Концепция Бухгалтерской отчётности в России и международной практике. Отчётность организации делят на

Вид материала

Документы

Содержание Условные активы Организационные расходы Деловая репутация Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Строка 420 «Добавочный капитал». Строка 430 «Резервный капитал». Эта строка заполняется по данным остатков по счету 82 «Резервный капитал». Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Заполняется по данным счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Подобный материал:

• Рабочая учебная программа дисциплины «бухгалтерская (финансовая) отчетность», 263.33kb.
• Тематика курсовых работ на 2011 год по дисциплине Бухгалтерская (финансовая) отчётность, 11.55kb.
• Концепция развития бухгалтерской отчетности в РФ. Состав, порядок и сроки представления, 247.65kb.
• Бухгалтерская (финансовая) отчетность Цель спецкурса, 92.6kb.
• Методика и техника составления бухгалтерской финансовой отчетности на предприятиях, 22.66kb.
• Рабочая учебная программа дисциплины «анализ финансовой отчетности», 1340.88kb.
• Концепция бухгалтерской отчетности в России и Международной практике, 1962.67kb.
• С. В. Щедроткина 2008 г. Дисциплина: Бухгалтерская финансовая отчет, 17.19kb.
• Отчетности Тема Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России, 1255.27kb.
• Задачи, содержание и виды анализа бухгалтерской (финансовой) отчётности. Тема Анализ, 26.51kb.

Пример:

Выявлена недостача материальных ценностей на сумму 12 600 рублей, рыночная стоимость материальных ценностей 13 000 рублей.

1. Дт 94 Кт 10 – 12 600 рублей.
   
2. Дт 73 Кт 94 - 12 600 рублей.
   
3. Дт 73 Кт 98 – 400 рублей.
   
4. Дт 70 Кт 73 – 13 000 рублей.
   
5. Дт 98 Кт 91 – 400 рублей.
   

Создание и корректировка оценочных резервов на дату составления бухгалтерской отчётности. Оценочные резервы уточняют в бухгалтерской отчётности оценку отдельных объектов имущества за счет уменьшения дохода. В случае если учетная стоимость активов выше их реальной стоимости, сложившейся на дату составления отчетности. Рассмотрим счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Перед составлением бухгалтерской отчётности фактическую стоимость материалов, готовой продукции, товаров сравнивают с их текущей рыночной стоимостью. Если учётная стоимость ниже рыночной стоимости в качестве балансовой оценке этого имущества принимается учетная стоимость. Если учетная стоимость выше рыночной стоимости, то указанное имущество показывается в балансе по рыночной стоимости.

Sy < Sr => Sб = Sy

Sy > Sr => Sб = Sr

Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам аналогичных или связанных запасов.

Не допускается создание резервов по укрупненным группам материально-производственных запасов.

Расчет текущей рыночной стоимости производится специалистами организации на основе информации доступной до даты подписания бухгалтерской отчётности. Подтверждение расчета текущей рыночной стоимости оформляется в виде отчета эксперта или комиссии, осуществляющих оценку материальных ценностей, в которых указываются причины изменения стоимости, и прогнозируется тенденция изменения стоимости. Резерв под снижение стоимости образуется на величину разницы между фактической стоимостью и текущей стоимостью. R = Sy – Sr.

В бухгалтерском учёте формирование резервов отражается в качестве операционных расходов Дт 91 Кт 14 (формирование резервов). Восстановление зарезервированных сумм происходит в следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым были созданы резервы. В этом случае делается обратная запись Дт 14 Кт 91.

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» к финансовым вложениям организации относит следующее:

Государственный и муниципальные ценные бумаги.

Ценные бумаги других организаций в том числе долговые ценные бумаги в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя).

Вклады в уставный капитал других организаций, в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ.

Предоставленные другим организациям займы.

Депозитные вклады кредитных организаций.

Дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки право требования.

Вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Первоначальная оценка, по которой финансовые вложения приняты к учету может в последующем изменятся. В связи с этим финансовые вложения необходимо подразделять на две группы:

Те, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Те, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (акции которые котируются на бирже).

В соответствии с ПБУ 19/02 устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация, рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае определяется расчетная стоимость этих вложений.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

На отчетную дату и на предыдущую отчётную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости.

В течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменилась исключительно в направлении её уменьшения.

На отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций обесценения финансовых вложений могут быть следующие:

Появление у организации эмитента ценных бумаг либо у её должника по договору займа, признаков банкротства, либо объявление этой организации банкротом.

Совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок по аналогичным ценным бумагам по цене существенно ниже их учетной стоимости.

Отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.

Результаты оценки вложений по расчетной стоимости по состоянию на 31 декабря по каждому положению должны передаваться в бухгалтерию до окончания формирования бухгалтерской отчётности.

Сроки, формы представления и прочие характеристики требуемой информации должны быть определены в учетной политике организации. На основании этих данных формируется резерв под обеспечение финансовых вложений. Образование резерва 31 декабря Дт 91 Кт 59 на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовые вложения больше не удовлетворяют критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва, то сумма ранее созданного резерва по указанным финансовым вложениям подлежит списанию в следующем отчетном периоде. При этом производится обратная запись Дт 59 Кт 91.

Дебиторская задолженность признается сомнительной (счёт 63 «Резервы по сомнительным долгам») если она не погашена в срок установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности заключительными записями декабря Дт 91 Кт 63.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Сформированный в конце года резерв используется в следующем отчетном году при списании безнадежной задолженности, т. е. такой по которой истёк срок исковой давности, либо она признана не реальной для взыскания до истечения срока исковой давности. При этом требуется составление письменного обоснования необходимости списания долга. Составляется документ, в котором указывается величина задолженности, причина ее возникновения, излагаются истории мероприятий по требованию долга, и обосновывается невозможность взыскания средств. Формируется приказ руководителя организации о списании задолженности. Списание задолженности за счет ранее созданного резерва оформляется записью Дт 63 Кт 62, 76.

Не зарезервированная часть задолженности оформляется записью Дт 91 Кт 62, 76 (списывается на убыток).

Основой для определения величины резерва является проверка обоснованности задолженности, а также может быть использована методика отчисления в резервы изложенная в главе 25 НК РФ.

Методика:

По сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму резерва включаются полная сумма, выявленной на основании инвентаризацией задолженности.

Со сроком возникновения от 45 до 90 дней в сумму резерва включается 50%, выявленной задолженности.

Сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Списанная в убыток не погашенная дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списание в убыток задолженности неплатёжеспособных дебиторов». На этом счёте она учитывается в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Если до конца отчетного года за периодом создания резерва, резерв не будет использован, то не израсходованная сумма резерва присоединяется к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса. Это процедура восстановление оценочного резерва Дт 63 Кт 91.

Создание оценочных резервов при наличии оснований на дату составления бухгалтерской отчётности является обязательной процедурой за исключением резерва по сомнительным долгам. Решение о создании такого резерва в соответствии с положением по ведению бухгалтерского учёта и отчетности, находящихся в компетенции организации и фиксируется в приказе об учетной политике. Необходимость создания оценочных резервов является следствием принципа консерватизма, согласно которому необходимо обеспечивать в бухгалтерском учёте большую готовность в признании расходов и обязательств чем возможность доходов и активов.

Уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость. Финансовые вложения, по которым можно оценить их текущую рыночную стоимость отражаются в бухгалтерской отчётности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их оценкой на предыдущую отчетную дату следует относить на операционные доходы или расходы, т.е. Дт или Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

Пересчет в рубли на дату составления бухгалтерской отчётности активов и обязательств, стоимость которых выражается в иностранной валюте. Числящиеся на балансе организации активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по курсу ЦБ на действующую отчетную дату. В соответствии с ПБУ 3/2000 «» к таким активам относятся:

Денежные знаки в кассе организации;

Средства на счетах кредитных организаций;

Денежно платежные документы;

Краткосрочные ценные бумаги;

Средства в расчетах с юридическими и физическими лицами;

Остатки средств целевого финансирования.

В результате пересчета в рубли на дату составления бухгалтерской отчётности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, образуются курсовые разницы. Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации, как внереализационные доходы или как внереализационные расходы в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчёты по налогам и сборам», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование».

Отражение в бухгалтерском учёте условных обязательств. Эта процедура выполняется только для составления годовой бухгалтерской отчётности. В соответствии с ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности в отношении последствий, которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдёт в будущем одно или несколько неопределенных событий.

К условным фактам хозяйственной деятельности относятся:

Незавершённые на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения, по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды.

Неразрешённые на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу оплаты платежей в бюджет.

Выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц сроки исполнения, по которым не наступили.

Учтенные до отчетной даты векселя срок платежа, по которым не наступил до отчетной даты.

Какие-либо осуществлённые до отчетной даты действия другой организации или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию величина, которой является предметом судебного разбирательства.

Выданные организацией гарантии, обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Обязательства в отношении охраны окружающей среды.

Продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделения организации или их перемещения в другие регионы.

Последствия условных фактов признаются существенными, если без знания о них пользователями бухгалтерской отчётности невозможна достоверная оценка финансового состояния или финансовых результатов деятельности организации. Организация самостоятельно определяет существенность условных фактов исходя из общих требований бухгалтерской отчётности.

Последствиями условного факта могут быть условные активы и условные обязательства. Условные активы раскрываются в пояснительной записки. Под условными обязательствами понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой вероятностью может привести к уменьшению экономических выгод.

Условные обязательства бывают двух типов:

Существующие на отчетную дату обязательства организации в отношении величины либо срока исполнения, которых существует неопределенность.

Возможные обязательства организации, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено исключительным наступлением либо не наступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

В бухгалтерской отчётности должны быть отражены условные обязательства первого типа, по ним на счетах бухгалтерского учёта создаются резервы. Величина условного обязательства, при этом, может быть достаточно обоснована, оценена только в этом случае, создаются резервы. Для этого организации необходимо документально подтвердить условные обязательства и составить соответствующий расчет. Расчет подтверждается документами: исковые требования, гарантийными обязательствами, оценками независимых экспертов.

Существуют следующие виды оценки:

Путем выбора из набора значений. В качестве условного обязательства принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждой суммы условного обязательства на вероятность его погашения.

Путем выбора из интервала значений. Величина условного обязательства оценивается путем выбора из некоторого интервала значений. Сумму условного обязательства рассчитывают как среднеарифметическое из наибольшего и наименьшего значения интервала.

Путем выбора из определённого набора интервалов значений. Предполагает использование первого и второго способа оценки, с начала определяется среднеарифметическая величина из наибольшего и наименьшего значения каждого интервала, затем из этих значений рассчитывается средневзвешенная величина.

По условным обязательствам начисляется резерв по Кт счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 91 «Прочие доходы». В течение следующего года при фактическом наступлении факта хозяйственной деятельности в течение отчётного года ранее признанных условными последствия, которые были учтены при создании резерва в бухгалтерском учёте, отражается сумма расходов организации, связанных с выполнением ею признанных обязательств или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетами учета резервов, т. е. Дт 96 Кт 60, 76.

Если зарезервированных сумм недостаточно, то не перекрытые резервом расходы отражаются в бухгалтерском учёте в общем порядке при их признании. Производится запись Дт 96, Кт 60,76. В случае избыточности зарезервированных сумм не использованная часть резерва признается внереализованным доходом и отражается записью Дт 96 Кт 91.

Возможные обязательства организации это второй тип условного обязательства не отражается в бухгалтерском учёте. Информация об условных обязательств второго типа подлежит раскрытию в пояснительной записке, при этом возможные условные обязательства должны быть оценены в денежном выражении. По тем обязательствам, по которым организация создала резервы, в пояснительной записке необходимо привести следующие сведения:

Сумма резерва на начало и конец отчетного года.

Сумма резерва списанного в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательств.

Неиспользованную сумму резерва, отнесенную в отчетном году на внереализационные доходы организации.

Информация об условных фактах и резервах в пояснительной записке раскрывается по группам однородных условных обязательств и резервов.

Например: судебное разбирательство, гарантированное обслуживание.

Условные активы к ним относятся последствия условного факта хозяйственной деятельности, которое может возникнуть в будущем с очень высокой степенью вероятности. В отличие от условного обязательства условный актив может привести к увеличению экономических выгод. Условные активы не оцениваются в денежном выражении и на счетах бухгалтерского учёта не отражаются. Информация об условных активах приводится к пояснительной записке (ПБУ 8/01).

Отражение в бухгалтерском учёте и отчетности событий после отчетной даты, подтвержденных существованием на отчетную дату хозяйственных условий в которых организация вела свою деятельность. Данная процедура выполняется только для составления годовой бухгалтерской отчётности. Порядок отражения в бухгалтерской отчётности организации событий после отчетной даты установлен в ПБУ 7/98 «События после отчётной даты», утверждённого приказом Минфина. ПБУ 7/98 определяет событие после отчетной даты как установленный факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчётности.

Пример: 25.11.2004 года организация А продала организации Б партию товаров на 354 000 рублей. Момент перехода права собственности идет по отгрузке. 20.02.2005 года организация была признана банкротом, т.е. было установлено, что организация Б не погасит свой долг.

К событиям после отчетной даты относят:

События, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственные условий в которых организация вела свою деятельность.

События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях в которых организация ведет свою деятельность.

В отношении событий после отчетной даты ПБУ 7/98 установлена следующая последовательность действий:

Определение событий после отчетной даты и оценки его последствия в денежном выражении путем составления соответствующего расчета.

Отражение в бухгалтерской отчётности путем уточнения событий после отчетной даты один в систематическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода.

Отражение в бухгалтерской отчётности путем раскрытия событий после отчетной даты два в пояснительной записке.

Сальдирование отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) при составлении бухгалтерской отчётности, если это установлено отчетной политикой. При составлении бухгалтерской отчётности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе свёрнутую сумму отложенного актива и отложенного налогового обязательства. Принятие решения о сальдировании ОНО или отказ от такого решения является элементом учётной политики организации. ОНА отражается на счете 09 «ОНА», а обязательства на счете 77 «ОНО».

Отражение финансовых результатов деятельности организации.

Закрытие субсчетов открытых к счету 90 «Продажи». Доходы и расходы по обычным видам деятельности отражается на счете 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «НДС», 90/4 «Акцизы» производится накопительно в течение всего отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного Дт оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и Кт оборота субсчёта 90/1 определяется финансовый результат прибыль или убыток от продаж за отчётный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90/9 «Прибыль / убыток от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки». По окончанию отчетного года открытые к счету 90 «Продажи» субсчета закрываются внутренними записями на 90/9. Если при составлении оборотов по Кт счета 90/1 больше совокупного оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, то финансовым результатом является прибыль, которая отражается записью Дт 90/9 Кт 99. Наоборот – убыток Дт 99 Кт 90/9.

Счёт	Сальдо	Дт	Кт
90/1	кредитовое	90/1	90/9
90/2	дебитовое	90/9	90/2
90/3	дебитовое	90/9	90/3
90/4	дебитовое	90/9	90/4

Закрытие субсчетов открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы и расходы по прочим операциям отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Записи по субсчетам 91/1 « Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением оборота по Дт 91/2 и оборота по Кт 91/1 определяется сальдо прочих расходов и доходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки». По окончанию отчетного года все субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются внутренними записями.

Счёт	Сальдо	Дт	Кт
91/1	кредитовое	91/1	91/9
91/2	дебитовое	91/9	91/2

Списание чистой прибыли отчетного года на счет 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Информация о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году обобщается на 99 «Прибыли и убытки» если оборот по Кт счёта 99 больше оборота по Дт счёта 99, то конечным финансовым результатом является чистая прибыль. Сумма чистой прибыли списывается заключительными оборотами Дт 99 Кт 84. Если оборот по Кт 99 меньше оборота по Дт 99, то финансовым результатом является убыток. Сумма убытка списывается 31 декабря Дт 84 Кт 99.


Заполнение форм бухгалтерской отчётности.

бухгалтерский баланс. общие сведения.


Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации на отчётную дату. Баланс позволяет получить представление об активах, обязательствах и капитале организации.

Активы - хозяйственные средства контроль, над которыми организация получила в ходе хозяйственной деятельности и которые должны принести экономическую выгоду в будущем.

Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность, которая является следствием хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов.

Капитал – представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную организацией за весь период деятельности.

В международной практике применяются две модели построения баланса:

При вертикальном построении активы и пассивы расположены в одной таблице. Активы сгруппированы в зависимости от срока обращения. Обязательства расположены после оборотных средств и вычитаются из их величины. Разница показывается отдельной строкой как нетто-оборотные активы. Сумма нетто-оборотных активов и внеоборотных активов составляют статью нетто-активов. Нетто-активы равны собственному капиталу. Балансовое равенство при вертикальном построении баланса выражается формулой. Активы – обязательства = собственный капитал. При такой группировке показателей собственники без дополнительных расчетов могут определить размер, принадлежащего им капитала.

При горизонтальном построении статьи сгруппированы в активы и пассивы. Балансовое равенство выражается формулой Актив = Пассив. Итог баланса (валюта баланса) показывает общую сумму с одной стороны имущества организации с другой ее собственный капитал и задолженность.

В РФ в качестве отчетной формы применяется баланс горизонтального построения. ПБУ 4/99 рекомендует объединять средства в активе в следующие разделы:

Внеоборотные активы (срок обращения более 12 месяцев).

Оборотные активы (срок обращения не более 12 месяцев).

В пассиве источники образования этих средств объединяются в разделы:

Капитал и резервы.

Долгосрочные обязательства.

Краткосрочные обязательства.

Каждый элемент баланса называется статьей баланса.

Источником информации при составлении баланса являются бухгалтерские счета.

Активные счета – сальдо, по которым может быть только дебитовым.

Пассивные – сальдо, по которым может быть только кредитовым. На них учитываются источники формирования средств.

Активно-Пассивные это счета, на которых учитываются виды хозяйственных средств и источники их формирования.

Бухгалтерский баланс, по сути, является сводом сальдо бухгалтерских счетов. При этом в активе указывается сальдо активных счетов в пассиве сальдо пассивных счетов, сальдо активно-пассивных счетов отражается в балансе Дт в активе, Кт в пассиве. Понятие статьи баланса и статьи бухгалтерского счета не единичны. Сальдо некоторых счетов показывают по нескольким статьям баланса. В тоже время, некоторые средства, учитываемые на разных счетах, отражаются в одной строке баланса (счета 10,15,16 их сальдо отражается общей суммой по статье сырье, материалы и другие аналогичные ценности).


Бухгалтерский баланс (форма № 1).

Актив баланса.


I. Внеоборотные активы

Внеоборотные активы – в общем, виде представляют собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года.

Строка 110 « Нематериальные активы». По ней отражаются объекты нематериальных активов. Бухгалтерский учёт, которых регламентируется ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов».

К нематериальным активам относятся:

Объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак или иного патентообладателя на селекционные достижения.

Деловая репутация;

Организационные расходы.

Организационные расходы относятся к нематериальным активам, если они признаны в соответствии с учредительными документами, частью вкладов участников в уставный капитал организации.

Деловая репутация - это разница меду покупной ценой организации, как имущественного комплекса и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. В статье «нематериальные активы» отражается только положительная деловая репутация. На счете 04 «Нематериальные активы» и по статье баланса 110 также отражаются расходы организации по завершенным НИОКР и технологическим работам. Учет НИОКР регламентируется двумя документами: ПБУ 14/2000 и ПБУ 17/02. Расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата или результат которых не используется в производственных и управленческих целях включается в состав внереализационных расходов. Таким образом, по строке 110 отражается общая стоимость нематериальных активов в оценке по остаточной стоимости.

Показатель строки рассчитывается по данным Главной книги как разницу между остатком по счету 04 «Нематериальные активы» и остатком по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

Строка 120 «Основные средства». Вопросы учета основных средств регулируются ПБУ 6/01 «Учёт основных средств». По этой строке отражается общая стоимость основных средств в оценке остаточной стоимости за исключением объектов, по которым не начисляется амортизация.

Показатель строки рассчитывается по данным Главной книги как разница между суммой остатков по счету 01 «Основные средства» и счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за исключением данных по строке 135 и суммы остатков по счету 02.

Строка 130 «Незавершенное строительство». По этой строке показывается:

Стоимость не законченного строительства осуществляемая как хозяйственным, так и подрядным способом;

Затраты на формирование основного стада;

Затраты на геологоразведочные работы;

Сумма авансов выдаваемых организации в связи с осуществлением капитальных вложений;

Стоимость оборудования требующего монтажа и предназначенного к установке.

Показатель строки 130 рассчитывается путём суммирования остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» в части авансов выдаваемых на капитальные вложения , 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (если учёт оборудования ведётся с использованием счетов 15 и 16).

Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности». В эту строку должны вносить сведения организации, передающие имущество в лизинг, либо предоставляющие его по договору проката. По договору лизинга (финансовая аренда) лизингодатель приобретает для лизингополучателя по выбору последнего необходимое ему имущество у определенного им продавца и предоставляет это имущество за плату во временное пользование лизингополучателю. При принятии к бухгалтерскому учёту лизингового имущества в учете лизингодателя производится запись Дт 03 «Доходные вложения в материальные ценности» Кт 08 «Внеоборотные активы».

Строка 135 заполняется в том случае, если арендодатель представляет арендатору договор проката сроком до 1 года (статья 626 ГК РФ). Таким образом, строка 135 заполняется по данным счета 03«Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств».

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения». Учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений». Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости. Первоначальная оценка может в последующем изменятся в связи с этими финансовыми вложениями необходимо подразделить на две группы:

По которым можно определить текущую рыночную стоимость. Эти финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчётности по текущей рыночной стоимости путем ежегодной корректировки их оценки на определенную отчетную дату;

По которым текущая рыночная стоимость не определяется. Они отражаются в бухгалтерской отчётности по первоначальной стоимости, а при устойчивом обесценении образуют резервы.

Таким образом, по строке 140 отражается сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» в части долгосрочных финансовых вложений за минусом сальдо по счету 59 «резервы под обесценение финансовых вложений».

Строка 145 «Отложенные налоговые активы». Понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет следующего за отчетным или последующих отчётных периодах. Отложенные налоговые активы определяются следующим способом:

Из суммы данного вида расходов признанных в бухгалтерском учёте вычитают сумму данного вида расходов признаваемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;

Из суммы данного вида доходов признанных в налоговом учете вычитают сумму данного вида доходов признанных в бухгалтерском учёте, а полученное умножают на ставку налога на прибыль.

Разница, возникшая между расходами (доходами) определённого вида доходами и расходами, принимаемыми в бухгалтерском учёте и принимаемыми в налоговом учете - называется вычитаемой временной разницей.

ОНА = ВВР * ставка налога на прибыль.

Таким образом, строка 145 заполняется по данным счета 09 «ОНА».

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы». По этой строке показываются средства и вложения не нашедшие отражение в рассмотренных выше строках.

II. Оборотные активы.

Строка 210 «Запасы». Определяется суммированием всех входящих в группу «Запасы» статей. При формировании этой строки необходимо руководствоваться ПБУ 5/01 «Учёт материально производственных запасов», Методическими указателями по бухгалтерскому учёту материально производственных запасов приказ Минфина 119н от 28.12.2001 года, Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды приказ Минфина № 135н от 26.12.2002 года.

Статья «Сырье материалы и другие аналогичные ценности» порядок заполнения этой строки зависит от способа учета поступления материалов установленного в учетной политике:

Если в учете затрат на приобретение и изготовление материалов применяется счет 10 «Материалы» и они оцениваются на нем по фактической себестоимости то строка заполняется по данным остаткам на счете 10 «Материалы»;

Если используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то указанные ценности отражаются в данной строке по учетным ценам. Строка заполняется по данным остатков на счете 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в части относящейся к материалам. Сальдо по Дт 16 прибавляют, а сальдо по Кт 16 вычитают.

Статья «Животные на выращивание и откорме». Заполняется в основном организациями животноводства и птицеводства.

Показатель строки определяется по данным остатка по счету 11 «Животные на выращивание и откорме».

Статья «Затраты в незавершенном производстве». По этой строке показываются затраты по незавершенному производству, работам, услугам, по продукции не прошедшей всех стадий обработки учет которой осуществляется на счетах бухгалтерского учёта раздела 3 «Затраты на производство» Плана счетов. Учет затрат на производство должен вестись в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Организации строительные, научные и другие могут осуществить расчеты с заказчиками за законченные этапы работ, имеющих самостоятельные значения. При этом для их учета используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». В этом случае в строку «Затраты в незавершенном производстве» включаются принятые заказчиком этапы по договорной стоимости.

Показатель строки определяется суммированием остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам».

Статья «Готовая продукция и товары для перепродажи». Готовой считается продукция полностью обработанная, укомплектованная, прошедшая нужные испытания, соответствующая действующим стандартам и техническим условиям, сданная на склад.

Если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) себестоимости, то при ее поступлении на склад дебетуется счет 43 «Готовая продукция» и кредитуется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной списывается в Дт счёта 90. На превышение делается дополнительная запись, а снижение сторнируется. Таким образом, эта статья заполняется суммированием остатков по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». При этом счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие либо материальные ценности приобретаются специально для перепродажи или когда стоимость готовых изделий приобретённых для комплектации не включаются в себестоимость продукции. Если в организации розничной торговли и общественного питания остаток по счету 41 «Товары» отражается по продажным ценам, то показатель статьи определяется расчетным путем как разница между остатками по счетам 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка».

Статья «Товары отгружены» заполняется в случаях когда:

В договоре купли продажи обусловлен отличный от общего порядка момент перехода право собственности на товар;

По договору мены товары, отгружены покупателю, а другая сторона товарообменного договора свои обязательства еще не выполнила;

По договору комиссии, поручения, посреднического договора товары отгружены посреднику, но еще не проданные им.

Показатель статьи заполняется по данным остатка по счету 45 «Товары отгруженные».

Статья «Расходы будущих периодов». Показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства в течение срока в которые они относятся.

Показатель статьи заполняется по данным остатка по счёту 97 «Расходы будущих периодов».

Статья «Прочие запасы и затраты». Заполняется в том случае, если у организации имеются остатки по счетам, которые нельзя отразить в других статьях подраздела «Запасы». При начислении резерва на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» образуется остаток, который вычитается в балансе из статей «Сырье материалы и другие аналогичные ценности», «Затраты в незавершенном производстве», «Готовая продукция и товары для перепродажи».

Строка 220 «НДС по приобретенным ценностям». По данной строке отражается сумма НДС по приобретенным материально производственным запасам, основным средствам, нематериальным активам, работам, услугам, подлежащим отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Показатель строки заполняется по данным остатка по счету 19 «НДС по приобретённым ценностям».

Строка 230 «Дебиторская задолженность» (платежи, по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты).

Строка 240 «Дебиторская задолженность» (платежи, по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).

По этим строкам отражается:

Задолженность дочерних и зависимых обществ;

Задолженность участников, учредителей по взносам в уставный капитал;

Авансы, выданные под поставку продукции, товаров и других материальных ценностей, под выполнение работ и оказание услуг;

Задолженность налоговых органов, в т. ч. по переплате налогов (сборов);

Задолженность работников по предоставленным им ссудам и займам за счет средств организации или банковского кредита и по возмещению ущерба;

Задолженность подотчетных лиц;

Задолженность поставщиков.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником и по которым получено решение суда.

Для учета дебиторской задолженности предусмотрены счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчёты с учредителями», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Остатки по счетам бухгалтерского учёта отражающим расчеты организации с другими организациями и лицами в балансе проводятся в развернутом виде. Остаток по Дт в активе, а по Кт в пассиве. Сальдо резерва по сомнительным долгам по счету 63 вычитается из показателя строки. В составе дебиторской задолженности отдельной строкой выделяется сумма задолженностей покупателей и заказчиков (строка 231). Эта строка заполняется по данным аналитического учета по счетам 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». При этом по счету 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» указывается только сумма по расчетам за товары, работы и услуги. Дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, показывается за минусом суммы резерва.

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения». В этой строке отражается общая стоимость краткосрочных финансовых вложений предоставленных на срок не более 12 месяцев. В оценке по стоимости их вложения или приобретения. Строка заполняется по данным остатков по счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» аналогично порядку заполнения строки долгосрочные финансовые вложения.

Строка 260 «Денежные средства». По строке показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных и валютных счетах. Строка заполняется по данным остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчётные счёт», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». При этом на счете 55 «Специальные счета в банках» формируется информация о наличие и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, а также о движении денежных средств вложенных в банковские вклады (депозитные счета). Счет 57 «Переводы в пути» применяются для учета денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций или почтовых отделений, в сберегательные кассы для зачисления на валютный или расчетный счет, но еще не зачисленных по назначению.

Строка 270 «Прочие оборотные активы». Здесь показываются суммы не нашедшие отражения в других строках раздела II баланса. Если информация, содержащаяся в этой строке существенна, т.е. превышает 5 % итога баланса, то она подлежит раскрытию в пояснительной записке.


Пассив баланса.


III. Капитал и резервы.


Строка 410 «Уставный капитал». По данной строке отражается первоначальная сумма средств инвестированных в организацию учредителями для ее производственной деятельности, для получения прибыли. В зависимости от организационно-правовой формы различают следующие виды инвестиций учредителей:

Уставный капитал (АО, ООО);

Складочный капитал (хозяйствующие товарищества);

Паевой капитал (производственных кооперативах);

Уставный фонд (ГУП, МУП).

Эта строка заполняется по данным остатка по счету 80 «Уставный капитал». Отдельной строкой в уставном капитале выделены собственные акции, выкупленные у акционеров. Вопросы выкупа собственных акций у акционеров раскрыты в федеральном законе «Об акционерных обществах» статья 72-77. При выкупе обществом собственных акций в бухгалтерском учёте проводится запись Дт 81 Кт 51, 50.

Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Заполняется на основании сальдо по Дт 81 «Собственные акции (доли)». Сумма, отражаемая по этой строке, вычитается из итога статей раздела III и поэтому должна показываться в круглых скобках.

Строка 420 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал формируется за счет:

Прироста стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов;

Эмиссионного дохода, который возникает при формировании уставного капитала (#: Увеличение уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменение их номинальной стоимости);

За счет сумм курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте.

Суммы, отнесенные в Кт счёта 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются и использование добавочного капитала возможно в особых случаях (#: При выбытии ОС подвергшихся ранее переоценке, при увеличении уставного капитала).

Эта строка заполняется по данным остатка по счету 83 «Добавочный капитал».

Строка 430 «Резервный капитал».

Для акционерных обществ обязательным требованием является образование резервного капитала или фонда. Этот фонд образуется путем ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд не может быть менее 5 % от чистой прибыли. Направление использования средств резервного фонда:

Покрытие убытков общества;

Погашение облигаций общества и выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств.

В настоящее время образование резервного фонда согласно действующему законодательству обязательно для АО, кредитных потребительских кооперативов граждан. Остальные организации сами могут предусмотреть его образование в своих учредительных документах и учетной политике. При этом не по размеру не по порядку формирования и использования ограничений нет.

Эта строка заполняется по данным остатков по счету 82 «Резервный капитал». При этом имеется две подстроки:

Статья 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством». Она заполняется организациями, которые обязаны создавать резервы.

Статья 432 «Резервы, образованы в соответствии с учредительными документами». Где отражается сумма резервов образованных за счет чистой прибыли в соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации.

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль - это прибыль, которая не была распределена акционерами, учредителями, участниками и осталась в распоряжении организации. Эта прибыль затем используется на приобретении нового имущества, различные социальные выплаты и прочее. Эта строка заполняется по данным остатка счета 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» в конце года, а в течение года по счету 99 «Прибыли и убытки». Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках.


IV. Долгосрочные обязательства.


Строка 510 «Займы и кредиты». По этой строке показывается не погашенная сумма заёмных средств, подлежащая погашению более чем через 12 месяцев. Вопросы учёта кредитов и займов регулируются ПБУ 15/01 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Эта строка заполняется по данным остатка по счету 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам».

Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства». Под ОНО понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства определяются следующим образом:

Из суммы данного вида расходов признанных в налоговом учете вычитают сумму данного вида расходов признаваемых в БУ, а полученную разницу, которая называется налогооблагаемой временной разницей (НВР) умножают на ставку налога на прибыль;

Из суммы данного вида доходов признаваемых в бухгалтерском учёте вычитают сумму данного вида доходов принимаемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль.

Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства». Приводятся данные не нашедшие отражения в строках 510 и 515. Если они существенны, то подлежат раскрытию в пояснительной записке.


V. Краткосрочные обязательства.


Строка 610 «Займы и кредиты». Согласно ПБУ 15/01 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» затраты связанные с получением и использованием займов и кредитов включая проценты причитающиеся к оплате кредиторам, по полученным займам и кредитам, проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселем и облигациям, курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, выраженным в иностранной валюте или в условных денежных единицах, которые образуются начиная с момента начисления процентов до их фактического погашения, дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов.

Эта строка заполняется по данным остатка по счету 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам».

Строка 620 «Кредиторская задолженность». В состав группы кредиторская задолженность включаются 5 статей.

По статье 621 «Поставщики и подрядчики» отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и услуги.

Заполняется по данным остатков по счетам 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

По статье 622 «Задолженность перед персоналом организации» отражаются начисленные, по еще не выплаченные суммы оплаты труда.

Заполняется по данным остатков по счету 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

По статье 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование работников, также задолженность по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Заполняется по данным счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

По статье 624 «Задолженность по налогам и сборам» отражается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая НДФЛ.

Заполняется по данным счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

По статье 625 «Прочие кредиторы» отражается задолженность организации не нашедшая отражение в других статьях данной группы.

Например:

Задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования;

Задолженность головной организации дочерним независимым обществам;

Сумма, полученная от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам.

Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». По этой строке отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т. д. Строка заполняется по данным кредитового остатка по субсчету «Расчеты по выплате доходов» счет 75 «Расчёты с учредителями», а также на основе аналитических данных счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» в части задолженности организации по причитающимся к выплате работникам дивидендам, процентам по акциям, облигациям и т. п.

Строка 640 «Доходы будущих периодов». В этой строке показываются средства, полученные в отчетном году, но относящимся к будущим отчетным периодам. (#: арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, коммунальные платежи), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта, на счете 98 «Доходы будущих периодов». (#: стоимость безвозмездно получаемых основных средств, нематериальных активов, материалов).

Строка 650 «Резервы предстоящих расходов». По этой строке показываются остатки средств зарезервированных организацией на различные цели. Организации могут создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств, оплату отпусков. Резервы обеспечивают возможность в разные периоды времени равномерно включать в себестоимость продукции расходы на проведение ремонта, оплату отпусков и другое. Остаток по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» разрешается оставлять по следующим резервам: на предстоящую оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждения по итогам работы за год, на расходы по ремонту основных средств (в случаях обусловленных отраслевых особенностей).

Строка заполняется по данным остатка счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства». По ней показывается сумма не нашедшая отражение в других строках раздела V. Если величина показателя существенна, то она подлежит раскрытию в пояснительной записке.


Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2).


При заполнении отчета следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».