Geum.ru

Концепция бухгалтерской отчетности в России и Международной практике

Вид материалаОтчет
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9
11. Актив баланса: понятие, содержание, оценка статей, техника формирования в учете и балансе.

Бухгалтерский баланс внешне представляет собой таблицу двухсторонней формы, в левой стороне которой представлены хозяйственные средства (актив), а в правой – источники их формирования (пассив).

Средства, представленные в активе, совершают непрерывный кру­гооборот, складывающийся из бесчисленного количества всевозмож­ных технологических и организационных хозяйственных операций, формирующих процессы приобретения и заготовления материальных ресурсов, их переработки, выпуска и продажи готовой продукции. Чем активнее пульсируют средства в кругообороте, чем быстрее они оборачиваются, тем рациональнее они используются и тем экономи­чески эффективнее функционирует предприятие, так как каждый ви­ток в кругообороте не только возмещает затраченные средства, но и приносит прибыль.

В связи с различным характером участия в кругообороте хозяй­ственные средства делятся на оборотные и внеоборотные активы. Раз­личие между ними заключается не в том, что одни из них участвуют в обороте, а другие нет, а в том, как они участвуют в нем. Оборотные средства по мере потребления вступают в оборот всей своей массой, изменяют при этом свою форму, превращаясь из одних видов в дру­гие: из денежных средств в запасы сырья, из сырья по мере перера­ботки в детали, полуфабрикаты и готовые изделия, готовые изделия при продаже — в денежные средства и т.д.

Внеоборотные активы, выступающие в виде зданий, сооружений, машин, оборудования и других материальных объектов основных средств или нематериальных активов, а также других долгосрочных вложений, служат длительное время, изнашиваются и по мере износа частями постепенно вступают в кругооборот. Их оборот приобретает замедленный характер и занимает длительное время, поэтому они в балансе выделены в специальный раздел, именуемый «Внеоборотные активы».

Поскольку средства в активе баланса сгруппированы в порядке ускорения оборота или повышения уровня ликвидности — от основ­ных средств к материальным запасам и денежным средствам, вторым разделом актива баланса являются «Оборотные активы».

В разделе I баланса отражаются показатели, характери­зующие наличие и величину внеоборотных активов (ВА) предприятия. Это нематериальные активы, основные сред­ства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вло­жения и отложенные налоговые активы и прочие ВА.

По строке 110 баланса отражаются нематериальные ак­тивы (НА). НА – это исключительные права на изобретения, программы для ЭВМ, товарные знаки и др., деловая репутация фирмы, организационные расходы (если предусмотрено в учредительных документах как взнос в уставный капитал). Здесь же указывают сумму расходов на НИОКР.

Оценка НА производств по первоначальной (восстановительной) стоимости, а в балансе НА отражаются по остаточной стоимости (амортизированные НА).

Следует обратить внимание на правильный бухгалтерский учет результатов научно-иссле­довательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР). Сложность в том, что учет НА и расходов на НИОКР во многом совпадает. И те и другие учитываются на одном и том же счете 04 «Нематериальные активы» и попадают на него со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По­этому расходы на НИОКР следует обязательно учитывать на отдельном субсчете счета 04 «Нематериальные активы».

НА и расходы на НИОКР различаются по методу списа­ния. Нематериальные активы списываются путем начис­ления амортизации (Дебет 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы») Кредит 05 «Аморти­зация нематериальных активов), а расходы на НИОКР – согласно утвержденному в учетной политике способу не­посредственно на счета затрат (Дебет 20 «Основное про­изводство» (26 «Общехозяйственные расходы») Кредит 04 «Нематериальные активы»).

Основные средства (ОС) отражаются по строке 120 ба­ланса по остаточной стоимости, т. е. за вычетом аморти­зации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Здесь отражаются ОС, числящиеся на счете 01 «Основ­ные средства». К ОС относится имущество, служащее более 12 месяцев и используемое в производстве для основной деятельности. Это объекты имущества, принадлежащие организации на праве собственности или находящиеся в организации на праве хозяйственного ведения или опе­ративного управления. НА или ОС, приобретенные за счет целевого финансирования и целевых поступлений, не под­лежат амортизации и отражаются в балансе по первона­чальной стоимости. По ним начисляется износ, суммы ко­торого отражаются на забалансовом счете 010. Суммы износа отражаются в справочном разделе баланса.

Здесь же показывается стоимость ОС, полученных в лизинг (когда, согласно договора лизинга, имущество учитывается на балансе у лизингополучателя). В этому случае стоимость арендованных ОС будет показана не только по строке 120, но и справочно за балансом по строке 910 «Арендованные ОС» с расшифровкой по строке 911 «в том числе по лизингу».

По строке 120 также показываются объекты недвижимости, которые фактически эксплуатируются и по которым документы переданы на государственную регистрацию.

По строке 130 «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капиталь­ные работы и затраты, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, а также затраты по формированию основного стада. Кроме того, здесь отражаются авансы, выданные застройщикам, и другие авансовые платежи, связанные с осуще­ствлением капиталовложений (счет 60). Показатель формируется путем суммирования остатков по счетам 07 «Оборудование к установ­ке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

Незавершенными капитальными вложениями признаются и основные средства, право собственности на которые еще не оформ­лено необходимыми документами. Например, до тех пор пока владе­лец не получит свидетельство о государственной регистрации своих прав на объект недвижимости, стоимость этого объекта должна отра­жаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При заполнении статьи «Незавершенное строительство» следу­ет учитывать, что при выполнении НИОКР затраты по ним пред­варительно собираются на счете 08. В связи с этим остатки затрат по незаконченным НИОКР также отражаются по строке 130 «Неза­вершенное строительство».

По строке 135 «Доходные вложения в материальные цен­ности» отражают остаточную стоимость имущества, пере­данного в лизинг или по договору проката. Показатель строки форми­руется по данным аналитического учета расчетным путем как разница между суммой остатков по счету 03 «Доходные вложения в матери­альные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» и «Иму­щество для сдачи в прокат», и суммой остатка по счету 02 «Аморти­зация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование».

Здесь же учитываются объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода. Если имущество, учтенное на счете 03, не исполь­зуется по первоначальному назначению, его стоимость переносится на счет 01 или 10. Данные о стоимости такого имущества по строке 135 не отражаются.

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» показы­вается общая сумма долгосрочных (на срок более года) инвестиций организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облига­ции, векселя); вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В составе финансовых вложений показывается также сумма вкладов организации-товарища по договору простого товарищества. Статья баланса формируется по данным аналитического учета к счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета».

По строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражается часть уложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Согласно ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» отло­женный налоговый актив — это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемые временные разницы, возникшие в отчетном периоде. В свою очередь вычитаемые временные разницы — это доходы или расходы, которые учитываются при формировании бух­галтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой — в следующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражают в бухгалтерском учете, принимая во внимание все вычитаемые временные разницы, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Статья баланса формируется как сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы».

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела I бухгалтерского баланса.

Строка 190 «Итого по разделу I» - это сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150.

В разделе II баланса отражаются показатели, характери­зующие наличие и величину оборотных активов.

По группе строк «Запасы» (строка 210) показывается стоимость всех мате­риально-производственных запасов и затрат организации. При отнесении имущества организации к данной группе следует руководствоваться требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-произ­водственных запасов». Эти активы по-прежнему придется расшиф­ровывать.

Подраздел заполняется расчетным путем, суммированием строк баланса «в том числе».

В том числе по строке 211 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по данным Главной книги (счет 10 «Материалы») и анали­тическим данным к счетам 15 «Заготовление и приобретение мате­риальных ценностей» (стоимость материалов в пути) и 16 «Отклоне­ние в стоимости материальных ценностей» отражается фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов с учетом скидок (накидок) согласно договору и суммовых разниц по расчетам за приобретенные МПЗ. Порядок заполнения строки зависит от способа учета поступ­ления материалов, установленного учетной политикой организации. Если в учете затрат применяется счет 10 «Материалы» и они оцени­ваются на нем по фактической себестоимости, то строка заполняется по данным остатка на счете 10.

При использовании для учета сырья, материалов и аналогичных цен­ностей учетных цен с применением счетов 15 и 16 строка заполняет­ся по данным остатков по счетам 10,15 и 16. МПЗ, текущая рыночная цена на которые в течение года снизилась, либо они морально устарели, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резервы образуются в сумме разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себе­стоимостью МПЗ, если последняя выше первой. Данный резерв формируется на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» за счет прочих дохо­дов организации. Сумма резерва отражается в активе бухгалтерского баланса путем уменьшения дебетового сальдо по счету 10 на креди­товое сальдо по счету 14.

По строке 212 «животные на выращивании и откорме» по данным Главной книги (счет 11 «Животные на выращивании и откорме») отражается информация о наличии молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, а также птицы, зверей, кроликов, семей пчел и т.д. В случае частичного обесценения животных сумма по данной статье корректируется на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей (в нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов).

По строке 213 «затраты в незавершенном производстве» показывают­ся затраты по незавершенному производству и незавершенным рабо­там (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах. При этом остаток продукции, не прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплек­тованных, прошедших испытания и техническую приемку, отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. Строка заполняется суммированием остатков по счетам 10 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 16 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Организации торговли и общественного питания по данной строке отражают сумму расходов на продажу, приходящихся на остаток нереализованных товаров и непроданной продукции в части транспортных расходов по доставке товаров на склады.

В случае частичного обесценения заделов незавершенного про­изводства сумма корректируется на величину резерва под снижение Стоимости материальных ценностей.

По строке 214 «готовая продукция и товары для перепродажи» по данным Главной книги (счет 43 «Готовая продукция») и аналити­ческим данным к счетам 14 и 16 показывается полная фактическая или нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовой продукции. Готовая продукция может отражаться в балансе по сокращенной производственной фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Организации торговли и общественного питания по данной стро­ке отражают стоимость остатка товаров, закупленных у других орга­низаций по покупной цене (счет 41 «Товары»). Строка заполняется суммированием остатков по счетам 14, 16, 41, 43. В случае начисления резерва под снижение стоимо­сти товаров и готовой продукции сумма корректируется на величину начисленного резерва.

По строке 215 «товары отгруженные» отражается стоимость отгру­женной покупателям продукции и товаров в случае, когда в договоре купли-продажи определен отличный от общепринятого момент перехода права собственности. Строка заполняется по данным остатка счета 45 «Товары отгруженные».

Если организация признает коммерческие расходы полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятель­ности, то оценка товаров отгруженных производится без их учета.

По строке 216 «расходы будущих периодов» отражаются затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам в оценке по фактическим затратам. По данным Главной кни­ги показывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих отчетных перио­дах. Строка заполняется по данным сальдо счета 97 «Расходы буду­щих периодов».

По строке 217 «прочие запасы и затраты» по данным аналитического учета показывается стоимость материально-производственных запа­сов, не нашедших отражения в вышеперечисленных строках группы статей «Запасы».

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются суммы налога по приобретенным материаль­но-производственным запасам, нематериальным активам, осущест­вленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащие отнесению в установленном порядке в следующих отчетных перио­дах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия. Показатель строки запол­няется по данным остатка счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Дебиторской задолженности в балансе отводится четыре строки. По строке 230 отражается задолженность, платежи по которой ожи­даются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в том числе выделяется долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков. По строке 240 показывается задолженность, погашение которой ожи­дается в течение года после отчетной даты. Затем из этой суммы так­же выделяется задолженность покупателей и заказчиков.

Общая сумма дебиторской задолженности отражает остатки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчете «Авансы выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. Подробную расшифровку состава дебиторской задолженности приводят только в приложении к годовому балансу.

Дебиторская задолженность, ранее отраженная как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отражена на начало отчетного года как краткосрочная. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

В том числе по строке «покупатели и заказчики» по аналитиче­ским данным отражается задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги. К дебетовому сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части указанных расчетов. Затем из полученной суммы может вычитаться кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», если создание такого резерва предусмотрено принятой учетной политикой.

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются вложения организации в акции, облигации, депозиты и другие ценные бумаги, а также в займы, предоставленные другим организаци­ям, на срок не более одного года. С 1 января 2003 г. в состав кратко­срочных финансовых вложений не включаются собственные акции, выкупленные у акционеров, которые учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. Теперь их стоимость отражается в разделе III баланса «Капитал и резервы» со знаком минус.

В случае формирования резерва под обесценение финансовых вложений показатель формируется как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

По строке 260 «Денежные средства» отражается сумма наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специаль­ных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути. Строка заполняется как сумма остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Если организация располагает денежными средствами в иност­ранной валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в рубли. Пересчет проводится по официальному курсу Банка России, установленному на конец отчетного периода.

По строке 270 «Прочие оборотные активы» по аналитическим данным показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы».

Строка 290 «Итого по разделу II». Отражается сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270.

Строка 300 «Баланс». Отражается сумма строк 190 и 290. Сумма этих срок представляет собой актив баланса (валюту)


12. Учетная политика и ее влияние на показатели баланса и отчета о прибылях и убытках.

Выбранная орг-цией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния орг-ции. Учетная политика орг-ции – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хоз. деят-ти). Учетная политика орг-ции формируется гл. бухгалтером (бухг.) орг-ции и утверждается руководителем орг-ции. При этом утверждается: 1. рабочий план счетов бух. учета.2. формы первичных учетных док-ов. 3. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств орг-ции, 4. методы оценки активов и обязательств, 5. правила документооборота и технология обработки учетной информации. 6. порядок контроля за хозяйственными операциями.

При формировании учетной политики орг-ции по конкретному направлению ведения и организации бух. учета осуществ. выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Способы ведения бухгалтерского учета избранные орг-цией при формировании учетной политики, применяются с 1. января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтер. отч-ти, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой орг-цией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государств. регистр-ции).

Изменение учетной политики орг-ции может производится в случаях: изменения законодательства РФ или нормативных актов по бух. учету.; разработки орг-цией новых способов ведения бухг-го учета. Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренным для учетной политики. Изменение учет. политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деят-ти орг-ции, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основ. выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухг-кую отч-ть за отчетный период соответствующих данных за период, предшествующий отчетному.