Концепция Бухгалтерской отчётности в России и международной практике. Отчётность организации делят на
| Вид материала | Документы |
СодержаниеРезервы, образованные в соответствие с законодательством. |
- Рабочая учебная программа дисциплины «бухгалтерская (финансовая) отчетность», 263.33kb.
- Тематика курсовых работ на 2011 год по дисциплине Бухгалтерская (финансовая) отчётность, 11.55kb.
- Концепция развития бухгалтерской отчетности в РФ. Состав, порядок и сроки представления, 247.65kb.
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность Цель спецкурса, 92.6kb.
- Методика и техника составления бухгалтерской финансовой отчетности на предприятиях, 22.66kb.
- Рабочая учебная программа дисциплины «анализ финансовой отчетности», 1340.88kb.
- Концепция бухгалтерской отчетности в России и Международной практике, 1962.67kb.
- С. В. Щедроткина 2008 г. Дисциплина: Бухгалтерская финансовая отчет, 17.19kb.
- Отчетности Тема Концепция бухгалтерской (финансовой) отчетности в России, 1255.27kb.
- Задачи, содержание и виды анализа бухгалтерской (финансовой) отчётности. Тема Анализ, 26.51kb.
В этом разделе выделены следующие группы резервов:
Резервы, образованные за счёт чистой прибыли, как и в бухгалтерском балансе, они подразделяются на 2 вида:
Резервы, образованные в соответствие с законодательством. Резервы, образованные в соответствие с учредительными документами. Оценочные резервы - это резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ресурсов. Все они формируются за счет финансовых результатов организации. Резервы предстоящих расходов, организации могут создавать следующие резервы предстоящих расходов: На оплату отпусков работнику. На выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет. По подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности. На ремонт основных средств.Раздел II формы № 3 построен по балансовому принципу.
Остатки каждого резерва, созданного в организации показываются на конец и начало отчетного периода (графы 3 и 6). Отдельно отражаются суммы отчислений в резервы в отчетном периоде (графа 4) и суммы резервов, которые были использованы в отчётном периоде (графа 5).
Все показатели раздела приводятся за 2-а смежных года: отчётный и предыдущий.
Остатки средств на начало и конец отчётного периода берутся из Главной книги.
Графа 4 «Поступило» и графа 5 «Использовано» заполняются на основании данных аналитического учёта по счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 82 «Резервный капитал», 96 «Резервы предстоящих расходов».
Раздел III «Справки».
В этом разделе показывается стоимость чистых активов организации, а также суммы направленные на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы и на расходы по обычным видам деятельности, полученные из бюджета и внебюджетных фондов.
Чистый актив – это разница между активами, принимаемыми к расчёту и пассивами, принимаемыми к расчету.
Стоимость чистых активов организации, также суммы направлены на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы и на расходы по обычным видам деятельности. В состав активов, принимаемым к расчёту, включаются внеоборотные и оборотные активы. В состав пассивов, принимаемым к расчёту, включаются долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства по займам и кредитам, кредиторская задолженность участникам по выплате доходов, резервы предстоящих расходов и прочие краткосрочные обязательства.
Данные, содержащиеся в отчете о движение денежных средств (форма № 4) дополняют информацию бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Если бухгалтерский баланс отражает финансовое положение на определенный момент времени, то отчет о движение денежных средств поясняет изменение произошедшие с одним из показателей бухгалтерской отчётности, денежными средствами с одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Информация о движение денежных средств организации полезна в качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства. Все показатели, характеризующие денежные поступлениями и выплаты определены в трёх подразделах.
Движение денежных средств по текущей деятельности. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности. Движение денежных средств по финансовой деятельности.Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из 3-х направлений деятельности организации на денежные средства.
Текущая деятельность. Для целей составления отчёта определяется как деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели.
Инвестиционная деятельность. Понимается деятельность организации связанная с приобретением земельных участков, недвижимости, оборудования, нематериальных активов, а также их продажей с осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР, с осуществлением финансовых вложений (#: приобретение ценных бумаг, вклады в уставный капитал другой организации, предоставление другим организациям займов и кредитов).
Сведения о движение денежных средств связанных с инвестиционной деятельностью особенно важны, т.к. они отражают расходы, произведенные в отношении к ресурсам, которые должны принести в будущем прибыль.
Финансовая деятельность. Деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала (#: поступления от выпуска акций облигаций). В отчете о движение денежных средств в каждом разделе сначала отражаются показатели, характеризующие поступления денежных средств, а затем их расход.
Источники поступления могут быть следующие:
По текущей деятельности: 
Денежные средства, полученные от покупателей. По инвестиционной деятельности: Выручка от продажи основных средств и других внеоборотных активов. Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений. Полученные дивиденды. Погашение от поступления займов, предоставленных другим организациям. По финансовой деятельности: Поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг. Поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациям.Направление расходов денежных средств:
По текущей деятельности:
На оплату приобретённых товаров, работ, услуг. На оплату труда. На расчеты по налогам и сборам. По инвестиционной деятельности: Приобретение дочерних организаций. Приобретение основных средств, доходных вложений в материальные ценности. Приобретение нематериальных активов. Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений. По финансовой деятельности: Погашение займов и кредитов. Погашение обязательств по финансовой аренде.В конце каждого подраздела приводится показатель «Чистые денежные средства». Он определяются как разница между общей суммой поступлений и общей суммой выплат по каждому виду деятельности. Если общая сумма израсходованных средств по соответствующему виду деятельности будет больше общей суммы поступлений денежных средств по этому же виду деятельности, то полученная сумма отражается в отчете в круглых скобках.
Если у организации были операции связанные с движением иностранной валюты, то необходимо составить расчет по движению денежных средств по каждому виду валюты. Затем данные каждого расчета должны быть пересчитаны по курсу ЦБ на дату составления бухгалтерской отчётности. Полученные данные суммируются, по каждому расчёту, при заполнение составленных показателей формы № 4.
Итоговый показатель «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» определяется суммированием этих показателей по каждому виду деятельности.
Показатели формы № 4 определяются по данным счетам 50 «Касса», 51 «Расчётные счёта», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Строки «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» и «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» должны составлять данные строки 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса.
Общее изменение денежных средств по данным бухгалтерского баланса должно соответствовать показателю «Чистого увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» в отчете о движение денежных средств.
Приложение к бухгалтерскому балансу дает расшифровку отдельных статей баланса и состоит из десяти разделов.
В разделе «Нематериальные активы» - приводится расшифровка состава нематериальных активов в соответствие с ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов». Раздел построен по балансовым строкам. Наличие НМА на конец периода (строка 6) = наличие НМА на начало года (строка 3) + поступило (строка 4) – выбыло (строка5). Сумма по выбывшим нематериальным активам отражается в круглых скобках.
Показатели раздела «Нематериальные активы» формы № 5 приводятся по первоначальной стоимости.
Они формируются на основе данных аналитического учета по счету 04 «Нематериальные активы». В разделе «Нематериальные активы» приводятся также данные по начислению амортизации нематериальных активов в отчетном периоде. Показывается амортизация на начало и конец периода общей суммой по видам нематериальных активов.
Показатели начисленной амортизации определяются следующим образом:
По данным остатка по счету 05 «Амортизация нематериальных активов», если в учетной политике организации предусмотрена схема начисления амортизации с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов». По данным аналитического учета по счету 04 «Нематериальные активы», если счет 05 «Амортизация нематериальных активов» не используется. При этом, следует иметь в виду, что применительно к организационным расходам и деловой репутации можно использовать только во втором варианте, т.е. без использования чета 05 «Амортизация нематериальных активов».Т.к. по этим видам нематериальных активов речь идет не о начисление амортизации, а о равномерном списание части стоимости этих активов.
В разделе «Основные средства» - приводится расшифровка состава основных средств в соответствие с общероссийским классификатором основных фондов. Организация также может использовать классификацию основных средств включаемых в амортизационные группы (утверждено постановлением правительства № 1 от 01.01.2002).
В разделе выделены следующие группы основных средств:
Здания. Сооружения и передаточные устройства. Машины и оборудование. Транспортные средства. Производственный и хозяйственный инвентарь. Рабочий и продуктивный скот. Многолетние насаждения. Земельные участки и объекты природопользования Капитальные вложения на коренное улучшение земли. Другие основные средства.Раздел построен по балансовому принципу. Суммы по выбывшим основным средствам приводятся в круглых скобках. Основные средства в форме № 5 показываются по первоначальной или восстановительной стоимости в отличие от бухгалтерского баланса.
Данные берутся из регистра аналитического учета по счету 01 «Основные средства». В разделе также приводятся данные о начисленной амортизации основных средств на начало и конец отчетного периода. Амортизация отражается как общей суммой, так и по видам основных средств.
Показатели начисленной амортизации формируются на основе данных аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств».
В том же разделе приводятся данные об основных средствах переданных и полученных в аренду, переведённых на консервацию, об объектах недвижимости принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.
Справочная информация к разделу «Основные средства» включает сведения о результатах переоценки основных средств, о стоимости основных средств в результате достройки, реконструкции, частичной ликвидации оборудования.
Раздел «Доходные вложения в материальные ценности».
Приводится расшифровка состава доходных вложений в материальные ценности.
Выделяют следующие группы.
Имущество для передачи в лизинг. Имущество, предоставляемое по договору проката. Прочее.Доходные вложения в материальные ценности показываются по первоначальной стоимости.
Показатели формируются на основе данных аналитического учёта по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Раздел построен по балансовому принципу.
Суммы по выбывшим в отчетном периоде доходным вложениям в материальные ценности показывается в круглых скобках.
Сведения об амортизации доходных вложений в материальные ценности показываются на конец и начало отчетного периода и заполняются по данным аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств».
Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».
Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов».
Предусмотрены для организаций, которые выполняют НИОКР собственными силами или являются заказчиками по нему, а также для организаций ведущих освоение природных ресурсов. Оба раздела построены по балансовому принципу. Расходы на НИОКР и расходы на освоение природных ресурсов показывается как общей суммой, так и по видам затрат.
В разделе «Расходы на НИОКР». Для справки по состоянию на начало и конец года приводится сумма по незаконченным НИОКР, а также сумма не давших положительных результатов расходов по НИОКР, отнесённых на внереализационные расходы.
В разделе «Расходы на освоение природных ресурсов». Для справки по составлению на начало и конец года приводится сумма расходов по участкам недр, по которым не закончены поиски, а также суммы расходов гидрогеологических изысканий и прочим аналогичным работам, отнесенным в отчетном периоде на внереализационные расходы как безрезультатные.
Учет расходов на НИОКР и порядок раскрытия информации о них в бухгалтерской отчётности регламентируется ПБУ17/02 «Учёт расходов на НИОКР».
Показатели раздела «Расходы на НИОКР» определяются на основании аналитических данных по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
ПБУ 17/02 не применяется в отношение расходов организации на освоение природных ресурсов. Расходы на освоение природных ресурсов – это расходы организации на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых проведение работ подготовительного характера. Эти расходы должны учитываться обособленно от других видов расходов организации. Т.к. эти расходы произведены в отчетном периоде, а относятся к будущим отчетным периодам, следовательно, они подлежат равномерному списанию в составе прочих операционных расходов организации.
Показатели раздела «Расходы на освоение природных ресурсов» определяются на основании аналитических данных по счету 97 «Расходы будущих периодов».
Раздел «Финансовые вложения». В данном разделе в соответствии с ПБУ 19/02 « Учёт финансовых вложений» финансовые вложения подразделяются на:
Вклады в уставные капиталы других организаций. Государственные и муниципальные ценные бумаги. Ценные бумаги других организаций. Предоставленные займы. Депозитные вклады. Прочее.Отдельно в разделе отражаются финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость, к которым относятся котируемые ценные бумаги, и другие финансовые вложения, стоимость которых документально не подтверждена.
Финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчётности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем ежегодной, ежемесячной, ежеквартальной корректировки их оценки.
Для справки отражаются два показателя:
Изменение стоимости финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость в результате корректировки их оценки. Разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг.Показатели раздела формируются на основе аналитических данных по счету 58 «Финансовые вложения».
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность».
Дебиторская и кредиторская задолженность показывается в состоянии на начало и конец отчетного периода. Приводится расшифровка отдельных видов задолженностей.
В дебиторской задолженности выделяются статьи:
Расчеты с покупателями и заказчиками. Авансы выданные. Прочая задолженность.В кредиторской задолженности выделяются статьи:
Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Авансы полученные. расчеты по налогам и сборам. Кредиты. Займы. Прочая задолженность.Показатели дебиторской задолженности рассчитываются на основе дебетовых остатков по счетам 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчёты с учредителями», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Показатели кредиторской задолженности рассчитываются по данным кредитовых остатков по счетам 60 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчёты по налогам и сборам», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчёты с учредителями».