческим организациям, не являющимся специальными учреждениями и не получающим бюджетные средства, может быть интересна первая из перечисленных выше льгот. Для целей ее применения важно определить, какие именно виды работ будут квалифицироваться в качестве НИОКР и какими конкретно характеристиками должна обладать деятельность, чтобы соответствовать приведенным в НК РФ определениям. Учитывая, что эта норма является относительно новой, вопросы квалификации видов деятельности организаций в качестве поименованных в НК РФ не становились предметом судебных споров и разъяснений налоговых органов. При этом существует достаточно обширная практика, касающаяся трактовки непосредственно определения НИОКР для целей применения льгот специализированными организациями и пользователями бюджетных средств. На наш взгляд, логика, прослеживающаяся в соответствующих судебных решениях и письмах налоговых органов, может быть использована и коммерческими организациями.

В отсутствие определения НИОКР для целей освобождения от НДС при оценке обоснованности применения льготы налоговыми органами и судами используется понятие, предусмотренное законодательством о научной деятельности (ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике"; далее - Закон о науке), а также нормы гражданского законодательства, регулирующие выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (гл. 38 Гражданского кодекса РФ). Исходя из правоприменительной практики, при квалификации реализованных работ в качестве НИОКР во внимание принимается фактическое содержание выполненных работ, направленных на получение новых решений и знаний (в т.ч. разработка новых продуктов, технологий, документации) (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.05.2009 N А10-3022/08-Ф02-2085/09, Московского округа от 14.07.2009 N КА-А40/6488-08-П, Волго-Вятского округа от 11.01.2010 по делу N А82-2270/2008-27), при этом получение результатов от использования НИОКР не является необходимым условием применения льготы (Постановление ФАС Московского округа от 14.10.2009 N КА-А40/10616-09). При квалификации работ в качестве НИОКР судами могут приниматься во внимание формулировки договоров (Постановление ФАС Московского округа от 29.03.2006, 27.03.2006 N КА-А40/2158-06), в отдельных случаях судами дополнительно используются экспертные заключения о соответствии реализованных работ критериям научной деятельности (Постановление ФАС Поволжского округа от 19.02.2008 по делу N А55-6449/2007-44).

По мнению судов, выполнение НИОКР должно осуществляться на основании технического задания, а результаты выполненных работ должны быть подтверждены соответствующими расчетами и зафиксированы на носителе (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 02.07.2009 N КА-А40/5975-09). На практике арбитражные суды встают на сторону налогоплательщика, когда налоговые органы пытаются оспорить применение льготы в части работ, не связанных непосредственно с научно-исследовательской деятельностью (например, транспортировка изделия), если такие работы поименованы в техническом задании и связаны с выполнением НИОКР (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2010 по делу N А56-20453/2008). Суды также не соглашаются с требованием налоговых органов о необходимости государственной регистрации НИОКР для целей применения льготы (Приказ Миннауки России от 17.11.1997 N 125, Постановление ФАС Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/9487-09).

Предметом споров специализированных организаций с налоговыми органами может быть также статус такой научной организации или учреждения образования для целей применения льготы. При рассмотрении споров суды могут принять во внимание, закреплена ли деятельность по реализации НИОКР в учредительных документах налогоплательщика. Однако решающим фактором при определении основного вида деятельности налогоплательщика может явиться соотношение удельного веса деятельности по реализации НИОКР и общего объема выпущенной продукции (работ, услуг) (п. 9 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 N 713, Постановления ФАС Московского округа от 12.09.2008 N КА-А40/8498-08, от 18.03.2009 N КА-А40/1672-09). Статус образовательного учреждения, по мнению налоговых органов, должен быть подтвержден соответствующей лицензией (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.08.2005 N 19-11/60008).

При реализации НИОКР за счет средств бюджета или специальных фондов льготу по НДС вправе применять компании вне зависимости от их статуса, причем как исполнители, так и соисполнители по договору на НИОКР (Письма Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-07/25, УФНС России по г. Москве от 29.02.2008 N 19-11/19194). На практике финансирование может осуществляться не денежными средствами, а иными способами, например путем предоставления векселя или проведения зачета. В этих случаях суды признают такие способы финансирования обоснованными исходя из того, что для применения льготы важна не форма оплаты, а источник финансирования НИОКР (Постановления ФАС Московского округа от 17.04.2009 N КА-А40/2876-09, от 27.11.2009 N КА-А40/11847-09). Согласно позиции ФНС России для обоснования льготы по НДС налоговые органы могут запросить договоры на выполнение работ с указанием источника финансирования и письменного уведомления, однако вправе затребовать и иные дополнительные документы (Письма УФНС России по г. Москве от 23.12.2008 N 19-11/119609, от 16.02.2009 N 16-15/013746).

Налогоплательщик вправе отказаться от применения данной льготы.


Освобождение от НДС реализации прав на результаты

интеллектуальной деятельности


Не подлежит обложению НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом налогоплательщик не вправе отказаться от использования указанного освобождения.

Контролирующие органы неоднократно разъясняли порядок и условия применения данного освобождения, но соответствующая судебная практика практически отсутствует. В соответствии с разъяснениями финансового ведомства реализация (передача) прав на результаты интеллектуальной деятельности освобождается от обложения НДС, только если такие операции осуществляются на основании договора на отчуждение исключительного права на соответствующие объекты или лицензионного договора, заключенного в соответствии с ГК РФ (Письмо Минфина России от 03.02.2009 N 03-07-07/04), независимо от способа передачи прав на результаты интеллектуальной деятельности (Письмо Минфина России от 18.08.2008 N 03-07-07/79). При приобретении прав на использование результатов интеллектуальной деятельности по лицензионным договорам у иностранных компаний российская организация удерживать налог не должна (Письмо Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-08/192). В целях применения данной льготы финансовое ведомство в своих разъяснениях фактически приравнивает сублицензионные договоры к лицензионным.

По мнению Минфина России, реализация материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (например, продажа информационных систем) (Письмо Минфина России от 29.12.2007 N 03-07-11/649), равно как и передача по "оберточной" лицензии (п. 3 ст. 1286 ГК РФ) путем присоединения к договору лицензирования (Письма Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-15/44, от 21.02.2008 N 03-07-08/36), подлежит обложению НДС. Отметим, что реализация материальных носителей с программным обеспечением в товарной упаковке, содержащей условия лицензионного договора, не освобождается от НДС, т.к. фактически лицензионный договор будет заключен пользователем позднее путем внесения регистрационных данных на официальном сайте.

Выполнение работ по созданию или модификации программ для ЭВМ по договору подряда (Письма Минфина России от 03.02.2009 N 03-07-07/04, УФНС России по г. Москве от 11.08.2008 N 19-11/75222), а также оказание информационных, сервисных и технических услуг, связанных с использованием переданных прав (Письмо Минфина России от 12.01.2009 N 03-07-05/01), также не освобождаются от обложения НДС.


Налоговые преференции в части учета расходов

для целей налога на прибыль


Льготы при учете расходов на НИОКР


Расходы на определенные виды НИОКР (в т.ч. не давшие положительного результата) подлежат налоговому учету у заказчика таких работ исходя из фактического размера расходов с коэффициентом 1,5 (п. 2 ст. 262 НК РФ). Такие НИОКР должны относиться к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг) и быть направленными на развитие приоритетных технологий, определенных Правительством РФ (Постановление от 24.12.2008 N 988 "Об утверждении перечня научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 2 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5").

В составе приоритетных технологий (в настоящее время - 32 вида) упомянуты, в частности, нанотехнологии, технологии обработки, хранения, передачи и защиты информации, разработка методики утилизации промышленных отходов, производство программного обеспечения и др.

Кроме того, отчисления на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Законом о науке, признаются расходами на НИОКР для целей налогообложения, хотя и ограничиваются величиной, не превышающей 1,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика (п. 3 ст. 262 НК РФ).

В отличие от льгот, касающихся НДС, определение НИОКР для целей налогового учета расходов предусмотрено в НК РФ, однако формулировки Кодекса являются достаточно общими. В арбитражной практике при квалификации расходов в качестве связанных с НИОКР суды принимают во внимание факты, свидетельствующие о совершенствовании в результате НИОКР технологического процесса, улучшении качества продукции, снижении ее себестоимости (Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2009 N 09АП-7491/2009-АК, от 21.01.2010 N 09АП-25783/2009-АК, от 11.02.2009 N 09АП-360/2009-АК). В свою очередь, в соответствии с разъяснениями контролирующих органов затраты на создание новых (совершенствование старых) технологий могут быть признаны расходами на НИОКР для целей налогообложения, если данные технологии связаны с производством продукции (товаров, работ, услуг) (Письмо Минфина России от 14.01.2010 N 03-02-07/1-13). При этом в отношении соответствия НИОКР льготируемым направлениям деятельности финансисты рекомендуют обращаться в Министерство образования и науки РФ (см., например, Письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-03-06/1/472).

Правоприменительная практика ограничивается лишь трактовкой общих критериев отнесения расходов к НИОКР для целей применения повышающего коэффициента, тогда как порядок и условия применения льготы до настоящего времени не становились предметом детального анализа ни судов, ни контролирующих органов.

Еще меньше внимания уделено налоговой преференции, предоставляющей возможность учета в расходах части отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также специально созданных коммерческими компаниями фондов финансирования НИОКР. Минфин России лишь разъясняет, что указанное правило не распространяется на отчисления, осуществляемые непосредственно отраслевыми и межотраслевыми фондами (Письмо Минфина России от 19.09.2008 N 03-03-06/1/537). При этом предметом немногочисленных судебных споров по такому вопросу становились фактические обстоятельства применения данной преференции.


Единовременный учет расходов на приобретение

электронно-вычислительной техники


Налогоплательщик вправе учитывать затраты на приобретение электронно-вычислительной техники в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию при одновременном соблюдении следующих условий (п. 6. ст. 259 НК РФ):

- организация осуществляет деятельность в области информационных технологий, т.е. занимается разработкой и реализацией программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора, и (или) оказывает услуги (выполняет работы) по разработке, адаптации, модификации, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных;

- организация получила документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном законодательством (Постановление Правительства РФ от 06.11.2007 N 758 "О государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий");

- доля доходов от деятельности в сфере информационных технологий по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период, в т.ч. от иностранных лиц - не менее 70%;

- среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период составляет не менее 50 человек.


Ускоренный порядок амортизации основных средств,

используемых в научно-технической деятельности


При амортизации основных средств, используемых исключительно для осуществления научно-технической деятельности, компании вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3 (пп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

В соответствии с Законом о науке под научно-технической понимается деятельность, направленная на получение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы. Однако для целей применения данной льготы Минфин России трактует научную деятельность ограничительно, применяя понятие НИОКР, предусмотренное ст. 262 НК РФ (Письма Минфина России от 28.08.2009 N 03-03-06/1/554, от 14.04.2008 N 03-03-06/1/282) (существующие подходы к квалификации НИОКР для целей налогообложения были рассмотрены выше). При этом контролирующие органы не разъясняли порядок применения указанной льготы, в частности условия обоснования использования основных средств только для научной деятельности. Учитывая, что судебная практика в отношении применения данной нормы также не сформировалась, вопрос об эффективности применения данной преференции в настоящее время остается открытым.


Освобождение от налога на прибыль средств

целевого финансирования


При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств целевого финансирования, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций, а также иных фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Законом о науке (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом следует отличать доходы, полученные в описанном выше порядке, от денежных средств, получаемых налогоплательщиками, например, в качестве вознаграждения от указанных фондов в рамках государственных контрактов (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.01.2006 N 20-12/5529), а также целевых поступлений из бюджета (Письмо Минфина России от 28.08.2009 N 03-03-06/1/554), т.к. такие средства не освобождаются от налогообложения на основании данной льготы.


Инвестиционный налоговый кредит


Инвестиционный налоговый кредит является формой отсрочки уплаты налога на прибыль (а также региональных и местных налогов) сроком до пяти лет на условиях возврата предоставленного кредита и начисленных процентов (по ставке не более 3/4 ставки рефинансирования Центрального банка РФ) (ст. 67 НК РФ). Инвестиционный кредит может предоставляться в т.ч. организациям, осуществляющим:

- внедренческую или инновационную деятельность, в т.ч. для создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, - на сумму, определяемую соглашением между уполномоченным органом и организацией;

- НИОКР либо техническое перевооружение собственного производства, а также инвестиции в создание энергоэффективных объектов, - на сумму, составляющую не более 30% стоимости приобретенного оборудования, используемого исключительно для указанных целей.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется в соответствии с условиями договора, заключаемого с уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (Приказы ФНС России от 04.10.2006 N САЭ-3-19/654@, от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@). Одним из условий предоставления кредита является предоставление обеспечения и соблюдение ограничений в части распоряжения имуществом, приобретение которого являлось условием предоставления кредита.

Определение инновационной и внедренческой деятельности не закреплено на уровне федерального законодательства. Одно из известных нам определений инновационной (внедренческой) деятельности было дано Минфином РСФСР в начале 1990-х гг.: инвестиционной (внедренческой) считается деятельность по созданию и использованию интеллектуального продукта, доведению новых оригинальных идей до реализации их в виде готового товара на рынке, в т.ч. организация экспертиз, внедрение и тиражирование результатов интеллектуальной деятельности, проведение опытных испытаний, создание и передача новых образцов техники, технологий, документации, проведение научно-исследовательских, проектных, опытно-конструкторских, маркетинговых исследований с целью создания новых образцов техники и технологий, патентно-лицензионная деятельность (Письмо Минфина РСФСР от 14.05.1991 N 16/135В). Одно из недавних определений инновационной деятельности предложено в Основных направлениях политики Российской Федерации в области развития инновационной системы на период до 2010 года, утв. председателем Правительства РФ 05.08.2005 N 2473п-П7, в соответствии с которыми под инновационной деятельностью понимается выполнение работ и (или) оказание услуг, направленных:

- на создание и организацию производства принципиально новой или обладающей новыми потребительскими свойствами продукции (товаров, работ, услуг);

- создание и применение новых или модернизацию существующих способов (технологий) производства, распространения и использования продукции;

- применение структурных, финансово-экономических, кадровых, информационных и иных инноваций (нововведений) при выпуске и сбыте продукции (товаров, работ, услуг), обеспечивающих экономию затрат или создающих условия для такой экономии.

Тем не менее в связи с активизацией законодательных инициатив в рассматриваемой области можно ожидать, что определения инновационной и внедренческой деятельности в скором времени будут сформулированы на уровне федерального законодательства, в т.ч. для целей применения налогового инвестиционного кредита.

Что касается правовой квалификации инвестиционного налогового кредита, то, по мнению ВАС РФ (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 23), отношения по предоставлению налоговых кредитов носят гражданско-правовой характер. Развивая данный подход, арбитражные суды признают: инвестиционные налоговые кредиты представляют собой долговые обязательства, проценты по которым подлежат учету для целей налогообложения по правилам ст. 269 НК РФ (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 02.03.2006 N Ф09-1077/06-С7). Налоговые органы занимают прямо противоположную позицию: проценты по инвестиционному кредиту не относятся к процентам по заимствованиям гражданско-правового характера (Письмо ФНС России от 02.02.2005 N 02-1-07/2). Однако нельзя исключить, что в случае увеличения объема предоставляемых инвестиционных налоговых кредитов подход налоговых органов к налоговому учету процентов изменится.


Налоговые льготы и преференции, предоставляемые резидентам

технико-внедренческой особой экономической зоны


Общие характеристики


Технико-внедренческая особая экономическая зона (ТВОЭЗ) является одним из четырех видов особых экономических зон, предусмотренных Федеральным законом от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (далее - Закон об ОЭЗ). В России существует четыре ТВОЭЗ: в Зеленограде (Москва), Дубне (Московская область), Санкт-Петербурге и Томске.

Для целей регулирования особых экономических зон под технико-внедренческой деятельностью понимаются создание, производство и реализация научно-технической продукции, программ для ЭВМ, баз данных, топологий интегральных микросхем, информационных систем, оказание услуг по внедрению и обслуживанию такой продукции, программ, баз, топологий и систем.

Производство научно-технической продукции в границах ТВОЭЗ допускается по решению экспертного совета по ТВОЭЗ, руководствующегося приоритетными направлениями развития науки, технологий и техники и Перечнем критических технологий (Распоряжение Правительства РФ от 25.08.2008 N 1243-р "Об утверждении перечня технологий, имеющих важное социально-экономическое значение или важное значение для обороны страны и безопасности государства (критические технологии)"), утв. Правительством РФ (п. 2 ст. 10 Закона об ОЭЗ).

Резиденты ТВОЭЗ могут получать налоговые льготы и преференции, предоставляемые как на федеральном, так и на региональном уровне (на уровне законов субъектов РФ). Использование региональных налоговых льгот резидентами обусловлено направлением высвобожденных в результате средств на развитие компаний, обеспечение занятости, сохранение и увеличение числа рабочих мест. Кроме того, Налоговым кодексом РФ предусмотрены гарантии резидентам ТВОЭЗ в случае неблагоприятного изменения законодательства о налогах и сборах (ст. 38 Закона об ОЭЗ).


Льготы и преференции по налогу на прибыль


Применение пониженной ставки налога на прибыль


Доход резидентов от технико-внедренческой деятельности в ТВОЭЗ может облагаться по пониженной ставке налога на прибыль в части налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, которая тем не менее не может быть ниже 13,5% (при стандартной величине 18%). В настоящее время в существующих ТВОЭЗ применяется максимально низкая ставка налога на прибыль в размере 13,5%. На практике действие пониженной ставки налога на прибыль устанавливается на фиксированный срок (Зеленоград), на срок существования ОЭЗ (Санкт-Петербург) или на определенный срок деятельности в качестве резидентов ОЭЗ (Дубна, Томск).


Возможность эффективного налогового учета расходов на НИОКР


Резиденты ТВОЭЗ, а также компании, зарегистрированные и осуществляющие деятельность в пределах ОЭЗ, имеют право признавать расходы на НИОКР (в т.ч. не давшие положительного результата) в отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены (п. 2 ст. 262 НК РФ). При этом по общему правилу такие расходы подлежат учету равномерно в течение одного года.


Освобождение от налога на имущество, земельного

и транспортного налогов


Льгота (освобождение) по налогу на имущество (в настоящее время его максимальная ставка составляет 2,2%) предоставляется в отношении имущества, созданного или приобретенного резидентами для целей ведения деятельности в ОЭЗ, используемого в рамках соглашения о создании ОЭЗ и расположенного на ее территории (п. 17 ст. 381 НК РФ). Льгота предоставляется на пять лет со дня постановки на учет имущества, но может быть продлена на основании соответствующего закона субъекта РФ (например, в Томске освобождение от уплаты налога на имущество предоставляется на 10 лет). Минфин России в одном из писем прокомментировал условия применения данной льготы, указав, что если имущество используется резидентом одновременно для целей технико-внедренческой деятельности и для иных видов деятельности, то оно также освобождается от налога (Письмо Минфина России от 28.02.2008 N 03-05-04-01/09).

Резиденты ТВОЭЗ освобождаются от уплаты земельного налога в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок (п. 9 ст. 395 НК РФ).

Освобождение от уплаты транспортного налога в отношении транспортных средств, приобретенных резидентами ТВОЭЗ, предоставляется на уровне законов субъектов РФ.

В отдельных случаях данная льгота не распространяется на водные и воздушные транспортные средства, легковые автомобили (Дубна, Санкт-Петербург). Срок действия льготы в зависимости от региона составляет пять или 10 лет со дня признания организации резидентом ОЭЗ или с момента регистрации транспортного средства.


Применение пониженного тарифа страховых взносов


Пониженный совокупный тариф страховых взносов, предусмотренный для плательщиков страховых взносов - резидентов ТВОЭЗ в 2010 г., составляет 14% (против 26%, предусмотренных для уплачивающих страховые взносы в общем порядке) (пп. 2 п. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

В период с 2011 по 2012 г. совокупный тариф для резидентов технико-внедренческих зон будет равен 20,2%, в период с 2013 по 2014 г. - 27,1% (против 34%, предусмотренных для плательщиков, уплачивающих страховые взносы в общем порядке, с 2011 г.) (п. 2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Как было упомянуто выше, законодатели активно обсуждают необходимость создания благоприятных условий налогообложения для компаний, осуществляющих научно-техническую, инновационную и внедренческую деятельность.

Однако к моменту подготовки настоящей статьи ни один из планируемых законопроектов не был опубликован. Предлагаемые законодательные инициативы касаются как возможного расширения существующих налоговых льгот и преференций и закрепления новых точечных льгот для инновационных компаний, так и создания технопарков со специальным режимом налогообложения, освобождающим компании от налоговых обязательств на период становления инновационного бизнеса в России. Трудно предугадать, какой из подходов будет воплощен в жизнь, но можно надеяться, что в скором будущем система налоговых льгот и преференций будет модернизирована в соответствии с текущими направлениями развития российской экономики.


С.В.Зобнина

Старший менеджер

компании "Эрнст энд Янг"


Е.Ю.Балта

Старший консультант

компании "Эрнст энд Янг"

Подписано в печать

17.05.2010


ОБЪЕКТЫ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ <*>


О.И. ХУДОКОРМОВА


--------------------------------

<*> Xudokormova A.I. Objects of innovational activity.


Худокормова О.И., аспирант кафедры предпринимательского (хозяйственного) права МГЮА им. О.Е. Кутафина.


Настоящая статья посвящена проблеме правового регулирования объектов инновационной деятельности. Действующее российское законодательство не содержит правовых положений касательно объектов инновационной деятельности. В связи с этим практически невозможно определить, является ли созданная продукция инновацией и вправе ли производитель данной продукции претендовать на получение налоговых, таможенных и иных льгот. В настоящей статье также проанализирован новый проект Федерального закона "Об инновационной деятельности в Российской Федерации". Автором статьи предложены практические рекомендации по совершенствованию российского законодательства в области инноваций.


Ключевые слова: инновационная деятельность, инновации, интеллектуальная деятельность, льготы.


The present article deals with the problem of legal regulation of objects of innovational activity. The current legislation does not contain legal provisions with regard to the objects of innovational activity. In this connection it is practically impossible to determine if the created product is a product of innovation and if the manufacturer has the right to tax, customs and other benefits. The present article also analyses the new draft federal law "On Innovational Activity in the Russian Federation". The author of the article proposes practice recommendations related to improvement of Russian legislation in the sphere of innovations.


Key words: innovational activity, innovations, intellectual activity, benefits.


Понятие объекта инновационной деятельности является неопределенным и чаще всего трактуется в неразрывной связи с понятием интеллектуальной собственности. При этом, как правило, объектами инновационной деятельности признаются результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий.

На мой взгляд, данный подход не отвечает природе инновационной деятельности. Далеко не все результаты интеллектуальной деятельности, перечисленные в ст. 1225 Гражданского кодекса РФ <1>, можно рассматривать в качестве объектов инновационной деятельности, научных результатов и разработок. Так, учитывая техническую природу инноваций, представляется правильным из перечня объектов инновационной деятельности исключить объекты авторского и смежных прав, товарные знаки и знаки обслуживания; наименования мест происхождения товаров и коммерческие обозначения.

--------------------------------

<1> Гражданский кодекс РФ (часть четвертая) N 230-ФЗ от 18 декабря 2006 г.


Аналогичная позиция отражена и в новом проекте Федерального закона "Об инновационной деятельности в РФ" <2> (далее - Законопроект). Постараемся проанализировать нормы Законопроекта по рассматриваемому в настоящей статье вопросу. Согласно положениям Законопроекта объектами инновационной деятельности являются: 1) результаты интеллектуальной творческой деятельности; 2) инновационные проекты и программы; 3) технологии, оборудование и процессы, продукты.

--------------------------------

<2> Проект Федерального закона "Об инновационной деятельности в Российской Федерации" (N 271376-5) был внесен в Государственную Думу РФ 23 октября 2009 г. депутатами Государственной Думы РФ Иваном Дмитриевичем Грачевым, Оксаной Генриховной Дмитриевой, Николаем Владимировичем Левичевым.


Вышеуказанная формулировка является неудачной, так как не отражает в полной мере сущность инновационной деятельности и многообразие объектов последней; с точки зрения терминологии не соответствует действующему законодательству РФ. В подтверждение сказанного рассмотрим соотношение творческой и интеллектуальной деятельности. "Интеллект (от лат. intellectus - "познание, рассудок") - это способность мышления, рационального познания, совокупность тех умственных функций (сравнения, абстракция, образование понятий и т.д.), которые критически пересматривают и анализируют уже имевшиеся знания. Творчество - это деятельность человека, порождающая нечто качественно новое, отличающееся неповторимостью, оригинальностью и общественно-исторической уникальностью... создающая новые объекты и качества, схемы поведения и общения, новые образы и знания... творчеством называют всякое внесение нового, в частности создание образов в результате формирующей деятельности духа творческой фантазии" <3>. Термин "интеллектуальная деятельность" отражает использование человеком способностей рационального познания, тогда как понятие "творческая деятельность" отражает аспект качественной новизны ее форм и результата. Интеллектуальная деятельность - это именно рациональная деятельность человеческого сознания, которая в общем виде понимается как постоянная апелляция к доводам разума и рассудка, максимальное исключение эмоций, личных мнений. Понятие творческой деятельности не совсем совпадает с понятием интеллектуальной деятельности, так как указывает именно на новизну результата деятельности, тогда как словосочетание "интеллектуальная деятельность" подчеркивает способ осуществления - рациональные, логические умозаключения.

--------------------------------

<3> Петровский С. Интеллектуальная собственность и исключительное право // Интеллектуальная собственность. 1999. N 3. С. 58.


С. Петровский считает, что определение всех результатов творческой деятельности через понятие результатов интеллектуальной деятельности терминологически неточно, и предлагает именовать объекты исключительных прав не результатом интеллектуальной деятельности, а результатом творчества <4>. С данной трактовкой, на мой взгляд, нельзя согласиться. Понятия "творческая" и "интеллектуальная" деятельность не исключают, а дополняют друг друга. Творчество вполне можно признать проявлением интеллекта. В процессе интеллектуальной деятельности также возможно создание качественно нового объекта, обладающего неповторимостью, оригинальностью, уникальностью. С другой стороны, не каждый объект интеллектуальной деятельности требует творческого начала. Именно поэтому объектами инновационной деятельности могут быть результаты интеллектуальной, в том числе творческой, деятельности.

--------------------------------

<4> Там же.


Кроме того, перечень объектов инновационной деятельности, представленный в Законопроекте, является неполным. Н.М. Коршунов и Ю.С. Харитонова отмечают, что с точки зрения права интеллектуальной собственности наиболее емким понятием применительно к инновациям и инновационной деятельности следует считать понятие сложного объекта <5>. ГК РФ определяет понятие сложного объекта (ст. 1240 ГК РФ) как объекта, включающего несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иные аудиовизуальные произведения, театрально-зрелищные представления, мультимедийные продукты, единая технология).

--------------------------------

<5> Коршунов Н.М., Харитонова Ю.С. Инновации и четвертая часть Гражданского кодекса Российской Федерации // Актуальные проблемы правоведения. 2008. N 1(19). С. 142.


В рамках вопроса, рассматриваемого в настоящей статье, особое внимание следует уделить единой технологии. Согласно ст. 1542 ГК РФ единой технологией признается выраженный в объективной форме результат научно-технической деятельности, который включает в том или ином сочетании изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ или другие результаты интеллектуальной деятельности, подлежащие правовой охране, и может служить технологической основой определенной практической деятельности в гражданской или военной сфере. В состав единой технологии могут входить также результаты интеллектуальной деятельности, не подлежащие правовой охране, в том числе технические данные, другая информация. При этом правила главы 77 ГК РФ не применяются к отношениям, возникающим при создании единой технологии за счет или с привлечением средств федерального бюджета либо бюджетов субъектов Российской Федерации на возмездной основе в форме бюджетного кредита.

Представляется правильной точка зрения Н.М. Коршунова и Ю.С. Харитоновой, которые признают сложный объект интеллектуальной собственности в качестве самостоятельного результата интеллектуальной деятельности и самостоятельного объекта интеллектуального права <6>. Полагаю, что единая технология может быть признана самостоятельным объектом инновационной деятельности. Кроме того, она может быть создана и без участия со стороны РФ и субъектов РФ за счет финансирования частных лиц. Однако на данные технологии будут распространяться лишь общие положения ст. 1240 ГК РФ. Ю.П. Свит считает данный подход не вполне целесообразным, поскольку все единые технологии обладают рядом специфических особенностей, которые не могут быть учтены при регулировании соответствующих отношений только на основе общих норм. Ряд положений ГК РФ следовало бы распространить на единые технологии, созданные и за счет средств частных лиц или муниципальных образований, тем более что технология, созданная за счет этих источников, также может иметь существенное значение для решения государственно важных научно-технических проблем <7>.

--------------------------------

<6> Там же. С. 142 - 143.

<7> Там же.


Достаточно неудачной представляется и формулировка ноу-хау, закрепленная в ст. 1465 ГК РФ, которая по своей сути практически дословно дублирует признаки, характеризующие коммерческую тайну <8>. Это, в свою очередь, ведет к подмене понятий и введению дополнительной сложной правовой конструкции - режима коммерческой тайны.

--------------------------------

<8> Федеральный закон N 98-ФЗ от 29 июля 2004 г. "О коммерческой тайне" в ст. 3 содержит следующее определение: коммерческая тайна - конфиденциальность информации, позволяющая ее обладателю при существующих или возможных обстоятельствах увеличить доходы, избежать неоправданных расходов, сохранить положение на рынке товаров, работ, услуг или получить иную коммерческую выгоду. Режим коммерческой тайны - правовые, организационные, технические и иные принимаемые обладателем информации, составляющей коммерческую тайну, меры по охране ее конфиденциальности.


Из положения Законопроекта не совсем ясно, будут ли существенные изменения (улучшения) процессов (товаров, работ и услуг) признаваться объектами инновационной деятельности. В рамках инновационных проектов планируется осуществлять реализацию новых видов продукции, технологий, услуг. Вместе с тем действующая нормативная база в области инноваций признает под инновациями не только новую продукцию, но и существенно усовершенствованные товары и услуги. На мой взгляд, перечень объектов инновационной деятельности необходимо дополнить следующими видами объектов: а) инфраструктура производства и предпринимательства; б) иные новые организационно-технические, финансово-экономические решения, существенно улучшающие качество и эффективность производственного, коммерческого или иного процесса.

Институт инновационной деятельности в настоящее время находится на этапе формирования. Во многом он носит комплексный характер, так как нормы, регулирующие инновационную деятельность, закреплены в налоговом, таможенном, гражданском и ином законодательстве. В связи с отсутствием четкой нормативной базы в настоящее время невозможно точно определить, что именно является объектом инновационной деятельности, какими средствами правовой охраны он обладает и какие льготы (в том числе налоговые и таможенные) может получить производитель/создатель инновации. Поэтому представляется необходимым принять Закон "Об инновационной деятельности в РФ" и закрепить в нем четкий понятийный аппарат в области инноваций, а также перечень объектов инновационной деятельности либо критерии, позволяющие признать тот или иной объект инновацией.