Концепция бухгалтерской отчетности в России и Международной практике

Вид материала

Отчет

Содержание Раздел II. Резервы. Раздел Справки. 31. Назначение отчета о движении денежных средств, техника составления (два метода – прямой и косвенный), практика составления ф Текущая деятельность Инвестиционной деятельностью Финансовой деятельностью Прямой метод составления отчета Косвенный метод составления отчета Активы внеоборотные

Подобный материал:

• Рабочая учебная программа дисциплины «анализ финансовой отчетности», 1340.88kb.
• С. В. Щедроткина 2008 г. Дисциплина: Бухгалтерская финансовая отчет, 17.19kb.
• Рабочая учебная программа дисциплины «бухгалтерская (финансовая) отчетность», 263.33kb.
• Тематика курсовых работ на 2011 год по дисциплине Бухгалтерская (финансовая) отчётность, 11.55kb.
• Концепция Бухгалтерской отчётности в России и международной практике. Отчётность организации, 883.53kb.
• Методика и техника составления бухгалтерской финансовой отчетности на предприятиях, 22.66kb.
• Бухгалтерская (финансовая) отчетность Цель спецкурса, 92.6kb.
• 1. Концепции бухгалтерской (финансовой) отчетности в российской и международной практике, 113.66kb.
• Концепция развития бухгалтерской отчетности в РФ. Состав, порядок и сроки представления, 247.65kb.
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,, 130.6kb.

Раздел I. Изменение капитала. В строках данного раздела показываются суммы уставного, резервного, добавочного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на указанные даты, как сальдо по счетам 80, 83, 82 и 84. В этом разделе также приводятся данные об изменении размера собственных средств как обороты по счетам 80, 83, 82 и 84. При этом данные по оборотам указанных счетов приводятся за 2 отчетных периода: предыдущий и отчетный. В столбце «Уставный капитал» показывается величина УК, зафиксированная в учредительных документах. Если в предшествующем и отчетном периодах были изменения УК (увеличение или уменьшение), то соответствующая сумма отражается в соответствующих строках данного столбца, если эти изменения были внесены в учредительные документы и произведена процедура их перерегистрации. Ос-таток на конец отчетного года в этом случае отражается с учетом изменений. Формируются эти данные на основе информации о состоянии и движении уставного (складочного) капитала, отражаемой на счете 80. Данные для столбца «Добавочный капитал» формируются с использованием кредитового оборота счета 83 в части прироста стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки; суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при их продаже, а данные дебетового оборота дадут информацию об уменьшении ДК в связи с направлением средств на увеличение УК или погашения убытка по результатам работы. В статье «Резервный капитал», сформированной по данным счета 82, отражаются остатки резервного капитала по периодам, направление указанного капитала в соответствии с законодательством РФ на покрытие убытков, на погашение облигаций, на выкуп акций. В столбце «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются данные о нераспр. прибыли (непокр. убыток) прошлых лет и отчетного периода. Информационный источник – счет 84. по строке «Чистая прибыль» отражается сумма нераспределенной прибыли за год. Ее необходимо уменьшить на сумму дивидендов и отчислений в резервный фонд, указав их по соответствующим строкам. В столбце 7 «Итого» указываются сводные данные о движении собственного капитала организации путем суммирования каждой строке раздела.

Раздел II. Резервы. Приводятся данные о размерах резервов на различные цели: образованных в соответств. с законодательством или в соотв. с учред докум. (счет 82); оценочные резервы (счет 59), резервы предстоящих расходов (счет 96).

Раздел Справки. Отражаются данные о стоимости чистых активов, о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов, полученных на цели, связанные с обычными видами деятельности и капитальными вложениями во внеоборотные активы.


26. Отчет о затратах на производство (элементный разрез): порядок и техника составления фф. №5 и 5-з (статистическая).


27. Состав бухгалтерского отчета: требования Закона о бухгалтерском учете и ПБУ 4/99.

Статья 13 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 «Состав бухгалтерской отчетности» гласит:

1. Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

2. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из: а) бухгалтерского баланса; б) отчета о прибылях и убытках; в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; д) пояснительной записки.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов Российской Федерации.

Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности.

3. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

4. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

5. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

6. Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 настоящего Федерального закона, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» в разделе III определен состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней.

1. Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

2. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

3. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

4. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

5. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

6. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

7. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

8. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

9. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

10. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная пунктом 5 настоящего Положения, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно - правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

11. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

12. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

13. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером - специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.


28. Отчет о прибылях и убытках (ф.№2): структура и содержание, порядок формирования разделов и статей. (Приказ Минфина №67н от 22.07.2003 г.).

Второй составляющей бухгалтерской отчетности яв-ся отчет о прибылях и убытках, который в соотв. с основн. задачей бухг. учета должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации. Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, для чего используется счет прибылей и убытков .Отчет о прибылях и убытках яв-ся по существу отчетом за определенный период (месяц, квартал, год). В отчете о прибылях и убытках указываются в денежном выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, операционных доходах и расходах, внереализационных доходах и расходах, чрезвычайных доходах и расходах. Отчет состоит из четырех граф: «Наименование показателя», «Код», «За отчетный период» и «За аналогичный период предшествующего года». Отчет о прибылях и убытках содержит детальную разбивку данных о доходах и расходах, предприятия. Включает в себя данные об общих доходах предприятия за период, затратах, связанных с получением этих доходов, и всех периодических доходах и расходах, не связанных с конкретными видами продукции.

С 2004г. Формы предоставления бухг. отч-ти регулируются Приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. согласно которым ф.№2 имеет следующие разделы:

1) «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

2) «Прочие доходы и расходы» (в т.ч. операционные доходы и расходы и внереализационные доходы и расходы)

3) «Прибыль (убыток) до налогооблажения»;

4) «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» При составлении отчета о прибылях и убытках (ф. №2) организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ9/99 и ПБУ 10/99, введенными в действие с 01.01.2000г.которые нормативно регламентируют вопросы формирования для целей бухгалтерского учета двух понятий: «доходы организации» и «расходы организации».Важность отчета о прибылях и убытках обусловлена рядом факторов. Во первых, этот отчет-динамический аспект деятельности предприятия, ее результаты и качество. Важность его подчеркивается процессом бухгалтерского учета, который сосредотачивает на нем свое внимание, зачастую отвергая баланс.


29. Схемы построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с международными стандартами

М/нар. стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в росс. системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации. Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет росс. предприятиям учесть все операции, относящиеся к определ. периоду. Основополагающий принцип МСФО, заключающийся в том, что содержание фин. отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения операции. Различие в сроках учета операций, в отношении которых не имеется достаточной документации в соответствии с росс. системой учета, приводит к многочисленным расхождениям между МСФО и росс. системой учета в отчете о прибылях и убытках. Самый распространенный пример несоответствия – многие росс. предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который м. выписываться через 2-3 недели после даты отгрузки (когда, например, цена на продукцию рассчитывается на основе какого-либо индикатора за период времени до и после даты счета-фактуры). С 1 января 1996 г. в бухгалтерском учёте момент реализации продукции определяется, как правило, только по моменту отгрузки, как и в м/нар. практике.

Еще одним различием между новой росс. формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО является отражение амортизации и расходов по оплате труда. Согласно МСФО, если компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя метод «по назначению затрат», т.е. по функц. признаку расходов (наиболее широко применяемый на практике), то они д. дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и оплату труда. В росс. практике данные расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (Форма 5).

Различия в составе себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО комм. расходы и, в общем случае, общехоз. расходы (амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не рассм-ся как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и, следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с росс. системой учета комм. расходы и общехоз. расходы м. включаться в состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой. Поэтому, например, проводка по списанию общехоз. расходов на себестоимость продукции (дебет 20 – кредит 26) является не совсем корректной, и необходимо делать корректировочные записи, раскрывая данные расходы отдельно.

Отражение налогов, кроме налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках. В России эти налоги обычно вкл. в разные строки: например, таможенные сборы, отражаются по строке управл. или комм. расходов, тогда как налог на имущество и налог на рекламу обычно включаются в состав прочих расходов. Также в росс. отчет о прибылях и убытках не включаются экспортные таможенные пошлины (они искл-ся из выручки и из себестоимости) и акцизы, так что пользователи отчетности не имеют возможности оценить сумму пошлин, которые могут быть очень существенными для некоторых компаний. Согласно МСФО акцизы показываются в составе выручки отдельно, пошлины могут также показываться в составе выручки, если это предусмотрено учетной политикой.

Учёт бартера. В росс. экономике бартер играет значительно более важную роль, нежели в м/нар. масштабах. Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. Такая ситуация возникает, когда поставщики обмениваются товарами, перемещая их м/различными регионами, с тем чтобы своевременно отреагировать на локальные изменения спроса  (например, взаимные поставки нефтепродуктов). В тех случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, например, груз. автомобили обмениваются на стальной прокат, выручка д.оцениваться по справедливой стоимости полученных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных ден. средств или их эквивалентов. Если невозможно оценить справедливую стоимость полученных товаров (услуг), выручку оценивают по стоимости переданных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных ден. средств или их эквивалентов. В росс. системе учета бартерные операции всегда рассматриваются как реализация, а случае обмена однородными и разнородными товарами не рассмотрены. Следовательно, при обмене товаров на аналог. товары, такие сделки следует искл. из реализации, определяемой согласно м/нар. стандартам.

В соответствии с росс. стандартами доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто: операции с ц.б., материалами, осн. средствами, курсовые и суммовые разницы, налоги, подлежащие уплате, штрафы и пени к уплате или к получению и т.д. Согласно МСФО 1 (п. 36) выручка и расходы по неосновной деятельности должны показываться свернуто. Поэтому для целей трансформации фин. отчетности необходимо получить расшифровку указанных строк по видам расходов и доходов и свернуто показать только те доходы и расходы, которые относятся к одним и тем же операциям: как правило, это относится к операциям по реализации основных средств, материалов, а также к курсовым и суммовым разницам.


30. Финансовые результаты и налогооблагаемая прибыль: взаимосвязь и различие. (ЛБУ 18/02, приказ Минфина №67н от 22.07.2003 г.).

Известно, что в соответствии с нормативными документами регулирующими бухгалтерский учет выручка от реализации работ (услуг и т. д.) может быть определена, как и по методу отгрузки, так и по методу оплаты, в целях же бухгалтерского учета выручка, а, следовательно, и конечный финансовый результат может быть рассчитан лишь по методу отгрузки (кассовому методу для малых предприятий). Кроме того в настоящее время существует целая система различий между финансовым и налоговым учетом, которая возникает из-за несоответствия между Инструкцией МНС РФ от 15 июня 2000 г. №62 «О порядке исчисления и уплаты бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» и иными нормативными документами регламентирующими бухгалтерский учет на предприятиях (Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли).

Отличия возможны чаще всего по следующим причинам: 1) На себестоимость продукции отнесены затраты, которые в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету подлежат отнесению на иные источники финансирования; 2) Подобные затраты отнесены на финансовый результат непосредственно; 3) Доходы и расходы относятся на финансовый результат, однако в целях налогообложения не учитываются.

 Примером первых расхождений могут служить различные отклонения от принятых норм формирования себестоимости – нормы командировочных расходов, представительских расходов, расходов на подготовку кадров по договорам с учебными заведениями; неправомерное отнесение их на себестоимость (ВУЗ не имеющий лицензии), компенсационных норм за использование личным автомобилем в служебных целях. Примером вторых – выплаты за счет финансовых результатов процентов за пользование кредитными ресурсами по ставке выше, чем ставка рефинансирования увеличенная на 3 пункта (ставка LIBOR увеличенная на 3 пункта) и т. д. К третьему примеру относятся превышение амортизационных отчислений установленных предприятием в соответствии с ПБУ 6/97 едиными нормами амортизации, резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги, от продажи ценных бумаг, списание убытков основных средств, безвозмездной передачи основных средств и другого имущества, реализация основных средств, убытки по форвардным и фьючерсным контрактам и т.д.

 Однако данные позиции не исчерпываются расхождения между финансовым и налоговым учетом финансовых результатов. Так, например, сам результат может меняться на оговоренные в нормативных документах суммы льгот, зависеть от времени последней переоценки основных средств и индекса дефлятора, восстановления уже учтенной суммой средств на счете 82 и т. д.


31. Назначение отчета о движении денежных средств, техника составления (два метода – прямой и косвенный), практика составления ф. № 4, использование в анализе.

Отчет о движении денежных средств должен показывать по­токи денежных средств (поступление, направление расходования) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в раз­резе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств организации, учи­тываемые на счетах учета денежных средств, «Касса», «Расчет­ные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках», отражаются нарастающим итогом с начала года и представля­ются в валюте Российской Федерации. Иностранная валюта по каждому ее виду пересчитывается в рублях по курсу Централь­ного банка Российской Федерации на дату составления бухгал­терской отчетности. Все данные о расходовании денег нужно учитывать со знаком «минус» и ставить в круглые скобки.

Текущая деятельность — это деятельность организации, свя­занная с извлечением прибыли в качестве основной цели при осуществлении производства промышленной продукции, вы­полнении строительных работ, продаже товаров, оказании ус­луг общественного питания, заготовок сельскохозяйственной продукции, сдаче имущества в аренду и др.

В процессе текущей деятельности денежные средства исполь­зуются на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на вып­лату заработной платы, дивидендов, процентов, на расчеты с бюджетом по налогам и сборам и др. Разница между деньгами, поступившими и израсходованными в рамках текущей деятель­ности, вписывается в строку «Чистые денежные средства от те­кущей деятельности». Если результат получится отрицательным, его нужно указать в круглых скобках.

Организация в процессе текущей работы должна постоянно регулировать денежные потоки с целью развития производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями орга­низации в связи с приобретением земельных участков, зда­ний, оборудования, нематериальных активов и других вне­оборотных активов, а также с их продажей, с осуществле­нием долгосрочных финансовых вложений в другие органи­зации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долго­срочного характера.

Приток денежных средств от инвестиционной деятельности обусловлен поступлениями от продажи основных средств, не­материальных активов и других внеоборотных активов, возвра­том кредитов, предоставленных другим организациям, и др.

Отток денежных средств в результате инвестиционной дея­тельности связан с приобретением основных средств и нематериальных активов, приобретением долей участия других орга­низаций, предоставлением кредитов (займов).

В строке «Чистые денежные средства по инвестиционной деятельности» указывается разница между денежными средства­ми, поступившими и израсходованными в рамках инвестици­онной деятельности организации.

Инвестиционная деятельность организации обусловлена, прежде всего, оттоком денежных средств, необходимых для мо­дернизации, реконструкции производства.

Финансовой деятельностью считается деятельность органи­зации, связанная с осуществлением краткосрочных финансо­вых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг крат­косрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций.

Приток денежных средств в результате финансовой деятель­ности происходит за счет поступления от эмиссии акций и по­ступления их по ранее выданным векселям.

Отток денежных средств от финансовой деятельности про­исходит при выплате процентов по ценным бумагам, при при­обретении собственных акций, при перечислении сумм за обо­рудование, полученное по договору лизинга. Разница между поступившими и израсходованными по финансовой деятельно­сти деньгами отражается по строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности».

По строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» указывается разница между сумма­ми, поступившими и израсходованными по всем трем видам деятельности организации. Для этого складываются значения строк «Чистые денежные средства от текущей деятельности», «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности», «Чистые денежные средства от финансовой деятельности». Строка «Остаток денежных средств на конец отчетного года» должна быть равна сумме строк «Остаток денежных средств на начало отчетного года» и «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

В международной практике существуют два метода составле­ния отчета о движении денежных средств — прямой и косвенный.

Прямой метод составления отчета предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.п.

Косвенный метод составления отчета дает отражение толь­ко части потока денежных средств, не включающего валовые поступления и расходы от основной производственно-хозяй­ственной деятельности.

Анализ движения денежных средств также можно прово­дить прямым и косвенным методом.

Главным недостатком прямого метода анализа движения денежных средств является то, что он не раскрывает взаимосвя­зи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

Величина притока денежных средств в анализируемой орга­низации существенным образом отличается от суммы получен­ной прибыли.

При косвенном методе финансовый результат преобразует­ся с помощью ряда корректировок в величину изменения де­нежных средств за период.

На первом этапе устанавливают соответствие между финан­совым результатом и собственным оборотным капиталом. Для этого устраняют влияние на финансовый результат операций начисления амортизации и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов.

При начислении амортизация относится на себестоимость продукции. Поскольку уменьшение прибыли в результате этого не ведет к сокращению денежных средств, то для получения реальной величины денежных средств суммы начисленной амор­тизации (оборот по кредиту счетов 02, 05) должны быть добав­лены к нераспределенной прибыли.

Выбытие основных средств и других внеоборотных активов вызывает убыток в размере их остаточной стоимости, который фиксируется на счете 91 и затем списывается на уменьшение финансового результата в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На величину денежных средств эта операция не оказывает вли­яния, поскольку отток средств был значительно раньше — в момент приобретения этих активов. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине прибыли.

На втором этапе корректировки устанавливают соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств. Следует определить, как изменение по каждой статье оборотного капитала отразилось на состоянии денежных средств организации.


32. Отчет о прибылях и убытках: его целевая направленность в рыночной экономике, техника формирования с учетом требований ПБУ 18/02.


33. Актив баланса: понятие, классификация и оценка статей.

Актив – одна из 2-х равновеликих частей ББ – важнейшей формы бух. отчетности. Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хоз-ой деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Это контролируемые предприятием экономические ресурсы, сформированные за счет инвестированного в них капитала, характеризующиеся детерминированной стоимостью, производительностью и способностью генерировать доход, постоянный оборот которых в процессе использования связан с факторами времени, риска и ликвидности.

Активы внеоборотные (долгосрочные) – имущественные ценности, многократно участвующие в процессе хозяй-ой деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями. Активы оборотные (текущие) – имущественные ценности, обслуживающие текущий хозяй-й процесс и полностью потребляемых в течение одного операционного цикла. Активы материальные – группа активов, имеющих материальную форму. Активы финансовые – группа активов, находящихся в форме наличных денеж. средств и различных финансовых инструментов. Денежные активы – совокупность денежных средств, находящихся в распоряжении на определенную дату и представляющих собой его активы в форме готовых средств платежа (т. е. в форме абсолютной ликвидности). В соответствии с ПБУ 4/99 ББ должен объединять средства в активе по разделам: I «Внеоборотные активы», II «Оборотные активы». Оценка – это способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежные. Правила оценки статей баланса установлены ПБУ 4/99 и инструкциями по составлению бух. отчетности. НМА приводятся по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом на-численной амортизации. В балансе показываются данные по ОС, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости. Незавершенные капитальные вложения отражаются в ББ по фактическим затратам для застройщика. Финанс. вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ц/б разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить на финанс. результаты. Объекты финансовых вложений (кроме займов) не оплаченные полностью, показываются в активе ББ в полной сумме фактич. затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве ББ в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финанс. вложений, показываются в активе ББ по статье дебиторов. Вложения в акции других организаций, котирующихся на биржах или специальных аукционах, котировки которых регулярно публикуются, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бух/учету. Указанную разницу списывают на образованный в конец года резерв под обесценение вложений в ц/б, созданный за счет финансовых результатов. В соответствии с ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к учету по фактической с/с ( сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Организации, осуществляющие в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, отражаются по статье «Затраты в незавершенном производстве» принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная с/с остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку и соответствующим техническим условиям и стандартам. Статья «Расходы будущих периодов» включают суммы расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих отнесению к затратам на производство следующих отчетных периодах. По статье «НДС по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их открытия. По статье «Покупатели и заказчики» показываются, по договорной или сметной стоимости, отгруженные товары до момента поступления платежей за них либо зачета взаимных требований. Подраздел «Денежные средства» включает статьи «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», где отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

34. Пассив баланса: понятие, состав статей, их оценка, порядок отражения.

Пассив баланса - отражает источники его образования.