Концепция Бухгалтерской отчётности в России и международной практике. Отчётность организации делят на
Вид материала | Документы |
- Рабочая учебная программа дисциплины «бухгалтерская (финансовая) отчетность», 263.33kb.
- Тематика курсовых работ на 2011 год по дисциплине Бухгалтерская (финансовая) отчётность, 11.55kb.
- Концепция развития бухгалтерской отчетности в РФ. Состав, порядок и сроки представления, 247.65kb.
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность Цель спецкурса, 92.6kb.
- Методика и техника составления бухгалтерской финансовой отчетности на предприятиях, 22.66kb.
- Рабочая учебная программа дисциплины «анализ финансовой отчетности», 1340.88kb.
- Концепция бухгалтерской отчетности в России и Международной практике, 1962.67kb.
- С. В. Щедроткина 2008 г. Дисциплина: Бухгалтерская финансовая отчет, 17.19kb.
- Отчетности Тема Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России, 1255.27kb.
- Задачи, содержание и виды анализа бухгалтерской (финансовой) отчётности. Тема Анализ, 26.51kb.
Показываются расходы по экономическим элементам за отчетный и предыдущие периоды. Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.
Раздел «Обеспечения». В раздел включена информация о полученных и выданных векселях, также в разделе содержаться данные об имуществе находящемся в залоге, которая расшифровывается по трем статьям:



Показатели, характеризующие обеспечения подразделяются на две группы:


Обеспечение или гарантия представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму.
Учет полученных обязательств осуществляется по стоимости обязательства или по стоимости установленной в договоре.
Показатели раздела формируются на основании аналитических данных по забалансовым счетам 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» или 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
На счёте 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» учитывается информация о наличии и движении, полученной гарантии в обеспечении, выполнении обязательств и платежей.
На счёте 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» отражается информация о наличии и движении выданных гарантий в обеспечении, выполнении обязательств и платежей.
Раздел «Государственная помощь». Показатели раздела учитываются и отражаются в форме № 5 в соответствие с ПБУ 13/2000 «Учёт государственной помощи». ПБУ 13/2000 не распространяется на бюджетные и некоммерческие организации, кредитные организации, а также организации, работающие по государственным тарифам. Государственная помощь предоставляется на возвратной и безвозвратной основе, на финансирование текущих понесённых в предыдущем отчётном периоде расходов в форме бюджетных кредитов и прочих форм (#: предоставление гарантий, оказание консультационных услуг на безвозмездной основе, государственной закупки продуктов питания и топлива для районов крайнего севера).
Организация имеет право отразить в бухгалтерском учёте и отчетности поступление бюджетных средств при выполнении двух условий.


В соответствие с Планом счетов для обобщения информации о движение денежных средств предназначен счет 86 «Целевое финансирование». Бюджетные средства отражаются по Кт счёта 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции счётом 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Полученные бюджетные средства списываются со счета 86 «Целевое финансирование» как увеличение финансовых результатов.
Головной считается организация, которая по отношению к другим организациям группы выступает как основное или преобладающее общество. В экономической литературе ее также называют основным обществом, центральной компанией, холдинговой компанией.
Дочерним обществом считается организация, если головная организация либо имеет преобладающее участие в ее уставном капитале, либо имеет возможность определять принимаемые ею решения в соответствие с заключенным между ними договором или каким-нибудь иным образом.
Зависимым обществом считается организация, если головная организация имеет более 20 % в её голосующих акциях для акционерного общества или 20 % ее уставного капитала.
Чтобы руководство организации – акционеры, кредиторы, прочие заинтересованные юридические и физические лица могли оценить и проанализировать эффективность функционирования группы, необходимо составить консолидирующую отчетность.
Теория и практика составления консолидирующей бухгалтерской отчётности в разных странах существенно различаются.
Основными моментами различий считаются:




В России порядок составления и представления консолидированной бухгалтерской отчётности в настоящее время определен Методическими рекомендациями по составлению и представлению консолидированной (сводной) бухгалтерской отчётности. В соответствие с названными рекомендациями в российской практике консолидированная бухгалтерская отчётность определяется как сводная. Отождествление понятий сводной и консолидированной применяется не всеми экономистами.
Сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения. Составление сводной отчетности осуществляется построчным суммированием соответствующих показателей.
Консолидированная бухгалтерская отчётность составляется несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.
Консолидированная отчетность - это система показателей отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период, группу взаимосвязанных организаций как единого хозяйствующего субъекта.
Составлять консолидированную бухгалтерскую отчётность должна головная организация. При этом головная организация может не составлять консолидированную бухгалтерскую отчётность по своим дочерним обществам в следующих случаях:


Консолидированная отчетность также не составляется при наличии у головной организации только зависимых обществ. Данные о зависимом и дочернем обществе могут не включаться в консолидированную отчетность в следующих случаях:



Для составления консолидированной отчетности головной организации наряду с отчетностью каждого дочернего и зависимого общества необходимы данные, характеризующие структуру уставного капитала, взаимных расчетов и финансовых результатов. Для этого головная организация может разработать для дочерних и зависимых обществ типовую таблицу для представления данных при составлении консолидированной бухгалтерской отчётности.
Головная организация должна руководствоваться следующим:









Головной организации рекомендуется составлять консолидированную бухгалтерскую отчётность не позднее 30 июня года следующим за отчетным, если иное не установлено законодательством и учредительными документами.
При составлении консолидированной отчетности на основе данных головной организации и дочерних обществ соответствующие показатели их бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках суммируются с исключением данных по взаимным операциям (#: не включаются в отчетность инвестиции и финансовые вложения головной организации в дочернее общество и соответственно в уставный капитал дочернего общества в части внесенной головной организации, т.е. данные счета 58 «Финансовые вложения» головной организации и соответствующие данные счета 80 «Уставный капитал» дочернего общества в консолидированном бухгалтерском балансе не отражается).
В случае отличия стоимости акций дочернего общества приобретенных головной организацией от их номинальной стоимости, разница отражается в консолидированной отчетности следующим образом:


Не включаются в консолидированную бухгалтерскую отчётность показатели бухгалтерского баланса, отражающие взаимные расчеты по обязательствам между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами.
При суммировании доходов и расходов головной организации и дочерних обществ, показатели выручки от реализации, себестоимости и финансового результата необходимо исключить внутренний оборот, т.е. показатели, приходящиеся на взаимные поставки товаров, работ, услуг.
Такими же образом определяется финансовый результат по прочим видам деятельности.
Не отражаются в консолидированной отчетности дивиденды, выплачиваемые дочерним обществом головной организации, дочерним обществом другим дочерним обществам и головной организацией дочерним обществам.
При наличии у головной организации вложений в дочерние общества более 50 %, но меньше 100 % его уставного капитала, в консолидированном бухгалтерском балансе отражается отдельная статья после итога раздела III «Капитал и резервы» и называемая статья «Доля меньшинства», т.е. доля в уставном капитале дочернего общества других организаций не принадлежит головной организации. Если дочернее общество принадлежит в равных долях двум головным организациям, показатели бухгалтерского баланса такой организации включаются в консолидированный бухгалтерский баланс каждой головной организации в равных пропорциях.
При составлении консолидированной бухгалтерской отчётности на основе данных головной организации и зависимых организаций следует иметь в виду, что их отчет показателей не суммируется как в случаях с дочерними обществами.
При отражении консолидированной бухгалтерской отчётности участие головной организации зависимого общества имеет следующие особенности:




ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» обязывает формировать и представлять информацию по сегментам бухгалтерской отчётности коммерческим организациям при наличии у организации хотя бы одного из условий:




Сегмент – это часть деятельности организации в определенных условиях.
В соответствие с ПБУ 12/2000 различают сегменты операционные и географические.
Операционный сегмент – это выделяемая деятельность организации по производству определённого товара, выполнению определённой работы, оказанию определённой услуги.
При этом производство конкретного вида товаров, работ, услуг должно отличаться по рискам получению прибыли от производства вида товара других сегментов.
Географический сегмент - это выделяемая деятельность организации по производству товаров, работ, услуг в определенном географическом районе определенного государства на определенной территории РФ.
При этом производство товаров, работ, услуг в данном географическом районе должно отличаться по рискам и получения прибыли от производства товаров, работ, услуг других регионов в которых ведет свою деятельность организация. Географический сегмент может выделяться по месту расположения активов организации.
В этой информации должны быть представлены данные:



При формировании информации о выручке сегмента должна учитываться выручка, полученная не только от внешних покупателей, но и от операций с другими сегментами. При этом выручка от операций другими сегментами внутри организации должна определяться на основании фактически применяемых организацией цен.
Ценообразование по операциям между сегментами устанавливается самой организацией и раскрывается в бухгалтерской отчётности.
При формировании информации о расходах, помимо прямых расходов по сегментам отражаются общепроизводственные расходы, размер которых не зависит от объема денег того или иного сегмента по товарам, работам, услугам.
Для отнесения общепроизводственных расходов на конкретный сегмент необходимо произвести их распределение.
Распределяются данные расходы различными способами:



База распределения расходов определяется организацией самостоятельно и утверждается в учетной политике.