Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации проведена работа по внесению изменений и дополнений в главу 22 «Акцизы» кодекс
| Вид материала | Кодекс |
- Российской Федерации Федеральным законом от 29. 12. 2000 n 166-фз о внесении изменений, 732.28kb.
- Советом Федерации Федерального Собрания Российской Федерации российская федерация бюджетный, 6594.51kb.
- Председателю Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации Б. В грызлову, 111.06kb.
- Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации от 13 ноября 2007, 434.94kb.
- Бщественная экспертиза проекта федерального закона «О внесении изменений в главу, 116.08kb.
- Г г. Луганск Об итогах выполнения коллективного договора гп «Луганскуголь» за 2010, 81.67kb.
- Депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации шестого созыва, 144.93kb.
- Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации шестого созыва и Президента, 152.81kb.
- Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации шестого созыва Всоответствии, 137.04kb.
- Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации шестого созыва Всоответствии, 417.04kb.
 | |
| МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ СТАТС-СЕКРЕТАРЬ - ЗАМЕСТИТЕЛЬ МИНИСТРА Неглинная, 23, Москва, 127381 Телефон: 913-00-09; Телетайп: 112647 ГНС Телефакс: 913-00-05 | Российский топливный союз 119021, Москва, ул. Тимура Фрунзе 11, стр. 19 |
23.04.2003 г. № 01-5-03/722-0758
На № 17 от 31.03.2003
О предложениях по изменению
действующего порядка взимания
акцизов на нефтепродукты
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело обращение Президента Российского топливного союза С.Р. Борисова от 31.03.2003 № 17, содержащее предложения по изменению действующего порядка взимания акцизов на нефтепродукты, и сообщает следующее.
В 2002 году Министерством Российской Федерации по налогам и сборам совместно с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации, Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации проведена работа по внесению изменений и дополнений в главу 22 «Акцизы» Кодекса, нацеленная на дальнейшее реформирование системы налогообложения. Федеральными законами от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ и от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ установлен новый порядок исчисления и уплаты акциза на операции с нефтепродуктами с 2003 года.
Последние изменения были подготовлены с учетом проработанных предложений представителей заинтересованных федеральных органов исполнительной власти, субъектов Российской Федерации и широкого круга налогоплательщиков акциза на нефтепродукты. Принимая во внимание имеющие место проблемы наполнения доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации Федеральным законом от 31.12.2002 № 191-ФЗ порядок исчисления и уплаты акциза на нефтепродукты был уточнен.
Внесенные указанным Законом изменения предусматривают, в частности, расширение перечня оснований для получения свидетельства, уточнение объектов налогообложения, в том числе для лиц, не имеющих указанного свидетельства. Кроме того, введены дополнительные налоговые вычеты, предусматривающие уменьшение суммы акциза, начисленной по нефтепродуктам, при использовании их для производства других подакцизных нефтепродуктов, а также на сумму акциза, уплаченную при ввозе подакцизных нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации.
Учитывая незначительный период действия нового порядка исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты, в настоящее время не представляется возможным сделать окончательные выводы о результатах применения новых положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части акцизов на нефтепродукты.
По поводу представленных предложений по изменению действующего порядка взимания акциза на нефтепродукты Министерство Российской Федерации по налогам и сборам считает необходимым сообщить следующее.
1. Предложение о приведении классификации видов деятельности для целей выдачи свидетельств в соответствие с нормами гражданского права и реальной рыночной ситуацией.
Статья 11 Кодекса предусматривает, что институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. В некоторых случаях, когда это обусловлено необходимостью учесть особенности налоговых правоотношений, Кодекс вводит свои определения понятий и терминов. Законодательство о налогах и сборах имеет свой предмет и метод правового регулирования и для целей взимания налогов и сборов Кодекс может устанавливать свои классификации налогоплательщиков и видов деятельности, не совпадающие с классификациями субъектов гражданских правоотношений и видов деятельности, установленными гражданским законодательством. Таким образом, объединение в одну категорию налогоплательщиков лиц, одновременно осуществляющих два вида деятельности (оптовую и розничную реализацию), в целях налогового регулирования и контроля является вполне допустимым.
2. Предложение о выдаче свидетельств на производство и розничную реализацию нефтепродуктов при наличии у предприятия соответствующих производственных мощностей или АЗС в собственности, аренде или принадлежащих им по другим законным основаниям.
В целях вовлечения наибольшего количества участников российского рынка нефтепродуктов в круг лиц, имеющих право на получение свидетельства. Федеральным законом от 31.12.2002 № 191-ФЗ в статью 179.1 Кодекса внесены дополнения, предусматривающие возможность выдачи свидетельств лицам, не являющимся собственниками мощностей, необходимых для совершения операций с нефтепродуктами, в следующих случаях:
организациям, осуществляющим деятельность по производству, оптовой, оптово-розничной и розничной реализации нефтепродуктов, - если они владеют более чем 50 % уставного (складочного) капитала (фонда)
общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества;
лицам (организациям и индивидуальным предпринимателям), осуществляющим производство, оптовую и оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, - если мощности, необходимые для осуществления указанных видов деятельности, находятся у них на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;
акционерным обществам, имеющим в уставном капитале долю государства, не менее 50 % и осуществляющим оптовую и оптово-розничную реализацию нефтепродуктов на арендованных мощностях, являющихся государственной собственностью;
лицам (организациям и индивидуальным предпринимателям), осуществляющим оптовую реализацию нефтепродуктов, - при наличии у них договора на оказание услуг по переработке принадлежащего им сырья.
Таким образом, согласно действующей редакции главы 22 Кодекса участникам рынка нефтепродуктов для получения свидетельства не обязательно иметь мощности, необходимые для совершения операций с нефтепродуктами, на праве собственности.
Положение обращения о том, что «содержащееся в статье 179.1 НК РФ требование об обязательном нахождении мощностей только на праве собственности для получения всех видов свидетельств не законно по содержанию (противоречит положениям Гражданского кодекса РФ)» не соответствует действительности. Во-первых, потому что, как было указано выше, свидетельства выдаются не только собственникам мощностей. Во-вторых, сам Гражданский кодекс РФ, определяя право- и дееспособную единицу гражданского оборота - юридическое лицо, выдвигает требование о наличии у него обособленного имущества в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении, дабы оно могло отвечать по своим обязательствам этим имуществом. Налоговый кодекс использует тот же подход - в соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога производится, в том числе за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Кодекса. В случае, если налогоплательщик осуществляет деятельность с использованием имущества, принадлежащего ему не на праве собственности, принудительное взыскание налога будет значительно затруднено.
Что касается аренды имущества, то согласно статье 615 Гражданского кодекса арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив.
Поскольку гражданское законодательство, согласно статье 1 Гражданского кодекса, основывается на признании свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, а
граждане и юридические лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора, то нет никакой возможности запретить арендаторам сдавать имущество в субаренду - все зависит лишь от воли договаривающихся сторон. Таким образом, налоговые органы не смогут проконтролировать действительное наличие заявленных мощностей по производству, хранению, реализации нефтепродуктов у арендаторов после получения ими свидетельств и осуществление ими соответствующей деятельности.
Согласно статьям 609, 651 Гражданского кодекса Российской Федерации и информационному письму Президиума ВАС РФ от 1 июня 2000 г. N 53 государственной регистрации подлежат договоры аренды нежилых помещений, зданий и сооружений, заключенные на срок не менее одного года. Однако срок договора аренды не относится к существенным условиям договора. Если срок аренды в договоре не указан, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок (статья 610 ГК РФ). В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества - за три месяца.
В соответствии с пунктом 6 Порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, утвержденного приказом МНС России от 6.02.2003 № БГ-3-03/52, свидетельство выдается сроком на 1 год.
Таким образом, при принятии предлагаемых изменений в Кодекс, возникнет ситуация, когда налогоплательщики, арендующие производственные мощности на срок менее года, смогут получить свидетельство налогоплательщика акциза и пользоваться налоговыми преимуществами. У недобросовестных налогоплательщиков появится возможность, получив свидетельство и после этого, расторгнув договор аренды, неправомерно использовать свидетельство для получения налоговых вычетов.
Кроме того, для осуществления контроля за своевременностью и правильностью уплаты акциза по месту нахождения арендованных мощностей потребуется осуществление постановки этих налогоплательщиков на налоговый учет по месту нахождение арендованного ими имущества, что потребует внесения соответствующих изменений и дополнений в действующий порядок постановки на налоговый учет.
Предлагаемая формулировка требования о наличии мощностей у налогоплательщика как «принадлежащих по другим законным основаниям» является слишком размытой и противоречит основным принципам налогового администрирования и контроля.
Следует также учитывать, что при стопроцентном вовлечении участников российского рынка нефтепродуктов в круг лиц, имеющих свидетельство, число налогоплательщиков акциза на нефтепродукты может увеличиться против настоящего в 2,5-3 раза.
Такое количество налогоплательщиков требует установления за ними постоянного и действенного налогового контроля, что, соответственно, предполагает столь же существенное увеличение численности работников налоговой системы, и, как результат, приведет к увеличению расходов на администрирование налога (на расширение штатов налоговых органов, на материальное обеспечение их деятельности служебными помещениями, техническим и компьютерным оборудованием, транспортными средствами и т.д).
Таким образом, при рассмотрении вопроса о расширении круга лиц, имеющих право на получение свидетельства, прежде всего, необходимо провести расчеты дополнительных расходов федерального бюджета на дополнительные мероприятия по администрированию налога и дать объективную оценку того, располагает ли государство финансовыми возможностями для обеспечения налоговыми органами полноценного контроля за столь значительным числом плательщиков акциза на нефтепродукты.
2а. Предложение о выдаче свидетельств на оптовую реализацию без всяких условий только на основании заявления налогоплательщика.
Получая свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, лицо становится налогоплательщиком акциза на нефтепродукты при совершении установленных операций с нефтепродуктами и получает дополнительные преимущества по уплате акциза в виде права на налоговый вычет. Получая определенную привилегию по уплате налога, лицо должно подтвердить право обладания ею, выполнить определенные условия ее предоставления, чтобы в случае недобросовестного пользования ею, налоговые органы имели возможность получить возмещение суммы неуплаченных налогов.
Самой убедительной гарантией реального осуществления лицом операций с нефтепродуктами и обеспечением уплаты акциза является наличие в собственности налогоплательщика производственных мощностей и АЗС. В случае неуплаты или неполной уплаты акциза в установленный срок, неправомерного использования налогового вычета, налоговые органы смогут произвести взыскание налога за счет имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Кодекса. Отсюда требование статьи 179.1 о наличии в собственности лица, претендующего на получение свидетельства, мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов.
Поскольку свидетельство налогоплательщика дает право на налоговый вычет, при выдаче свидетельства только на основании заявления лица, осуществляющего операции с нефтепродуктами, в целях исключения злоупотреблений потребуется введение более жесткого контроля за налогоплательщиком, например путем установления обязанности регулярного предоставления налоговому органу информации о приобретении и реализации нефтепродуктов в электронном виде.
Таким образом. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам не поддерживает предложение о выдаче свидетельства на оптовую реализацию нефтепродуктов только на основании заявления налогоплательщика без установления дополнительных гарантий уплаты акциза.
3. Предложение об установлении объекта обложения акцизами -операций по реализации нефтепродуктов конечным потребителям: отказ от авансово-зачетной схемы уплаты акцизов; акциз взимается один раз и в одном месте (у «конечного» продавца).
В данном случае не определены понятия «конечного потребителя» и «конечного продавца». В случае дальнейшей реализации нефтепродуктов покупатель перестает быть конечным потребителем. Таким образом, возникает необходимость постоянно контролировать деятельность третьих лиц (конечных потребителей). В случае выявления неправомерного использования освобождения возникает обязанность по исчислению и уплате акциза и налоговый орган должен будет начислить организации (индивидуальному предпринимателю) недоимку, пени и взыскать штраф. Данная ситуация абсурдна.
Также возникает вопрос, как при данной схеме осуществлять контроль за местом и датой реализации нефтепродуктов. Требует определения понятие «место реализации» во избежание неоднозначности определения того, в каком субъекте Российской Федерации должна будет осуществляться уплата акциза.
При данном порядке уплаты акциза на нефтепродукты поступление акциза в бюджетную систему Российской Федерации будет значительно отсрочено по времени от момента производства нефтепродукта.
4. Предложение придать свидетельству статус документа, подтверждающего право налогоплательщика на освобождение от уплаты акциза при «не конечной» реализации нефтепродуктов и выполняющего функцию «невидимого контролера».
Свидетельству предлагается придать функцию предоставления налогового преимущества его владельцу.
Как уже было указано выше, возникает проблема разграничения конечной и не конечной реализации нефтепродуктов, от чего будет зависеть освобождение налогоплательщика от уплаты акциза на нефтепродукты.
Наличие либо отсутствие свидетельства у покупателя нефтепродуктов не идентично конечному потреблению, поэтому определение конечной реализации нефтепродуктов не может ставиться в зависимость от наличия или отсутствия свидетельства у покупателя нефтепродуктов.
5. Предложение, относительно обоснования права предприятия на освобождение от уплаты акциза при «не конечной» реализации
нефтепродуктов документами самого налогоплательщика, подтверждающего факт реализации нефтепродуктов лицу, имеющему свидетельство.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 8 статьи 201 Кодекса налоговые вычеты предоставляются на основании реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов.
Авторы обращения высказывают мнение, что при существующем порядке исчисления и уплаты акциза на нефтепродукты покупатель и «его» налоговый орган становятся фактическими участниками налоговых правоотношений по исчислению акциза, не имея на то никаких легитимных прав и обязанностей, поскольку третьи лица (помимо самого налогоплательщика и налогового органа) (за исключением налогового агента) не могут являться субъектами налоговых правоотношений. Данное утверждение неверно, поскольку Налоговый кодекс не исключает участие «третьих лиц» в налоговых правоотношениях (так, участниками налоговых правоотношений являются банки, лица, обязанные информировать налоговые органы о фактах, существенных для налогообложения, лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для исчисления налога или для организации налогового контроля).
Глава 22 Кодекса предусматривает четкий механизм предоставления налогового вычета. В соответствии с пунктом 8 статьи 201 Кодекса, налоговые органы обязаны в течение 5 дней проставить необходимые отметки на реестрах счетов-фактур. В случае нарушения данного требования налогоплательщик может возместить вред, причиненный вследствие незаконного бездействия государственных органов, в соответствии со статьей 1069 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Покупатель заинтересован представлять в налоговый орган реестры счетов-фактур, поскольку в соответствии с пунктом 5 статьи 179.1. Кодекса налоговые органы приостанавливают действие свидетельства у покупателя в случае непредставления в течение трех последовательных налоговых периодов в налоговые органы реестров счетов - фактур в соответствии со статьей 201 Кодекса. При этом уплата акциза в бюджет покупателем нефтепродуктов не относится к числу условий для проставления отметки налоговым органом. Обязанность покупателя передавать продавцу реестры счетов — фактур с отметкой налогового органа можно предусмотреть в договоре с соответствующим покупателем и определить необходимые финансовые санкции за непредставление либо несвоевременное представление реестров счетов-фактур. Авторами обращения предлагается предусмотреть порядок обмена информацией между налоговым органом продавца и налоговым органом покупателя о ежемесячном объеме реализованных и оприходованных нефтепродуктов. Данный порядок потребует дополнительного технического и кадрового обеспечения, а следовательно - влечет удорожание процедур налогового администрирования как у налогоплательщика, так и у налоговых органов.
Учитывая изложенное. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам не поддерживает предложения Российского топливного союза по изменению действующего порядка взимания акцизов на нефтепродукты.
| Действительный государственный советник налоговой службы Российской Федерации II ранга |  | Н.О. Аристархова |