Концепция бухгалтерской отчетности в России и Международной практике

Вид материала

Отчет

Содержание 1. Метод покупки Операционные сегменты Географические сегменты Отчетный сегмент

Подобный материал:

• Рабочая учебная программа дисциплины «анализ финансовой отчетности», 1340.88kb.
• С. В. Щедроткина 2008 г. Дисциплина: Бухгалтерская финансовая отчет, 17.19kb.
• Рабочая учебная программа дисциплины «бухгалтерская (финансовая) отчетность», 263.33kb.
• Тематика курсовых работ на 2011 год по дисциплине Бухгалтерская (финансовая) отчётность, 11.55kb.
• Концепция Бухгалтерской отчётности в России и международной практике. Отчётность организации, 883.53kb.
• Методика и техника составления бухгалтерской финансовой отчетности на предприятиях, 22.66kb.
• Бухгалтерская (финансовая) отчетность Цель спецкурса, 92.6kb.
• 1. Концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности в российской и международной практике, 113.66kb.
• Концепция развития бухгалтерской отчетности в РФ. Состав, порядок и сроки представления, 247.65kb.
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,, 130.6kb.

Учет погашения и списания дебитор. задолж-ти. При поступлении платежей от покупателей в погашение дебитор. задолж-ти: Д. сч 50 «Касса» (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Спец. счета в банках» и др.), Кр. 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Списание дебитор. задолженности покупателя по истечении срока исковой давности: Д. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», Кр. 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Списание нереальной для взыскания дебитор. задолж-ти отражается: Д. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Проч. расходы», Кр. 62 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Принцип осмотрительности также известен как пр-п консерватизма. Осмотрительность - это пр-п, согласно которому доходы и прибыли не предсказываются, а признаются путем включения в доход только тогда, когда реализуются в форме ден. средств, или когда оконч. реализация в ден. форме м.б. оценена с достаточной определенностью. С другой стороны, резерв делается для всех известных обязательств, независимо от того, известна ли их величина точно или является наилучшей оценкой в свете имеющейся инф-ции


38. Основные принципы и методы составления консолидированного отчета.

Возрастание роли международной интеграции в сфере экономики, образование транснац. корпораций и развитие междунар. Эк-ких отношений, обусловливают необходимость составления и представления сводной (консолидированной) финансовой отчетности. Материнская компания, контролирующая деятельность одной или нескольких дочерних компаний, должна составлять консолид-ю фин. отчетность. Единой методологической базой для составления консолидированной финансовой отчетности группы компаний могут служить Международные стандарты финансовой отчетности. Основная цель составления консолидированных финансовых отчетов - представить деятельность материнских и дочерних компаний как деятельность единого хозяйствующего субъекта. В консолид. балансе будут указаны вместе активы, обязательства и собственный капитал как материнской, так и дочерних компаний. Точно так же отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале будут представлять информацию о группе компаний, включая материнскую и дочерние компании. В соотв. с международными стандартами консолид. отчетность должна базироваться на опред. принципах и методах (отвечать определенным требованиям).

1. Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо отдели материнской компании. Доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком. 2. Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций

консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий и резервов. 3. Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолид. отчетность д/б представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, фин. положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое. 4. Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности. 5. Принцип существенности. Этот принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании. 6. Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолид. компании д/б учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и

отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрет и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидации активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская

компания, должны применяться при составлении консолидированной отчетности. 7. Единая дата составления. Консолид. отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату

консолидированной отчетности. Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится

консолид. отчетность, в соотв. с международными стандартами нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной БО.

В завис. от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолид. отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния (поглощения). Эти методы различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокупные

финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.

1. Метод покупки В соответствии с этим методом на дату приобретения определяется справедливая рыночная цена приобретенных материнской компанией идентифицируемых активов и обязательств. Стоимость таких активов отражается в учете материнской компании по статье «Инвестиции». При покупке и установлении контроля достаточно сложно определить дату, на которую необходимо составлять консолид. отчетность, поскольку дата приобретения доли в капитале и дата переоценки активов могут быть

разными. Справедливую рыночную цену определяют дифференцированно по видам имущества. При этом могут быть использованы справочные цены на машины и оборудование, цены соответствующих рынков, дисконтированная стоимость долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности, текущая стоимость воспроизводства земельных участков и незавершенного производства, скорректированная стоимость приобретения материально-производственных запасов и долгосрочных контрактов.

2. Метод слияния (поглощения) Описанный ранее метод приобретения путем покупки имеет свои сложности:

прежде всего согласно этому методу необходимо проведение дорогостоящей переоценки, а также требуется наличие у инвестора свободных денежных ресурсов. Альтернативой ему выступает все шире применяемый метод слияния инвестора с инвестируемой компанией, в соответствии с которым требуется незначительная величина денежных средств и осуществляется обмен акций инвестора на акции инвестируемой компании. При этом удается избежать уплаты налогов, а акционеры не лишаются прав собственности, поскольку взамен прежних акций получают новые (хотя часто пропорции такого обмена явно не выгодны прежним владельцам). При слиянии права могут приобретаться не только материнской компанией, но и компанией, не входящей в группу, или перераспределяться между несколькими компаниями.

Характерные черты метода слияния (поглощения): o активы и пассивы не переоцениваются и не корректируются; o инвестиции показываются по номиналу; o прибыли, полученные дочерней компанией до слияния, включаются в консолидированную отчетность.

Применение указанного метода разрешено в следующих случаях: o материнская компания обменивает более 90% номинального капитала дочерней компании; o осуществляется обмен акций материнской компании на акции дочерней компании; o расчеты в денежной форме не должны превышать 10% номинальной стоимости выпущенных акций; o компании должны быть равновеликими.

При этом методе отсутствует цена фирмы, не производится переоценка активов до их справедливой рыночной цены, что привело бы к повышению амортизационных отчислений.


39. Учетная политика предприятия и ее влияние на оценку статей баланса и финансовый результат.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе настоящего Положения и утверж­дается руководителем организации.

При этом утверждается: 1. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетиче­ские и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; 2. формы первичных учетных документов, применяемых для оформ­ления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы докумен­тов для внутренней бухгалтерской отчетности; 3. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств орга­низации; 4. методы оценки активов и обязательств; 5. правила документооборота и технология обработки учетной инфор­мации; 6. порядок контроля за хозяйственными операциями; 7. другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что: 1. активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособ­ленности); 2. организация будет продолжать свою деятельность в обозримом буду­щем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности); 3. принятая организацией учетная политика применяется последова­тельно от одного отчетного года к другому (допущение последователь­ности применения учетной политики); 4. факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от факти­ческого времени поступления или выплаты денежных средств, связан­ных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать: 1. полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйствен­ной деятельности (требование полноты); 2. своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бух­галтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевремен­ности); 3. большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности); 4. отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятель­ности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономиче­ского содержания фактов и условий хозяйствования (требование прио­ритета содержания перед формой); 5. тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по сче­там синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости); 6. рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рацио­нальности).

При формировании учетной политики организации по конкрет­ному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуще­ствляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законо­дательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены спо­собы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную поли­тику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бух­галтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь соз­данной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Раскрытие учетной политики:

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бух­галтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского уче­та, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчет­ности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерского учету.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных пунктом 6 настоящего Положения, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

При формировании учетной политики организации исходя из допу­щений, отличных от предусмотренных пунктом 6 настоящего Положе­ния, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значи­тельная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не про­изошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.


40. Формирование бухгалтерского баланса в условиях реорганизации.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности осуществления реорганизации организаций производится при наличии: предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации решения учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами; решения уполномоченных государственных органов или решения суда, в случаях, установленных законом, при реорганизации организации в форме разделения или выделения из состава организации одной или нескольких организаций; согласия уполномоченных государственных органов при осуществлении реорганизации организаций в форме слияния, присоединения или преобразования в случаях, установленных законом. На день, предшествующий дате внесения в Реестр соответствующей записи (о возникших организациях - при реорганизации в формах слияния, разделения и преобразования, о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций - при реорганизации в форме присоединения) реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность, составляется заключительная бухгалтерская отчетностьЗаключительная бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 6 августа 1999 г. N 6417-ПК указанный приказ в государственной регистрации не нуждается), приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 4 февраля 2000 г. N 729-ЭР указанный приказ в государственной регистрации не нуждается), Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2000 г. N 60н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 24 июля 2000 г. N 6128-ЭР указанный приказ в государственной регистрации не нуждается), в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности, принятых ранее организацией, за период с начала отчетного года до внесения в Реестр соответствующей записи о вновь возникших организациях (о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций).При составлении заключительной бухгалтерской отчетности производится закрытие счетов учета прибылей и убытков и направление (распределение) суммы чистой прибыли на цели, определенные решением (договором) учредителей, с учетом особенностей, предусмотренных в разделах V и VII настоящих Методических указаний. Расходы, связанные с реорганизацией (с государственной регистрацией возникших организаций, с внесением соответствующих изменений в учредительные документы, с регистрацией ценных бумаг, оплатой юридических услуг и др.) признаются организациями, участвующими в реорганизации, в качестве внереализационных расходов соответствующего периода и отражаются в бухгалтерском учете организации, осуществляющей эти расходы. В отчете о прибылях и убытках организации, осуществляющей эти расходы, указанные внереализационные расходы независимо от их существенности раскрываются обособленно по отдельной строке. Во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей в результате реорганизации организации на начало отчетного периода (дату государственной регистрации) данные об имуществе, обязательствах и других числовых показателях заполняются на основе утвержденных в установленном порядке передаточного акта или разделительного баланса, а также данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций, составленной с учетом возникших изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств. Начисление амортизации по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам организаций, возникших в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования) производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена их государственная регистрация, исходя из срока полезного использования объекта и способа начисления амортизации, определяемых организациями, возникшими в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования), в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.


41. Капитал и резервы - III раздел баланса, состав статьей, порядок формирования.

Раздел III баланса «Капитал и резервы» характеризует состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации. Раздел состоит из статей:

уставный капитал; собственные акции, выкупленные акционеры; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В статье «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного или складочного капитала. Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с определенным порядком, отражаются в бух/учете и отчетности после внесения изменений в учредительные документы. При заполнении данной статьи используется информация, учитываемая на счете 80.

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показывается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, или стоимость долей участников, выкупленных обществом. Указанная статья перенесена из актива баланса в его пассив и стала контрпассивной статьей по отношению к статье «Уставный капитал». Отражается дебетовое сальдо счета 81. При подсчете итога по разделу III баланса сумма, указанная по данной строке, берется со знаком «минус».

По статье «Добавочный капитал» отражаются эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества при дооценке внеоборотных средств, присоединения сумм использованных целевых инвестиционных средств и курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала при вкладе доли в валюте. Добавочный капитал м.б. уменьшен на суммы переоценки ОС, списываемых на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при выбытии ОС, ранее подвергавшихся переоценке. Заполняется статья по данным счета 83.

По группе статей «Резервный капитал» отражается та часть собственного капитала, которая по своей природе является страховым фондом, предназначенным для покрытия возможных убытков и других потерь, возникающих в процессе хозяйственной дея-ти, а также погашения облигаций АО при отсутствии или недостаточной прибыли отчетного года на эти цели. Отдельными позиция-ми по этой группе статей выделяются резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Информационным источником заполнением статей этой группы являются данные счета 82.

Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает нераспределенную прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчисляемую как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и суммой налогов и иных обязательных платежей за отчетный период в соответствии с законодательством РФ. Если у предприятия есть «Непокрытый убыток», то показывается убыток организации за отчетный период как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей.

Непокрытые убытки отражаются в балансе как отрицательные показатели и уменьшают величины собственного капитала организации. Отражается сальдо счета 84.

В годовом ББ данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов.


42. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Раскрытие финансовой информации. Проблемы обоснования критерий сопоставимости, существенности информации в отечественной и международной практике.

Пояснения к формам №1 и №2 должны раскрывать сведения относящиеся к учетной политике предприятия и обеспечивать пользователей данными, которые нецелесообразно включать в бух/бал и ф№2, но которые необходимы пользователям бух/отчетности для реальной оценки финансового положения предприятия, а также финансовых результатов её деятельности и изменений в её финансовом положении. В пояснениях д.б.указано, что б/о сформирована предприятием исходя из действующих в РФ правил учета и отчетности, кроме случаев, когда предприятие допустило при формировании б/о отступление от правил. Существенные отступления д.б. раскрыты в б/о с указанием причин, а также результата, который данные отступления оказали на состояние финансового положения и финансовый результат деятельности предприятия. Предприятием д.б. обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в РФ правил б/у и б/о. Пояснения должны раскрывать следующие дополнительные данные: о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течении отчетного периода отдельных видов ОС, НМА, финансовых вложений , дебиторской задолженности , арендованных ОС; об изменениях в капиталах; о количестве акций, выпущенных АО; номинальной стоимости акций; об объемах продаж продукции, работ, услуг; о составе затрат на производство и др., а также о прибыли на одну акцию. Хозяйственные товарищества и общества в составе б/о д. раскрыть информацию о наличии изменении уставного (складочного) капитала и др. капиталов . Также пояснения д. раскрывать юр. адрес, основные виды деятельности, среднегодовую численность работающих, состав (фамилия, должность) членов исполнительных и контролирующих органов организации.


43. Взаимосвязь бухгалтерского баланса с отчетом о прибылях и убытках, а также с отчетом о движении денежных средств.

Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности взаимодействуют между собой. Любая организация формирует свои экономические ресурсы за счет разности доходов и расходов. Если доходы превышают расходы, то объем ресурсов (актив или пассив) растет, если умень­шается объем ресурсов, то уменьшается и объем расходов. В первом случае организация получает прибыль, во втором — убыток. Вместе с тем, если поток расходов превышает поток доходов, то у организа­ции за отчетный период уменьшается объем активов, что рассматри­вается как убыток.

Связь между отчетом о финансовых результатах и балансом рас­крывается постулатом Эмануэля Пизани. Согласно постулату раз­ность между активом и пассивом баланса образует прибыль, которая должна быть равна разности между доходами и расходами отчета о финансовых результатах; баланс образует статику, а отчет о прибы­лях и убытках — динамику хозяйственной деятельности организации.

А_о - П_о = К_о,

где А_о — актив на начало периода; П_о — привлеченный капитал; К_о — собственный капитал.

А₁ – П₁ – К₁,

где А₁,П₁, К₁— те же величины, но на конец отчетного периода.

К₁, -К_о = (+, -)L,

где L — финансовый результат.

Д-Р = (+,-)L,

где Д - доходы; Р - расходы, их разность образует финансовый результат.

В реальной действительности величины активов, привлеченного капитала, доходов и расходов не могут быть исчислены точно, поэтому постулат Пизани не позволяет реально выявлять финансо­вой результат деятельности организации.

Современная бухгалтерская отчетность представлена в отечественной и зарубежной практике двумя основными формами отчет­ности. Исторически первой отчетной формой был баланс. Тем не менее он представляет собой логическое следствие отчета о при­боях и убытках. Для коммерческих организаций в нашей стране большее значение имеет баланс. На макроуровне решающее значе­ние имеет национальное счетоводство, полностью ориентированное на отчет о финансовых результатах.


44. Ликвидационный баланс организации и порядок его составления.

Составление ликвидационного баланса обязательно проводится после инвентаризации. По окончании срока расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия осуществляет составление промежуточного ликвидационного баланса (п. 2 ст. 63 ГК), хотя, как правило, его делает бухгалтер. Отметим, что составление промежуточного ликвидационного баланса своим порядком не отличается от составления квартального или годового баланса. О составлении промежуточного ликвидационного баланса нужно уведомить налоговую инспекцию.

Составление промежуточного ликвидационного баланса на дату открытия конкурсного производства осуществляется в целях отражения имущественного положения предприятия до начала реализации его активов и производства каких-либо расходов ликвидационной комиссией. При этом промежуточный баланс должен отражать результаты рассмотрения требований кредиторов, следовательно, составление его возможно не ранее закрытия реестра требований кредиторов. После погашения задолженности организация осуществляет составление окончательного ликвидационный баланс. То есть, составление ликвидационного баланса осуществляется по окончании конкурсного производства. Его цель показать убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия. Входящие остатки ликвидационного баланса должны соответствовать данным промежуточного баланса, чтобы обеспечить наглядную картину результативности конкурсного производства. В нем не должно быть дебиторской и кредиторской задолженности. Эти суммы необходимо полностью распределить или списать на момент составления ликвидационного баланса. Составление ликвидационного баланса подразумевает использование в качестве данных на начало года данных бухгалтерского баланса, полученных конкурсным управляющим из Инспекции МНС на последний отчетный период, за который отсутствующий должник представлял бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. В качестве данных на конец года когда происходит составление ликвидационного баланса используются данные по результатам предпринятых конкурсным управляющим мер по поиску и возврату имущества отсутствующего должника (далее – должник) и расходов конкурсного управляющего по процедуре банкротства. В соответствии с действующим законодательством при составлении ликвидационного баланса возникшие убытки и прибыль являются балансирующей статьей и не несут какой-либо иной (например, налоговой) нагрузки.


45. Взаимосвязь отчета о движении денежных средств с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках.


46. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность: их различие, особенности составления.

Организации, имеющие в своей структуре дочерние предприятия, составляют консолидированную отчетность, получившую в нашей стране название сводной отчетности. На самом деле понятия «Сводная отчетность» (СО) и «консолидированная отчетность» (КО) не являются тождественными. Специалисты, занимающиеся вопросами консолидированной отчетности, считают, что использование этих 2 понятий в качестве синонимов некорректно, потому что данные формы отчетности различаются не только по названию, технике составления, кругу пользователей, но и концептуально. СО составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения данных, а КО несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

В приказе Минфина России от 30 дек. 1996 г. №112 СО характеризуется как «система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и фин-ые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций». Составление сводной годовой БО осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой БО организаций и унитаных предприятий.

При составлении КО ставится цель исключить влияние вышеперечисленных факторов (искажающих данные отчетности) на показатели деятельности группы в целом.

КО представляет собой объединение при помощи специальных учетных процедур (а не простого суммирования) отчетности 2 и более предприятий, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях, когда одно или несколько юридически самостоятельных предприятий находятся под контролем лишь одного общества – т.н. материнского общества, стоящего над всеми членами группы.

Консолидированные отчеты показывают, какими были бы отчеты организации, если бы она закрыла все дочерние предприятия и осуществляла непосредственное управление их деятельностью в рамках одного юр. лица.

Т.о., сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения, а консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.


47. Виды искажения бухгалтерских отчетов; способы их выявления и исправления.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации обязаны проводить ин­вентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой прове­ряются и документально подтверждаются их наличие, состоя­ние и оценка. Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными прика­зом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995г. № 49.

В случаях выявления организацией неправильного отра­жения хозяйственных операций текущего периода до оконча­ния отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявле­нии неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представле­нию в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчет­ность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном пе­риоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, исправления в бух­галтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчет­ный год (после утверждения в установленном порядке годовой финансовой отчетности) не вносятся.

С момента введения в действие Налогового кодекса РФ орга­низация несет ответственность за каждое налоговое нарушение, причем даже в тех случаях, когда оно выявлено и исправлено ею самостоятельно. Ошибки, допущенные в бухгалтерском уче­те, ведут к неправильному исчислению налогооблагаемой базы или самой суммы налога. В результате организацией неправиль­но заполняется налоговая декларация и сумма налога перечис­ляется в бюджет не в полном размере.

Когда налогоплательщиком выявлена ошибка самостоятель­но, он должен внести изменения в налоговую декларацию. В этом случае организации придется доплатить неуплаченную сум­му налога, уплатить пени за несвоевременную уплату налога и в ряде случаев, штраф за нарушение правил составления налого­вой декларации.


48. Публичная бухгалтерская отчетность - элемент рыночной экономики.

В соответствии со ст. 16 Закона о бухгалт. учете организации созданные за счет частных, общественных и и государственных средств обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность. Порядок публикации отчетности определен Приказом Минфина РФ от 28.11.1996 №101.Статьей 16 Закона о БУ предусмотрено, что публичность заключается в ее публикации в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространяется среди брошюр, буклетов.

Отчетность публикуется после: 1. проверки и подтверждения ее аудиторской фирмой 2. утверждение ее общим собранием акционеров. Публикации подлежат бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс может публиковаться в сокращенной форме, которая разрабатывается на основе ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации ». Сокращенная форма может включать в себя лишь итоговые показатели по разделам, предусмотренным ПБУ 4/99, при наличии одновременно следующих показателей: 1. валюты бухгалтерского баланса на конец отчетного года, не превышающей установленный законодательством РФ размер.2. выручки от реализации товаров, услуг за год, не превышающей установленный законодательством РФ размер.

Предусмотренные ПБУ 4/99 группы статей бухгалтерского баланса, по которым отсутствуют показатели, могут приводиться кроме случаев, когда показатели имели место в году предшествовавшему отчетному. Форма отчета о прибылях и убытках представляемая для публикации должна включать все показатели, предусмотренные ПБУ 4/99. Допускается: не включать в форму отчета промежуточные итоги, предусмотренные ПБУ 4/99, не приводить статьи отчета по которым отсутствуют показатели, кроме случаев когда показатели имели место в году предшествовавшем отчетному. Отчет о прибылях и убытках должен включать в себя сведения о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков общества. Бухгалтерская отчетность публикуется в миллионах рублей.

Для публикации предоставляют: полное наименование общества с указанием организационно-правовой формы, отчетную дату и отчетный период, валюту и формат числовых показателей, полные наименования должностей лиц, подписавших отчетность, их фамилии и инициалы, дату ее утверждения общим собранием, место нахождения исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерск. отчетностью и получить копию, сведения об органе государственной статистики. Вместе с отчетностью должна публиковаться информация о результатах аудита в отчетном году. В пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету необходимо раскрыть осуществляемые природоохранные мероприятия, проводимые организацией, их влияние на уровень капиталовложений и прибыли в отчетном году и охарактеризовать финансовые последствия для будущих периодов. При изменении вступительного баланса на начало года объясняют его причины, раскрывают способы ведения бухгалтерского учета. При оценки финансового состояния на краткосрочную перспективу могут быть приведены показатели, удовлетвоиртельности структуры баланса.

При характеристики платежеспособности следует обратить внимание на показатели: наличие денежных средств на банковских счетах, убытки, просроченные дебиторская и кредиторская задолженности, кредиты и займы. Если бухгалтерская отчетность При полной публикации отчетность должна включать в себя итоговую часть, а аудиторское заключение приводиться полностью.

Расходы связанные с публикацией включаются в себестоимость продукции как затраты связанные с управлением производством. Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности поступающие от заинтересованных пользователей зачисляются на счет прибылей и убытков. Отчетность должна публиковаться не позднее 1 июня.


49. Отчетность по сегментам.

Понятие сегментарной отчетности в теории бухгалтерского учета изначально связано с представлением организаций внешней отчетности о различных направлениях, видах и рынках ее деятельности.

Представление такой информации, правила ее формирования и от­ражения в бухгалтерской отчетности всех коммерческих организаций РФ, кроме кредитных, регулируются ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденным Приказом МФ РФ от 27.01.2000 г. № 11н, которое впервые регулирует правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.

ПБУ 12/2000 предназначено для коммерческих организаций при составлении сводной бухгалтерской отчетности в двух случаях: если у организации есть дочерние и зависимые общества или если в соответствии с учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов), созданных на добровольных началах, на орга­низацию возложена обязательность составления сводной бухгалтер­ской отчетности.

В п. 5 ПБУ 12/2000 дается определение информации по трем видам сегментов: по операционному, по географическому и по отчет­ному сегментам.

Операционные сегменты характеризуют деятельность организа­ции по однородным видам или группам товаров, производства, работ, ус­луг, отличающимся риском, уровнем рентабельности, другими показате­лями от иных товаров, работ, услуг данной организации. При этом рас­сматриваются следующие факторы, которые характеризуют сходство и возможность объединения в одном сегменте товаров, работ, услуг: -назначение; -характер производства; -потребители; -методы продаж (распространения); -системы управления внутри организации.

При выборе отчетных сегментов необходимо помнить о пользо­вателях бухгалтерской отчетности: информация по сегментам долж­на быть уместной, надежной и сопоставимой по времени.

Географические сегменты характеризуют деятельность органи­зации в определенном территориальном образовании — государстве, группе государств, регионе или группе регионов России, отличающую­ся рисками и рентабельностью от деятельности организации в других географических зонах.

При выделении "географических отчетных сегментов необходимо принять во внимание: -сходство условий, определяющих экономические и политические системы государств, в которых осуществляется деятельность орга­низации; -наличие устойчивых связей в деятельности, ведущейся в разных географических зонах; -сходство осуществляемой деятельности; -риски, возникающие в соответствующих географических зонах; -общность правил валютного контроля и информации о валютных рисках.

Географические сегменты должны быть выделены по месту на­хождения активов организации или рынков сбыта товаров и других результатов деятельности (расположение покупателей товаров, заказ­чиков и потребителей работ, услуг).

Отчетный сегмент — это информация по отдельному операцион­ному или географическому сегменту, подлежащая обязательному рас­крытию в бухгалтерской отчетности или сводной бухгалтерской от­четности.

Доходы, расходы и финансовые результаты отчетного сегмента определяются по тем же правилам, что и организации в целом, но с некоторыми особенностями.

Доходы сегмента представляют ту часть доходов организации, ко­торая может быть обоснованно отнесена к таковым, а также выручку, непосредственно полученную в операциях, проведенных данным сег­ментом.

Расходы сегмента состоят из тех, что возникли непосредственно в ходе выполнения операций, связанных с деятельностью сегмента, и части общих расходов организации, которые обоснованно могут быть рас­пределены на данные сегмента. Не включаются в расходы сегмента чрезвычайные расходы, убытки от продажи инвестиций, уплаченные проценты, платежи по налогу на прибыль и т.д.

Финансовый результат сегмента определяется сопоставлением его доходов и расходов.

При выделении информации по отчетным сегментам принимаются во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, поли­тические риски, которым может быть подвержена деятельность орга­низации.

Для того чтобы считаться отчетным (т.е. быть представленным в бухгалтерской отчетности) операционный или географических сегмент должен иметь достаточно заметные величины показателей: выручка от продажи, финансовый результат, активы должны составлять не ме­нее 10 % от общих аналогичных показателей по всем сегментам.

При этом ПБУ 12/2000 требует, чтобы на долю всех отчетных сег­ментов, выделенных при подготовке бухгалтерской отчетности прихо­дилось не менее 75 % выручки организации.

При составлении бухгалтерской отчетности формируется первич­ная и вторичная информация по сегментам, которая выделяется исхо­дя из преобладающих рисков и уровня рентабельности. Если первич­ной информацией признается информация по операционным сегмен­там, то вторичной — по географическим, и наоборот, если первичнаяинформация представляется по географическим сегментам, то вто­ричная — по операционным (рис. 5.1;).



Рис. 5.1. Основания выбора первичных операционных сегментов

Первичная информация по сегментам раскрывается по следую­щим показателям: 1. общая сумма выручки, в том числе с подразделением на выручку от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегмен­тами организации; 2. финансовый результат отчетных сегментов; 3. общая балансовая сумма обязательств отчетных сегментов; 4. общая сумма капитальных вложений в основные средства и нема­териальные активы сегментов; 5. общая сумма амортизационных отчислений по применяемым сегментами основным средствам и нематериальным активам; 6. совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочер­них обществ сегментов, а также от совместной деятельности; 7. общая величина вложений в зависимые и дочерние общества, а также в совместную деятельность.

Вторичная информация по сегментам раскрывается в сокращен­ном варианте. Для операционных и географических сегментов в тре­буемые показатели раскрываемой информации неодинаковы. Так, для вторичных операционных сегментов необходима информация о сле­дующих показателях: 1. выручка от продажи внешним покупателям; 2. балансовая величина активов; 3. сумма капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

По вторичным географическим сегментам должна быть раскрыта информация, состоящая из следующих показателей: 1. выручка от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по расположению рынков сбыта, если выручка таких географических сегментов составляет не менее 10 % от суммы продаж организации ее внешним покупателям; 2. балансовая стоимость активов географических сегментов, выделенных по территориальному расположению активов, если она составляет не менее 10 % стоимости активов всех географических
сегментов, выделенных организацией; 3. сумма капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по их территориальному расположению для географических сегментов, стоимость активов которых - не менее 10 % их стоимости по всем географическим сегментам, вместе взятым.

ПБУ 12/2000 устанавливает правила формирования и представления в составе бухгалтерской отчетности информации по отдельным сегментам, которая позволяет заинтересованным пользователям от­четной информации лучше оценить деятельность организации, перс­пективы развития, степень риска и возможность получения прибыли.


50. Пояснительная записка; ее разделы и порядок формирования.

Международными стандартами финансовой отчетности структура приложений к базовой отчетности никаким образом не регламентиру­ется. В нашей стране имеется давняя традиция приводить форматы приложений. Соответствующие отчетные формы отчетности носят вспо­могательный характер в том смысле, что они позволяют расширить представления о фирме, формируемое пользователем после ознаком­ления с балансом и отчетом о прибылях и убытках. В этих формах находятся сведения трех типов: во-первых, это данные, которые являются аналитическими расшифровками к статьям и показателям основ­ных отчетных форм; во-вторых, это данные, представляющие один из базовых показателей в ином разрезе (например, подразделение кре­диторской задолженности на нормальную и просроченную); в-треть­их, это данные, которые несут дополнительную информацию, получае­мую либо на основе учетных данных путем счетных процедур анали­тического характера либо из небухгалтерских источников (например, сведения о полученных и выданных обеспечениях). Эту информацию можно получить из пояснительной записки и итоговой части аудитор­ского заключения.

В западной учетно-аналитической практике такого документа как пояснительная записка нет, точнее, он представлен, по сути, различны­ми аналитическими разделами годового отчета и пояснениями к отдельным статьям баланса и отчета о прибылях и убытках. Отечественными регулятивами, например, Федеральным законом «О бухгалтерском-учете», такой документ предусмотрен.

ФЗ «О бухгалтерском учете» гласит, что пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности организации (за ис­ключением бюджетных и общественных организаций). Представление пояснительной записки является обязательным.

Пояснительная записка позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности органи­зации за отчетный период (среднесписочная численность работающих, фондоемкость и материалоемкость производства, текучесть кад­ров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных отчетов, причины сложившегося положения, пер­спективы его изменения и т.д.). В пояснительной записке можно рас­крыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные пока­затели, указать взаимосвязь каких - либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка становится основой доклада главно­го бухгалтера или финансового директора на ежегодном собрании акционеров.

Таким образом, пояснительная записка должна содержать суще­ственную информацию об организации, ее финансовом положении, со­поставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, мето­дах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Пояс­нительная записка должна обеспечивать пользователей дополнитель­ными данными для формирования полного представления о финан­совом положении организации, финансовых результатах ее деятель­ности и изменениях в ее финансовом положении.

Как правило, разделы пояснительной записки соответствуют раз­делам форм отчетности: внеоборотные, оборотные и прочие активы; собственный капитал, обязательства и прочие пассивы, доходы и рас­ходы организации в разрезе обычных видов деятельности, операци­онных, внереализационных и чрезвычайных; информация о движении денежных средств.

Организации могут принять решение о включении в состав отчетно­сти приложения к балансу (форма № 5), состоящего из семи разделов: 1. движение заемных средств; 2. дебиторская и кредиторская задолженность; 3. амортизируемое имущество; 4. движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений; 5. финансовые вложения; 6. расходы по обычным видам деятельности; 7. социальные показатели.

В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают остатки на начало периода, получение, погашение и остатки средств, получен­ных в качестве займов как у кредитных и иных организаций, так и у физических лиц. Просроченная задолженность выделяется в отдель­ную строку.

В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» при­водятся данные о дебиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, с выделением остатков на начало отчетного периода, возникновением и погашением обязательств и остатков на конец от­четного года. Состояние дебиторской и кредиторской задолженнос­ти оказывает прямое влияние на платежеспособность организации. Это состояние определяется наличием просроченной задолженности, в том числе сроком более трех месяцев, а также наличием обеспече­ний под кредиторскую задолженность, что и отражается в данном разделе. Справочно показывают движение векселей и приводят пере­чень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

В разделе.3 «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав нематериальных активов, основных средств и доходных вло­жений в материальные ценности, принадлежащие организации, в соот­ветствующих графах — остатки на начало периода, поступление, выбы­тие и остатки на конец периода.

В подразделе I «Нематериальные активы» по статье «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности» приводят стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на про­изведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, про­граммы ЭВМ, базы данных и др., патентов на изобретения, промышлен­ные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров и пр. По статье «Права на пользование обособленными природными объектами» отражают стоимость прав на использование земельных участков и природных ресурсов. В статье «Организацион­ные расходы» показывают суммы расходов, связанных с образованием юридического лица, а в статье «Деловая репутация» — приобре­тенную деловую репутацию при покупке организации.

В подразделе II «Основные средства» приводятся данные о дви­жении (поступлении и выбытии по всем источникам) и остатках основ­ных средств на начало и конец периода по первоначальной (восста­новительной) стоимости в соответствии с Общероссийским классифи­катором основных фондов (ОКОФ) по следующим видам: 1. земельные участки и объекты природопользования; 2. здания; 3. сооружения; 4. машины и оборудование; 5. транспортные средства; 6. производственный, хозяйственный инвентарь; 7. рабочий скот; 8. продуктивный скот; 9. многолетние насаждения; 10. другие виды основных средств.

Кроме того, выделяется стоимость производственных, т.е. исполь­зуемых в получении доходов по обычным видам деятельности, и не­производственных (не используемых в обычной деятельности) основных средств. Из данных о стоимости производственных основных средств обособленно (в справке к разделу 3) выделяются основные средства, переданные в аренду, бездействующие, т.е. находящиеся на консервации, имущество, находящееся в залоге. Информация этого подраздела детализирует соответствующие данные балансовой ста­тьи «Основные средства».

Подраздел III «Доходные вложения в материальные ценности» характеризует имущество для передачи в лизинг и предоставления по договору проката.

Поскольку в разделе 3 «Амортизируемое имущество» данные о его движении приводятся по первоначальной стоимости, информация об амортизации нематериальных активов, основных средств, доход­ных вложений (если такие данные приводятся в этом разделе) указы­вается в справке к этому разделу. В справке к разделу 3 указывают­ся также данные о результатах переоценки и других изменениях сто­имости основных средств.

В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосроч­ных инвестиций и финансовых вложений» показывают величину собственных и привлеченных средств и их использование на цели ка­питальных и других вложений долгосрочного характера. Справочно приводят стоимость незавершенного капитального строительства, а также инвестиции в дочерние и зависимые общества и ценные бумаги, целевые вложения в реконструкцию и развитие производства.