Концепция Бухгалтерской отчётности в России и международной практике. Отчётность организации делят на

Вид материалаДокументы

Содержание


Демонстрация управления отделенного от собственности
Проявление подотчетности
Обеспечение информационного процесса принятия решения
Условные активы
Организационные расходы
Деловая репутация
Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».
Строка 420 «Добавочный капитал».
Строка 430 «Резервный капитал».
Эта строка заполняется по данным остатков по счету 82 «Резервный капитал».
Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Заполняется по данным счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».
Показатель строки заполняется по данным субсчета 90/2 «Себестоимость продаж».
Строка «Проценты к уплате» заполняется по данным субсчета 91/2 «Прочие расходы»
Вычитаемые временные разницы (ВВР)
Сумма условного расхода по налогу на прибыль + постоянные налоговые обязательства + отложенный налоговый актив - отложенные нало
Прибыль (убыток) до налогообложения + отложенный налоговый актив - отложенные налоговые обязательства - текущий налог на прибыль
Резервы, образованные в соответствие с законодательством.
Подобный материал:
  1   2   3   4   5   6





Концепция Бухгалтерской отчётности в России и международной практике.


Отчётность организации делят на:

Оперативную;

Статистическую;

Налоговую;

Бухгалтерскую (финансовую).

Оперативная отчётность содержит различные сведения организации об объёмах продукции, запасов и т. д. за короткие промежутки времени. Правила её составления и представления определяются каждой организацией самостоятельно. Показатели оперативной отчетности выражаются в стоимостных и натуральных показателях. Они формируются преимущественно на основе данных первичных бухгалтерских документов, а также на данных оперативных сведений, которые могут не иметь документального подтверждения. Пользователями оперативной отчетности являются только работники данной организации.

Статистическая отчетность содержит сведения об отдельных составляющих финансово- хозяйственной деятельности организации. Статистические показатели выражаются различными измерителями: натуральный и стоимостной.

Налоговая отчетность содержит сведения необходимые для исчисления налогов и данные об уплаченных налогах. Показатель налоговой отчетности выражают только стоимостные измерители.

Составление бухгалтерской отчётности является завершающим этапом деятельности организации.


ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации».


Бухгалтерская отчётность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.

Нормативное регулирование бухгалтерского учёта и отчетности в РФ осуществляется правительством, которое эту функцию делегировало Минфину и регулирование имеет четырёх уровневую структуру:

Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 129 Ф3 от 26.11.96 (глава 3);

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» и Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчетности в РФ (приказ Минфина от 29.07.98 № 34н);

Определяет документы рекомендательного характера (инструкции, указания, рекомендации), которые конкретизируют общие методологические указания, изложенные в документах первых двух уровней;

Внутренние приказы и распоряжения организации, которые регламентируют ведение бухгалтерского учёта и отчётности. Приказ об учетной политике (приказы, инструкции, документы) которые рекомендуют ведение бухгалтерского учёта и отчетности на предприятии. Документы разработаны на основе всесторонней базы.

Бухгалтерский учёт на предприятии испытывает на себе специфические социально-экономические особенности своей страны.

Из всего многообразия учетных систем принято выделять следующие основные типы:

Англо-американская;

Европейская;

Латиноамериканская.

Англо-американская характеризуется следующими особенностями:

Ориентация отчетности не на налоговые органы, а на кредиторов и инвесторов;

Регулирование бухгалтерского учёта и отчетности осуществляется не государственными, а общественными организациями.

Эта система финансового учета и отчетности базируется на, так называемых, «общепринятых учетных принципах» (GAAP).

В США определяется следующими органами:

Совет по стандартам финансового учета (FASB);

Комиссия по ценным бумагам (SEC). Возложена работа по гармонизации учетных принципов организации, акции которых находятся в биржевых оборотах. Сама комиссия не разрабатывает, а только принимает или не принимает принципы;

Американская бухгалтерская ассоциация (AAA). Состоит из научных работников, исследование которых оказывают влияние на развитие теории бухгалтерского учёта и отчётности.

В Великобритании определяется следующими организациями:

Совет по финансовым отчетам (FRS), регулирует бухгалтерский учёт и отчётность.

Комитет по бухгалтерским стандартам (ASC), разрабатывает стандарты.

Европейская (континентальная, франко-германская) модель бухгалтерского учёта и отчётности. Основные особенности:

Высокая степень вмешательства государства в учетную практику, т.е. обязательное применение Плана счетов утвержденного государственными органами.

Следование утверждённым принципам отражения операций.

Ориентация финансовой отчетности на удовлетворение информационных потребностей налоговых и иных органов государственной власти.

Франция: Национальный совет по бухгалтерии (CNC), осуществляет законодательное регулирование всех вопросов бухгалтерского учёта и отчётности.

Германия: нет органа, который занимался бы составлением стандартов. Налоговые отчёты совпадают с бухгалтерскими.

Цели гармонизации национальных учетных систем:

Обеспечение потребности инвесторов.

Облегчение работы транснациональных корпораций.

Совместное использование бухгалтерских знаний.

Этим занимается европейское сообщество. Наиболее важны следующие три директивы:

Директива № 4 «О бухгалтерских отчётах компании».

Директива №7 «О консолидации бухгалтерских отчетных документов».

Директива № 8 «Об аудите».

Комитет по международным бухгалтерским стандартам утвержден в 1973 году. Профессиональными бухгалтерскими структурами 10 стран (Австралия, Канада, Франция, Мексика, Германия, Япония, Нидерланды и США). В начале 90-х была достигнута договорённость о переходе на МСФО (IASC), т. е. единый международный стандарт финансовой отчетности.


Пользователи учетной информацией .


Это юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Пользователи бухгалтерской отчётности делятся на внутренних (работники самой организации) и внешних юридические лица, находящиеся вне организации (инвесторы, поставщики, покупатели, государственные органы). Информационные потребности зависят от категории пользователя.

Собственники заинтересованы, как используются средства, которые они доверили организации.

Инвесторы заинтересованы в информации о доходности организации.

Коммерческие клиенты - поставщики и покупатели заинтересованы в информации о стабильности связей организации, ее способности полно и своевременно осуществлять расчеты и выполнять контрактные обязательства.

Государственные органы интересует информация об уплате налогов, объеме производства, для формирования данных о ВВП.

Работники организации заинтересованы в её стабильности, в информации об уровне заработной платы в системе премиальных вознаграждений и социальных льгот.

Администрация организации использует данные бухгалтерской отчётности для анализа и выработки управленческих решений.

Цели:

Демонстрация управления отделенного от собственности. Функцией финансовой отчетности является доказательство того, что вверенные администрации средства используются должным образом. Отчетность должна показать, что средства были инвестированы в производственные активы для получения прибыли в соответствии с учредительными документами. Этот подход является классическим.

Проявление подотчетности. Первоначально подотчетность рассматривалась в рамках первой концепции, но с течением времени круг пользователей информацией увеличился, и отчетность стала необходима не только собственникам, но и другим пользователям.

Обеспечение информационного процесса принятия решения. Этот подход основан на идее, что функцией бухгалтерской отчётности является помощь различным сторонам в процессе принятия решения. Это более современный подход. Цель бухгалтерской отчётности заключается в полном и достоверном представлении широкому кругу пользователей информации о финансовом положении организации, изменениях в финансовых положениях и финансовых результатах ее деятельности.


Характеристики финансовой отчетности.


Релевантность - это степень соответствия информации ожидаемым от нее требованиям. Релевантность предполагает, что информация должна иметь полезное применение к действиям, для которых она предназначалась, чтобы обеспечить получение желаемого результата.

Обратная связь - информация о результате одного решения принимается для принятия следующего.

Своевременность - информация должна быть пригодна для принятия решения, прежде чем потерять способность влиять на решения. Информация не может быть релевантной, если она не своевременна. Накопление, суммирование, представление и публикация отчетов должны быть сделаны как можно быстрее, чтобы обеспечить наличие необходимой информации в руках у пользователей. Своевременность также означает, что финансовые отчёты должны представляться через короткие промежутки времени, чтобы отразить изменение положений организации, обеспечивая прогнозы и решения пользователей.

Надежность - имеет место, когда информация свободна от ошибок и верно отражает то, что надо отразить.

Достоверность- соответствие или согласие между явлением и его оценкой или описанием.

Проверяемость - проверить какое-либо утверждение, значит, установить его истину. Проверяемость устанавливается согласованным мнением экспертов о том, что информация отражает именно то, что и предполагалось представить и что выбранный метод используется без ошибок.

Нейтральность - исключение односторенноего удовлетворение одних групп пользователей бухгалтерской отчётности перед другими. Информация не является нейтральной, если по средствам отбора или формы представления она влияет на оценку и решение пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. Для того чтобы информация была надежной она должна быть нейтральной.

Существенность - показатель является существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных лиц.

Сопоставимость - информация должна быть сопоставима в разные отчетные периоды. Сопоставимость обеспечивается преемственностью в учетной политике при отражении схожих хозяйственных операций. При изменении учетной политики последствия изменения измеряются в денежном выражении, и раскрываются в пояснительных записках.

Понятность - качество финансовой отчетности имеющей место тогда когда пользователи способны понять ее значение.

В концептуальных основах финансовой отчетности разных стран приводятся различные качественные характеристики финансовой отчетности. Наиболее часто упоминающиеся: релевантность, существенность, надежность, сравнимость.

Формирование информации для целей составления финансовой отчетности в системе бухгалтерского учёта осуществляется на основе основных принципов:

Имущественная обособленность организации;

Непрерывность деятельности организации;

Последовательность применения учетной политики;

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчётности:

Исправление ошибок выявленных до даты представления бухгалтерской отчётности;

Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учёте активов и пассивов:

Отражение на дату составления бухгалтерской отчётности приобретенных ценностей находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков;

Уточнение оценки имущества (работ, услуг), полученных по неотфактурованным поставкам.

Проведение инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учёте;

Создание и корректировка оценочных резервов на дату составлении бухгалтерской отчётности;

Уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость;

Пересчет в рубли на дату составления бухгалтерской отчётности активов и обязательств, стоимость которых выражается в иностранной валюте;

Отражение в бухгалтерском учёте условных обязательств;

Отражение в бухгалтерском учёте и отчетности событий после отчетной даты, подтвержденных существованием на отчетную дату хозяйственных условий в которых организация вела свою деятельность;

Сальдирование отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) при составлении бухгалтерской отчётности, если это установлено учётной политикой;

Отражение финансовых результатов деятельности организации.

Закрытие субсчетов открытых к счету 90 «Продажи».

Закрытие субсчетов открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание чистой прибыли отчетного года на счет 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчётности.

Ошибка в бухгалтерском учёте и отчетности является нарушением данных учета и отчетности совершенные в результате арифметических и логических погрешностей в учетных записях, недосмотр к полноте учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества, расчетов и обязательств. Ошибки могут быть как технические, так и методологические, могут быть преднамеренными и не преднамеренными. В зависимости от значимости ошибка может быть существенная или несущественная. Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичных документов.

Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учёте активов и пассивов.

Отражение на дату составления бухгалтерской отчётности приобретенных ценностей находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков. В Плане счетов и в инструкции его применению при рассмотрении счета 10 «Материалы» предписано, что стоимость материалов оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков отражается бухгалтерской записью Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Эта процедура позволяет показать в бухгалтерской отчётности реальную величину имущества принадлежащего организации на праве собственности.

Уточнение оценки имущества (работ, услуг), полученных по неотфактурованным поставкам. Под неотфактурованными поставками следует понимать поступление в организацию имущества без сопроводительных документов. Если сопроводительные документы на эти поставки получены до представления отчетности, то при необходимости цена данного имущества и кредиторская задолженность уточняются исходя из сведений указанных в сопроводительных документах. Указанная корректировка производится сторнированием ранее произведенных записей, отражающих поступление поставки. Одновременно с данными записями производятся бухгалтерские записи по принятию к учету имущества в количестве и сумме указанным в полученных документах.

Проведение инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учёте. Инвентаризация - это сверка фактического наличия имущества и кредиторской задолженности с данными бухгалтерского учёта. Инвентаризация позволяет выявить и устранить расхождения данных бухгалтерского учёта с реальным положением дел. Проведение инвентаризации перед составлением годовой отчетности. Бухгалтерская отчётность является одним из обязательных случаев проведения инвентаризации установленной в законе «О бухгалтерском учёте». Инвентаризация проводится в соответствии с методическими указаниями «Инвентаризация имущества и финансовых обязательств», утвержденная приказом Минфина РФ № 49, при этом необходимо использовать унифицированные формы первичной учетной документации по учёту результатов инвентаризации установленных Госкомстатом 18.08.98 года. ПБУ устанавливает, что инвентаризация проводится в конце года. Все отклонения данных бухгалтерского учёта от фактического состояния должны быть исправлены путем составления соответствующих бухгалтерских записей. Излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации (по рыночной стоимости). Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства и обращения Дт счетов 20, (25, 26) и Кт 01, 10. Сверх норм естественной убыли списывается за счет виновных лиц.
  1. Дт 94 Кт 01, 10 – по фактической стоимости;
  2. Дт 73 Кт 94 – по фактической Сс;
  3. Дт 73 Кт 98 – на разницу между рыночной стоимостью и фактической;
  4. Дт 70 Кт 73;
  5. Дт 98 Кт 91.