Geum.ru

Концепция бухгалтерской отчетности в России и Международной практике

Вид материалаОтчет
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9
Раздел 5 «Финансовые вложения» включает информацию о со­ставе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, которые в балансе показаны по статьям долгосрочных и краткосрочных фи­нансовых вложений. .По статье «Паи и акции других организаций» отражают сумму вложений в акции акционерных обществ, уставный (складочный) капитал других организаций, включая дочерние и зави­симые общества на территории Российской Федерации и за рубе­жом. Статья «Облигации и другие долговые обязательства» характе­ризует инвестиции в государственные ценные бумаги (облигации, дол­говые обязательства) и другие аналогичные ценные бумаги. По ста­тье «Предоставленные займы» приводят величину займов, предостав­ленных другим организациям и физическим лицам. Поскольку, соглас­но бухгалтерским данным стоимость ценных бумаг может не совпа­дать с рыночной, то справочно в данном разделе приводится инфор­мация о рыночной стоимости ценных бумаг.

В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» при­водят информацию о расходах организации по элементам затрат: 1. материальные затраты; 2. затраты на оплату труда; 3. отчисления на социальные нужды; 4. амортизация; 5. прочие затраты.

В разделе 7 «Социальные показатели» в разрезе единого соци­ального налога раскрываются отчисления в Фонд социального стра­хования, Пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование, а также взносы по договорам добровольного страхования пенсий. В этом же разделе приводятся данные о среднесписочной численности работников организации.

Однако такая структура пояснительной записки не является един­ственно возможной: бухгалтер может сгруппировать информацию по иным признакам — по влиянию на динамику развития организации (положительные и отрицательные тенденции в изменении имуществен­ного положения и результатов деятельности), по подсистемам систе­мы управления (инвестиции, закупки, продажи, производство, финансы), по видам деятельности и т.д.

Помимо основных разделов пояснительная записка к бухгалтерс­кой отчетности должна содержать основные сведения об организа­ции и собственниках, раскрытие существенных агрегированных показателей и пояснения, обязательные для всех организаций.

Пояснительная записка должна содержать следующие сведения об организации и собственниках: 1. юридический адрес организации; 2. основные виды деятельности; 3. среднегодовую численность работников за отчетный период или численность работающих на отчетную дату; 4. состав (фамилии и должности) членов исполнительных и конт­рольных органов организации.

Расшифровка существенных агрегированных показателей. За­полняя формы бухгалтерской отчетности, бухгалтер должен решить, достаточны ли имеющиеся данные для формирования полного пред­ставления о финансовом положении организации, финансовых резуль­татах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если недостаточны, то в пояснительную записку должны быть включены соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Решение о существенности показателя (соответственно, необходимость его расшифровки) принимается на основе следующих условий: 1. нераскрытие показателя может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемых на основе отчетной информации (например, пользователь отчетной информа­ции — специалист банка, который принимает решение о выдаче организации кредита); 2. показатель имеет значение в сумме, отношение к которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

Пояснения, обязательные для всех организаций. К таким пояс­нениям можно отнести: сведения об операциях в иностранной валю­те; информацию о немонетарном имуществе организации; информа­цию о доходах и расходах организации; информацию по сегментам; информацию о событиях после отчетной даты и условных фактах хо­зяйственной деятельности; информацию о государственной помощи.

Рассмотрим некоторые из этих разделов.

Сведения об операциях в иностранной валюте. В пояснитель­ной записке должны быть раскрыты: 1. величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации; 2. величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета; 3. курс ЦБ РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгал­терской отчетности.

Кроме того, могут добавляться иные сведения об операциях в ино­странной валюте: вид операции, их доля в общем объеме аналогичных операций.

Информация о немонетарном имуществе организации. В пояс­нительной записке должны быть представлены подробные сведения об имуществе организации: нематериальных активах, основных сред­ствах, материально-производственных запасах. Пояснения должны раскрывать данные об их наличии на начало и конец отчетного пери­ода, движении в течение отчетного года, способах оценки, о способах начисления амортизации

Информация о доходах и расходах организации. В пояснитель­ной записке в части доходов и расходов должны быть раскрыты сле­дующие сведения: 1. об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам де­ятельности и географическим рынкам сбыта; 2. о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода; 3. о составе затрат на производство; 4. о составе внереализационных доходов и расходов; 5. о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях.

Информация о государственной помощи. В разделе подлежит раскрытию следующая информация в отношении государственной помощи (ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержден­ной Приказом Минфина РФ от 16. 10. 2000 г. № 92н): 1. характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтер­ском учете в отчетном году; 2. назначение и величина бюджетных кредитов; 3. характер прочих форм государственной помощи, от которых орга­низация прямо получает экономические выгоды; 4. не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предос­тавления бюджетных средств и связанные с ними условные обяза­тельства и условные активы.

Таким образом, отчетность организации представляет собой еди­ную систему информации об ее имущественном и финансовом поло­жении и результатах хозяйственной деятельности, сформированную на основе данных бухгалтерского учета.


51. Особенности составления сводной (консолидированной) отчетности в России. Подходы к
составлению консолидированной отчетности в международной практике. Принципы
консолидации. Процедуры консолидации.

Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется в порядке и объеме, установленными ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Сводна бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным головной организацией на основе форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.06.2003г. № 67н.

Сводная отчетность составляется и предоставляется на русском языке.

Наименование каждой составляющей сводной бухгалтерской отчетности должно содержать слово «сводный» и название Группы.

Методическими рекомендаци­ями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчет­ности (Приложение к приказу Министерства финансов РФ от 30 де­кабря 1996 г. № 112) выделяются следующие требо­вания к сводной отчетности группы: 1. требование полноты. В сводную бухгалтерскую отчетность объе­диняются все активы и пассивы, доходы и расходы головной орга­низации и дочерних обществ, за исключением случаев, не предус­мотренных Методическими рекомендациями; 2. требование единства методов оценки статей отчетности. При со­ставлении сводной бухгалтерской отчетности используется еди­ная учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ; 3. требование единой отчетной даты и единого отчетного периода. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерс­кая отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчет­ную дату. В случае невозможности составления промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бух­галтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчет­ности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бух­галтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетнос­ти дочернего общества не превышает трех месяцев; 4. требование единой валюты отчетности. Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации.

Для составления сводной (консолидированной) бухгалтерской от­четности группы взаимосвязанных организаций используются следу­ющие правила: 1. бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних об­ществ объединяется путем построчного суммирования соответ­ствующих данных; 2. из сводного баланса исключаются статьи, отражающие финансо­вые вложения головной организации в уставные капиталы дочер­них обществ и соответственно уставные капиталы дочерних об­ществ в части, принадлежащей головной организации; 3. в случае, когда сумма финансовых вложений головного общества не совпадает со стоимостью акций (пая), отраженной в балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном балансе отдельной стать­ей «Деловая репутация»; 4. из сводной отчетности исключаются показатели, отражающие де­биторскую и кредиторскую задолженность между головной орга­низацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами; 5. из сводной отчетности исключаются дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим до­черним обществам той же головной организации, а также головной
организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерс­кой отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу; 6. из сводной отчетности исключается выручка от реализации про­дукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и до­черними обществами, а также между дочерними обществами од­ной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реали­зацию, а также любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организаци­ей и дочерними обществами, а также между дочерними общества­ми одной головной организации; 7. при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором го­ловная организация имеет более 50 %, но менее 100 % голосую­щих акций (паев), в сводном бухгалтерском балансе и сводном от­чете о прибылях и убытках выделяются показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах
деятельности общества.

В мировой практике основной сферой применения сводной бух­галтерской отчетности группы предприятий является котировка на фондовом рынке акций группы. Без предоставления сводной отчетно­сти котировка акций группы, как правило, невозможна. Таким образом, основными пользователями сводной отчетности являются акционеры и инвесторы группы.

В соответствии с международными стандартами сводная бухгал­терская отчетность должна отвечать определенным принципам и ме­тодам, т. е. определенным требованиям.

Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы при­нимаются в полном объеме независимо от доли материнской компа­нии. Долю меньшинства показывают в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.

Принцип собственного капитала. Поскольку материнская ком­пания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также по финансо­вым результатам деятельности этих предприятий и резервам.

Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидиро­ванная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме, и давать правдивую и достоверную картину акти­вов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков пред­приятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы кон­солидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т. е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть рас­крыты в приложениях к отчетности с соответствующим обосновани­ем. Эти принципы распространяются как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.

Принцип существенности. Данный принцип предусматривает рас­крытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности ком­пании.

Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих перио­дов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, посколь­ку материнская компания не налагает запрета и не осуществляет изби­рательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидировании активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компани­ей. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материн­ская компания,-должны применяться при формировании консолиди­рованной отчетности.

Единая дата составления. Консолидированная отчетность долж­на составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.

Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится сводная бухгалтерская отчетность согласно международным стандартам, нашла отражение и в российских нормативных докумен­тах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Методическими рекомендациями и ПБУ 4/99, свод­ная бухгалтерская отчетность должна удовлетворять требованиям до­стоверности, целостности, последовательности, сопоставимости, отчет­ного периода и оформления бухгалтерской отчетности.

Так, требованием достоверности предусмотрено, что сводная от­четность должна давать достоверное и полное представление об иму­щественном и финансовом положении, а также о финансовых результатах деятельности группы взаимосвязанных организаций как единой хозяйственной организации. При разработке форм сводной бухгал­терской отчетности головная организация может дополнять типовые формы бухгалтерской отчетности данными, необходимыми ее пользователям. При этом числовые показатели, характеризующие акти­вы, пассивы и хозяйственные операции, без которых пользователю не­возможно оценить финансовое положение группы, должны приводить­ся в сводной бухгалтерской отчетности обособленно. Необходимо от­метить, что согласно п. 2.4 Методических рекомендаций достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной бухгалтер­ской отчетности обеспечивает руководитель головной организации.

Требование целостности означает, что все входящие в Группу зависимые и дочерние общества должны быть включены в процесс консолидации. Однако в целях приведения в соответствие положений Методических рекомендаций с международными принципами консо­лидации определены обязательные условия включения и исключения данных организаций, входящей в Группу, в консолидацию.

Последовательность и сопоставимость — два взаимосвязанных требования, которые определяют необходимость: 1. соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерской отчетности; 2. обеспечения возможности сравнения (сопоставления) показате­лей бухгалтерской отчетности; 3. корректировку данных предшествующего отчетного периода по установленным правилам; 4. в случае их несопоставимости по различным отчетным периодам.

Применительно к сводной бухгалтерской отчетности последова­тельность и сопоставимость означают, что: 1. головная организация придерживается принятой формы сводно­го бухгалтерского баланса, сводного отчета о финансовых ре­зультатах и пояснений к ним от одного отчетного периода к дру­гому. Изменение избранных форм сводной бухгалтерской отчет­ности раскрывается в пояснениях к сводной бухгалтерскому ба­лансу и сводному отчету о финансовых результатах с указанием причин, вызвавших это изменение; 2. при составлении сводной бухгалтерской отчетности должна ис­пользоваться единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ. Для обеспечения единства и сопоставимости во времени показателей бухгалтерской отчетности положения учетной политики, применяе­мой для консолидации, должны использоваться последовательно, а ее изменения должны быть обоснованы и оценены в стоимост­ном выражении, если они не связаны с изменениями законодательства РФ.

Требование единого отчетного периода означает, что в сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же дату. Если бухгалтерская отчетность какого-либо дочернего общества (например, расположен­ного за пределами РФ) составлена за тот же отчетный период, что и сводная бухгалтерская отчетность, но на отчетную дату, отличную от отчетной даты сводной бухгалтерской отчетности, то такое дочернее общество составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на ту же отчетную дату, что и отчетная дата сводной бухгалтерской отчетности

Требование оформления бухгалтерской отчетности при состав­лении сводной бухгалтерской отчетности заключается в следующем: 1. сводная бухгалтерская отчетность составляется и представляется на русском языке в миллионах или в миллиардах рублей с одним десятичным знаком; 2. наименование каждой составляющей сводной бухгалтерской отчет­ности должно содержать слово «сводный» и название группы; 3. сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером головной организации. Сводная бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ве­дется централизованной бухгалтерией, специализированной орга­низацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руково­дителем организации, централизованной бухгалтерии или специали­зированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних об­ществ путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методическими рекомендациями по состав­лению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчет­ность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтер­скому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом: 1. формы бухгалтерской отчетности могут дополняться данными, не­обходимыми пользователям сводной бухгалтерской отчетности; 2. статьи (строки) форм бухгалтерской отчетности, по которым у груп­пы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели получены в периоде, предшествовавшем отчетному; 3. числовые показатели об отдельных активах» пассивах и хозяйствен­ных операциях должны приводиться в сводной бухгалтерской от­четности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности. Числовые показатели по от­дельным видам активов, пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном бухгалтерском балансе или сводном отчете о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдель­ности не существен для оценки пользователями финансового положения группы или финансового результата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному бухгалтер­скому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках. Объем и порядок, включая сроки представления бухгалтерской от­четности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности), устанавливает головная организация. До составления сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

При наличии у головной организации дочерних и зависимых об­ществ сводная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых об­ществах.

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества вклю­чаются в сводную бухгалтерскую отчетность с 1-го числа месяца, сле­дующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.

Данные о зависимом обществе включаются в сводную бухгалтер­скую отчетность с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приоб­ретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества.

Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям (участникам) головной организации, и иным заинтересованным пользо­вателям — в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, или по решению головной организации.

Головной организации целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредительными документами этой организации.

По решению участников группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе бухгалтерской отчетности головной организации.