Geum.ru

Об изменениях, внесенных в главу 22 «Акцизы» нк РФ и вступивших в силу в 2011 году

Вид материалаЗакон

Содержание


Пункт 1 ст. 182
В статьи 184 и 185
Подобный материал:

Об изменениях, внесенных в главу 22 «Акцизы» НК РФ и вступивших в силу в 2011 году


Федеральным законом от 27.11.2010 № 306-ФЗ (далее закон №306-ФЗ) внесены изменения в первую и вторую части Налогового кодекса (далее – НК РФ), в том числе в главу 22 «Акцизы». Закон вступил в силу с 01.01.2011, за исключением положений, для которых статьей 6 данного Закона установлены иные сроки. Большая часть поправок, направленных на повышение эффективности регулирования рынка алкогольной продукции в РФ и производства этилового спирта, начнет действовать в иные сроки (с 1 июля либо с 1 августа 2011 года).

Изменения внесенные в главу 22 НК РФ затронули целый ряд вопросов. Прежде всего в 2011 году изменился порядок исчисления акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукции. Новый порядок исчисления акцизов на указанные подакцизные товары был разработан во исполнение пункта 1 Комплекса мер по повышению эффективности регулирования рынка алкогольной и спиртосодержащей продукции и производства этилового спирта, утвержденного Распоряжением Правительства РФ от 14.12.2009 № 1940-р, а также в соответствии с Основными направлениями налоговой политики на период 2010 - 2013 годов.

Согласно изменениям, внесенным вышеуказанным законом в ст. 181 НК РФ, спирт коньячный отнесен к подакцизным товарам (пп. 1.1 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Кроме того, конкретизированы понятия спиртосодержащей продукции с объемной долей этилового спирта более 9 процентов и алкогольной продукции (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ). Так, в предыдущей редакции указанной статьи предусмотрено, что к спиртосодержащей продукции относится «иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта свыше 1,5 процента». Согласно абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ уточнено, что только лекарственные средства, прошедшие регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, а также лекарственные средства, изготавливаемые аптечными организациями, не рассматриваются как спиртосодержащая продукция. До 2011 г. в указанной норме значились еще лечебно-профилактические и диагностические средства. В новой редакции пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ, алкогольная продукция исключается из понятия спиртосодержащей продукции. Теперь установлено, что алкогольная продукция - это спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента.

Таким образом, алкогольная продукция - это различные напитки, в отличие от спиртосодержащей продукции, к которой относятся растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента. Обращаем внимание, что пиво и напитки, изготавливаемые на основе пива, в целях исчисления акцизов теперь признаются алкогольной продукцией (пп. 3 и 4 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Кроме того, в абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ теперь указано, что в качестве подакцизной не будет рассматриваться парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно.

В пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ теперь отсутствует указание на исключение из состава алкогольной продукции виноматериалов. Однако в пп. 2 этого пункта добавлено, что виноматериалы не рассматриваются в целях применения главы 22 НК РФ как подакцизные товары.

Необходимо иметь в виду, что виноматериалами признается спиртосодержащая пищевая продукция с содержанием этилового спирта не более 22,5% объема готовой продукции, используемая в качестве сырья для производства вина и полученная в результате спиртового брожения винограда, виноградного сусла либо плодового или ягодного сока без добавления ароматических и вкусовых добавок, без добавления или с добавлением этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) дистиллятов (п. 13 ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»).

Законом №306-ФЗ внесены изменения в пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ, которые касаются определения товаров, не признаваемых подакцизными.

В частности, в соответствии с Федеральным законом от № 58-ФЗ «О лекарственных средствах» уточнена формулировка абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ, согласно которой не признаются подакцизными «лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти».

В соответствии с действующей редакцией НК РФ к подакцизным товарам не относится парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 80 процентов, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов при наличии на флаконе пульверизатора, если указанная продукция разлита в емкости также не более 100 мл.

С 1 января 2011 г. от акцизов также освобождается парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов, разлитая в емкости до 3 мл включительно.

Пункт 1 ст. 182 НК РФ дополнен новым пп. 22, согласно которому объектом налогообложения акцизами будет признаваться передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции. При этом если организация использует в качестве сырья спирт-сырец, из которого получает спирт-ректификат, а из него, в свою очередь, алкогольную продукцию, то объектом налогообложения будет признаваться передача произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта.

Соответствующие изменения внесены в ст. 183 НК РФ. Так, в пп. 1 п. 1 ст. 183 НК РФ предусматривается, что от налогообложения акцизами освобождаются операции по передаче в структуре одной организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства подакцизных товаров, за исключением указанных выше операций, предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Кроме того, п. 1 ст. 183 НК РФ дополнен пп. 16, согласно которому от налогообложения акцизами освобождаются операции по передаче в структуре одной организации: произведенного налогоплательщиком этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, а также операции по передаче ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной продукции.

В статьи 184 и 185 НК РФ внесены изменения, связанные со вступлением в силу Таможенного союза, в частности понятие «таможенный режим» заменено на понятие «таможенная процедура», а слова «таможенная граница Российской Федерации» заменены словами «таможенная граница Таможенного союза».

В связи со вступлением в силу с 1 июля 2010 г. Таможенного союза Законом №306-ФЗ внесены изменения в ст. 186 НК РФ, а также введена ст. 186.1, устанавливающая отдельный порядок уплаты акцизов по маркированным товарам, которые ввозятся на территорию России с территории государства - члена таможенного союза. Акциз рассчитывается по ставкам, установленным в ст. 193 НК РФ, и перечисляется на счет Федерального казначейства в течение пяти дней со дня принятия на учет указанных товаров (п. 3, 4 ст. 186.1 НК РФ). В пункте 5 ст. 186.1 НК РФ приведен перечень документов, которые представляются в таможенный орган для целей уплаты акциза по маркированным товарам, ввозимым в Россию с территории государства - члена таможенного союза.

При этом, ст. 186 НК РФ установлено, что взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза, за исключением подакцизных товаров Таможенного союза, подлежащих маркировке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами.

Суммы акциза, уплаченные при ввозе на территорию РФ подакцизных товаров, использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства таких же товаров, по-прежнему можно предъявить к вычету. При этом сейчас ограничение по вычету установлено только в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, при изготовлении которой был использован ввезенный подакцизный товар. Вычет производится в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ на дату приобретения данного подакцизного товара.

С 01.07.2011 такое ограничение распространяется на алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию. Налоговые вычеты будут производиться в пределах суммы акциза, исчисленной исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении этилового и (или) коньячного спирта, реализуемых организациям, которые не уплачивают авансовый платеж акциза (п. 2 ст. 200 НК РФ).

В ст. 190 НК РФ уточнена редакция п. 2, согласно которому предусмотрено, что, если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении подакцизных товаров, в отношении которых установлены различные ставки акцизов, определяется единая налоговая база по всем совершаемым с указанными товарами операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами в соответствии со ст. 182 НК РФ.

В новой редакции п. 1 ст. 193 НК РФ приводятся ставки акцизов на период 2011 - 2013 гг. Так, с 2011 года налоговая ставка на сигареты с фильтром составляет 280 руб. за 1000 штук + 7 процентов расчетной стоимости, исчисляемой из максимальной розничной цены (но не менее 360 руб. за 1000 штук) (ранее на 2011 г. для таких сигарет предусматривалась ставка 250 руб. за 1000 штук + 7 процентов расчетной стоимости, исчисляемой из максимальной розничной цены (но не менее 305 руб. за 1000 штук)). Также повышена ставка акцизов на сигареты без фильтра и папиросы (п. 1 ст. 193 НК РФ).

Кроме того, значительно возросли ставки на бензин, дизельное топливо и моторные масла. С 2011 г. предусматривается дифференциация ставок акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо по принципу их снижения по мере повышения класса топлива. С 2011 г. система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо построена по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных Техническим регламентом «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 № 118.

Ставки акцизов на нефтепродукты с 1 января 2011 г. увеличиваются на 1 руб. в расчете на 1 литр подакцизной продукции по отношению к ставкам, утвержденным ст. 193 Кодекса в действующей редакции; с 1 января 2012 г. - на 6 процентов к ставкам акциза, предусмотренным законопроектом на 2011 г., и на 1 руб. в расчете на 1 литр подакцизного товара; с 1 января 2013 г. - на 5,4 процента к ставкам акциза, предусмотренным законопроектом на 2012 г., и на 1 руб. в расчете на 1 литр подакцизного товара. Минимальное увеличение составляет 30 процентов, а на некоторые из этих товаров ставка поднялась почти в два раза. Например, в 2011 г. автомобильный бензин класса 3 облагается акцизом в размере 5672 руб. (вместо ранее установленных на 2011 г. 4302 руб. 20 коп.) за тонну, а ставка для дизельного топлива класса 3 возросла с ранее установленных на 2011 г. 1304 руб. 40 коп. до 2485 руб. за тонну. Отметим, что, как и предусматривалось ранее, с 2011 г. ставка акциза напрямую зависит от класса бензина и топлива (п. 1 ст. 193 НК РФ). До этого года она менялась в зависимости от вида топлива и его октанового числа.

Ставка акциза на спирт этиловый из всех видов сырья (в т.ч. этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) и спирт коньячный с 1 января 2011 г. по 31 июля 2011 г. составит 34 руб. за один литр безводного этилового спирта, только в случае отгрузки указанных видов спирта организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза.

С 1 августа 2011 г. ставка акциза на этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе спирта-сырца) и коньячный спирт зависит от того, уплачивает ли организация авансовый платеж акциза (п. 1 ст. 193 НК РФ). Так, при отгрузке или передаче внутри одной организации спирта для производителей алкогольной или спиртосодержащей продукции, уплачивающих авансовый платеж, предусмотрена нулевая ставка акциза при условии уплаты в бюджет покупателями спирта авансового платежа акциза по алкогольной или спиртосодержащей продукции, которая будет произведена из этого спирта.

Нулевая ставка акциза на спирт этиловый и спирт коньячный будет применяться при условии представления налогоплательщиком - производителем алкогольной или спиртосодержащей продукции в налоговый орган по месту учета извещения об уплате авансового платежа акциза в соответствии с п. 7 ст. 204 НК РФ либо банковской гарантии и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в соответствии с п. 11 ст. 204 НК РФ.

Такую же ставку применяют производители парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Следует также обратить внимание, что в отношении денатурированного этилового спирта, направляемого для производства неспиртосодержащей продукции, порядок исчисления акциза сохраняется. Это означает, что реализация денатурированного спирта производителям неспиртосодержащей продукции в 2011 г. будет осуществляться по ставке акциза 34 руб. При этом лица, имеющие свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, сохраняют право на налоговые вычеты. Соответственно, денатурированный спирт будет по-прежнему списываться на затраты по производству неспиртосодержащей продукции без акциза.

Законом №306-ФЗ уточнена редакция п. 7 ст. 194 НК РФ, в соответствии с которым организации, не ведущие раздельный учет продукции, облагаемой по разным ставкам акциза, должны исчислять налоговую базу исходя из максимального размера таких ставок. Так, если налогоплательщик не будет вести раздельный учет этилового спирта, облагаемого по нулевой ставке и по ставке в размере 34 руб. за 1 литр безводного спирта, налоговая база должна определяться по всему объему реализованного спирта с учетом ставки акциза в размере 34 руб.

Кроме того, ст.194 НК РФ дополнена п. 8, согласно которому вводится обязанность для производителей алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции уплачивать авансовый платеж акциза. Уплата авансового платежа должна осуществляться до закупки этилового или коньячного спирта или до их передачи в структуре одной организации для производства алкогольной или спиртосодержащей продукции.

Размер этого платежа определяется исходя из объема закупаемого (передаваемого) спирта и ставки акциза, установленной в отношении алкогольной или спиртосодержащей продукции.

Это правило не распространяется на организации, производящие спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию и продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (п. 8 ст. 194 НК РФ).

Вышеуказанный авансовый платеж должен быть осуществлен не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта или спиртосодержащей продукции, закупку (передачу) которых производитель будет осуществлять в следующем периоде (п. 6 ст. 204 НК РФ). Не позднее 18-го числа текущего периода в инспекцию по месту учета необходимо представить копии платежного документа и выписки банка о перечислении денежных средств, а также извещение об уплате авансового платежа в четырех экземплярах (один из которых - в электронном виде). Форма и формат указанного извещения должны быть установлены ФНС России (п. 10 ст. 204 НК РФ).

Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции могут не уплачивать авансовый платеж, если представят в инспекцию банковскую гарантию и извещение об освобождении от его уплаты (п. 11 ст. 204 НК РФ). Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, составленный для целей заявительного порядка возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 199 НК РФ суммы авансового платежа не учитываются в стоимости алкогольной или спиртосодержащей продукции и подлежат вычету в порядке, установленном п. 16 ст. 200 НК РФ.

Статьей 200 НК РФ в новой редакции сохраняется ограничение суммы налогового вычета, осуществляемого в случае использования подакцизных товаров в качестве сырья при производстве алкогольной продукции. При этом в отличие от действующего порядка указанное ограничение распространяется как на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением натуральных вин и натуральных напитков), так и на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов, а также на производство спиртсодержащей продукции.

В пункте 2 ст. 200 НК РФ установлены особенности вычетов предъявленных и уплаченных сумм акциза при приобретении производителями подакцизных товаров. Отдельные положения указанной статьи регулируют правила вычетов сумм авансового платежа производителями алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Так, при расчете акциза на реализованную алкогольную или спиртосодержащую продукцию уплаченная сумма авансового платежа подлежит вычету (п. 16 ст. 200 НК РФ). Причем учитывается только платеж по приобретенному спирту, который фактически был использован для производства реализованной алкогольной продукции. Указанные вычеты производятся на основании документов, представляемых вместе с декларацией по акцизам. Перечень этих документов установлен в п. 17 ст. 201 НК РФ.

Авансовый платеж, который приходится на объем спирта, не использованного для производства реализованной алкогольной или спиртосодержащей продукции в истекшем налоговом периоде, можно будет принять к вычету в периодах, в которых он будет использован для производства (п. 16 ст. 200 НК РФ).

Кроме того, в п. 17 ст. 200 НК РФ установлены случаи, в которых подлежащая вычету сумма авансового платежа акциза должна быть уменьшена. Она уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на объем спирта, безвозвратно утраченного в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки. Причем потери в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, в данном случае не учитываются.

Согласно переходным положениям до 1 августа 2011 г. налоговые вычеты акциза по товарам, использованным в качестве сырья при производстве алкогольной или спиртосодержащей продукции, должны осуществляться в порядке, действующем до 1 января 2011 г.

Статья 201 НК РФ дополнена новым п. 17, предусматривающим перечень документов, при представлении которых в налоговый орган налогоплательщик будет иметь право на налоговый вычет суммы авансового платежа акциза.

Перечень документов различается в зависимости от того, приобретается налогоплательщиком спирт или передается в структуре одной организации.

В ст. 203 НК РФ предусматривается порядок возмещения (зачета) суммы фактически уплаченного авансового платежа акциза в случае ликвидации организации, производящей алкогольную или спиртосодержащую продукцию.

Согласно дополнениям, внесенным в ст. 204 НК РФ, авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15 числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта этилового или спирта коньячного, закупка (передача) которых производителями алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом. При этом предусмотрено, что налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18 числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета копию платежного документа, подтверждающего уплату авансового платежа акциза, а также другие документы.

Указанной статьей предусмотрено также, что налогоплательщики - производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.

Банковская гарантия предоставляется производителю алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза.

Рассматриваемой статьей предусмотрен порядок оформления и представления в налоговый орган банковской гарантии, а также порядок взыскания сумм акциза в случае неуплаты акциза налогоплательщиком по реализованной алкогольной или спиртосодержащей продукции.

Организациям, производящим алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, нужно будет провести инвентаризацию приобретенного этилового спирта, сумма акциза по которому не принята к вычету по состоянию на 31.07.2011 года. Данные об остатках спирта следует направить в налоговый орган по месту учета не позднее 04.08.2011 года. Это требование п. 2 ст. 5 закона № 306-ФЗ.

Налоговые вычеты по этиловому и коньячному спирту, использованному в качестве сырья при производстве алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, отгруженному изготовителям указанной продукции до 01.08.2011, производятся в порядке, предусмотренном ст. 201 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2011 года.