Конституции Российской Федерации закреплены три основные формы собственности: частная, государственная и муниципальная. Этот перечень не является исчерпывающим, закон

Вид материала

Закон

Содержание 2.2. Бухгалтерское дело в организациях с муниципальной формой собственности 3. Сравнительная характеристика бухгалтерского дела в организациях различных форм собственности 3.2. Сравнительная характеристика методологии бухгалтерского учета

Подобный материал:

• Конституции Российской Федерации закреплены три основные формы собственности: частная,, 581.93kb.
• Конституции Российской Федерации. Соответственно в рамках первой главы будет рассмотрены, 262.75kb.
• Роскартографии Конституции Российской Федерации. Принятая на референдуме в 1993 году, 59.02kb.
• «Родники», 318.67kb.
• Программа дисциплины «Государственная и муниципальная служба в Российской Федерации», 234.14kb.
• Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации Президента Российской Федерации, 4621.6kb.
• Конституции Российской Федерации, гарантирующей каждому судебную защиту его прав, 243.38kb.
• Конституции Российской Федерации. Вразвитие положений Конституции Российской Федерации, 326.22kb.
• Осуществление Международной конвенции о ликвидации всех форм расовой дискриминации, 69.98kb.
• Конституции Российской Федерации, закона Российской Федерации «О торгово-промышленных, 183.32kb.

2.2. Бухгалтерское дело в организациях с муниципальной формой собственности

Бухгалтерское дело в бюджетных муниципальных учреждениях организуется аналогично выше рассмотренному примеру для государственных бюджетных учреждений. Поэтому рассмотрим особенности организации бухгалтерского дела на примере муниципального унитарного предприятия (МУП). Необходимо отметить, что бухгалтерское дело в унитарных государственных предприятиях (ГУП) организуется аналогичным образом.

Муниципальное унитарное предприятие «Жилищно-коммунальное хозяйство» (МУП ЖКХ) создано с целью с целью оказания населению коммунальных услуг. К жилищно-коммунальному хозяйству (ЖКХ) относятся: общежития, квартиры, ведомственная гостиница, парикмахерская, здравпункты, объекты культуры, службы быта и др.

Основная деятельность ЖКХ определяется сметами доходов и расходов, которые они составляют на год:

- смета по эксплуатации жилфонда и объектов внешнего благоустройства;

- сводная смета по коммунальному обслуживанию за счет целевых сборов;

- сборы по сервисному обслуживанию жильцов на оплату услуг сторонних организаций.

Жилищно-коммунальные услуги реализуются потребителям (в том числе населению) по регулируемым тарифам, установленным государством. Государственное регулирование цен (тарифов) регламентируется:

- постановлением Правительства РФ от 17.02.04 N 89 «Об утверждении основ ценообразования в сфере жилищно-коммунального хозяйства»;

- Указом Президента РФ от 28.02.95 № 221 (ред. от 08.04.03 № 410 с изм. от 30.07.02) «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)»;

- постановлением Правительства РФ от 07.03.95 N 239 (ред. от 02.04.02 с изм. от 30.07.02) «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)»;

- Федеральным законом от 24.12.92 N 4218-1 (ред. от 06.05.03) «Об основах федеральной жилищной политики».

В целом бухгалтерское дело в государственных и муниципальных унитарных предприятиях организуется аналогично ранее рассмотренным частным предприятиям. Однако имеются особенности, которые необходимо рассмотреть более подробно.

Для государственных и муниципальных унитарных предприятий (в том числе МУП ЖКХ) суммы предоставленных гражданам в соответствии с действующим законодательством льгот и субсидий являются так называемыми «выпадающими доходами», так как сначала они выплачиваются за счет собственных средств предприятия, а лишь потом компенсируются органами государственной власти или местного самоуправления.

Для организации бухгалтерского учета и осуществления контроля за бюджетными средствами предназначен счет 86 «Целевое финансирование». Принятие бюджетных средств к бухгалтерскому учету осуществляется в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н, при соблюдении двух условий: если имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены; что указанные средства будут получены. Подтверждением выполнения данных условий у предприятия ЖКХ служат в первом случае договоры с населением на выполнение работ по техническому обслуживанию и текущему ремонту жилищного фонда и энергоснабжение, а во втором случае - уведомление о бюджетных ассигнованиях.

Получая бюджетные ассигнования на различные цели, предприятие ЖКХ должно обеспечить раздельный учет по видам финансирования. Для этого к счету 86 «Целевое финансирование» открываются счета второго порядка по каждому направлению финансирования. Так, в рассматриваемом предприятии к счету 86 «Целевое финансирование» открыты следующие субсчета:

86-1 «Дотации на покрытие убытков»

86-2 «Финансирование льгот и субсидий»

86-3 «Финансирование капитального ремонта»

86-4 «Финансирование текущего благоустройства»

86-5 «Финансирование расходов»

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета бюджетного финансирования в условиях МУП «ЖКХ».

Как было отмечено ранее, одной из особенностей деятельности организаций ЖКХ является реализация жилищно-коммунальных услуг по государственным регулируемым тарифам с учетом стандартов оплаты жилья и коммунальных услуг. Перечень услуг, тарифы на которые регулируются государством, установлен постановлением Правительства РФ от 17.02.04 N 89 и является закрытым. В указаниях о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 11.12.02 N 127н, отмечено, что по данной статье финансируется возмещение плановых убытков организациям ЖКХ. Само понятие плановых убытков законодательно не определено.

Выручка от реализации ЖКУ в соответствии с п. 6.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 92н, может быть отражена исходя из цены, установленной договором с покупателем.

Целевое финансирование на возмещение убытков является согласно действующим нормативно-законодательным актам прочими доходами. Так, согласно п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступления в возмещение причиненных организацией убытков отнесены к прочим доходам. Для предприятий ЖКХ данный порядок учета был установлен ранее письмом Минфина России от 29.10.93 (ред. от 03.04.96) N 118 «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве».

Кроме того, в соответствии со ст. 38 Бюджетного кодекса Российской Федерации все бюджетные средства, выделяемые в распоряжение получателей, являются целевыми, т.е. они предназначены только для финансирования тех расходов, которые несет предприятие, оказывающее жилищно – коммунальные услуги населению, частично им оплачиваемые. Это приводит к необходимости ведения раздельного учета доходов и расходов по видам услуг, а также предоставленных различным категориям населения льгот.

МУП «ЖКХ» оказывает услуги населению по тарифам, утвержденным органами местного самоуправления на уровне ниже себестоимости, в результате чего в 2006 г. предприятием был получен убыток в размере 560 000 руб. Возмещение данного убытка предусмотрено бюджетной росписью в полном объеме по ст. 130130. В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны бухгалтерские записи, приведенные в таблице 2.13.

Таблица 2.13

Бухгалтерские записи по учету возмещения убытка от реализации услуг за счет средств местного бюджета

/////////

Финансирование текущего благоустройства относится к одной из форм расходов бюджета - предоставлению средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным и муниципальным контрактам (ст. 69 Бюджетного кодекса РФ). В данном случае муниципальный контракт означает, что одна сторона - исполнитель (предприятие ЖКХ) оказывает другой стороне - Администрации (Заказчику) определенные услуги или выполняет работы по благоустройству улиц и дворовых территорий, содержанию и ремонту дорог и другие работы. Финансирование осуществляется на основе сметы, утвержденной Заказчиком (Администрацией), которая является основанием для определения договорной цены. Данные бюджетные ассигнования должны признаваться предприятием в качестве выручки от реализации согласно п. 5 ПБУ 9/99, в соответствии с которым доходами от обычных видов деятельности являются поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

МУП ЖКХ по договору с администрацией муниципального образования выполнило работы по содержанию и ремонту дорог. Стоимость работ по договору составила 2 350 000 руб., в том числе НДС 358 475 руб. Оплата данных работ предусмотрена бюджетом муниципального образования по ст. 130110. В учете МУП ЖКХ были сделаны бухгалтерские записи, приведенные в таблице 2.16.

Таблица 2.16

Бухгалтерские записи по учету субсидий за счет средств местного бюджета

Руб.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственных операций	Корр. счетов		Сумма
			дебет	кредит
15.07.2007 г.	Поступили бюджетные средства на финансирование работ по содержанию и ремонту дорог	Выписка банка	51	86-4	2350000
15.07.2007 г.	Признаны расходы на выполнение работ по содержанию и ремонту дорог	Бухгалтерская справка	20	60	1700000
15.07.2007 г.	Выставлен счет администрации муниципального образования на оплату выполненных и принятых по акту работ по содержанию и ремонту дорог	Счет № 315	62	90-1	2350000
15.07.2007 г.	Списана себестоимость выполненных работ	Бухгалтерская справка	90-2	20	1700000
15.07.2007 г.	Начислен НДС с реализации	Книга продаж	90-3	68	358475
15.07.2007 г.	Зачтено бюджетное финансирование в счет выполненных работ по договору на содержание и ремонт дорог	Бухгалтерская справка	86-4	62	2350000

В соответствии с порядком регулирования тарифов на жилищно-коммунальные услуги органы местного самоуправления могут утверждать тарифы только на основе экономически обоснованных расходов на их оказание. В то же время уровень платежей населения согласно федеральному стандарту в соответствии с постановлением Правительства РФ от 25.08.03 N 522 составляет 90% от величины экономически обоснованных расходов, что приводит к образованию у предприятия не возмещаемой за счет средств населения разницы («разницы в цене»). Бюджетные ассигнования по данной статье означают долевое финансирование муниципалитетом стоимости коммунальных услуг с учетом их государственного регулирования. Исходя из целевого характера подобных ассигнований, они отражаются в составе выручки в оплату расходов по возмездному оказанию услуг на договорной основе и формируют доходы от обычных видов деятельности.

МУП ЖКХ оказывает услуги по теплоснабжению населения. Стоимость услуг по экономически обоснованным тарифам составила за год 40800 00 руб., в том числе НДС 6 223 729 руб. Уровень оплаты населением жилищно - коммунальных услуг составляет 90 %. Таким образом, предъявлено населению 36 720 000 руб., в том числе НДС 5 601 356 руб., «разница в цене» профинансирована из бюджета в размере 4080000 руб., в том числе НДС 622 373 руб. В учете МУП ЖКХ были сделаны бухгалтерские записи, отраженные в таблице 2.17

Таблица 2.17

Бухгалтерские записи по учету субсидий за счет средств местного бюджета

Руб.

///////////

3. Сравнительная характеристика бухгалтерского дела в организациях различных форм собственности

3.1. Сравнительная характеристика пользователей бухгалтерской отчетности

Как показало исследование, в современной экономической практике пользователей информацией для организаций всех форм собственности можно разделить на две категории:

а) внутренние пользователи, т.е. пользователи в составе организации, где проводится учет;

б) внешние пользователи, т.е. пользователи, не входящие в состав организации.

В таблице 3.1 отражены пользователи бухгалтерской отчетности организаций в зависимости от формы собственности.

Таблица 3.1

Пользователи бухгалтерской отчетности организаций в зависимости от формы собственности

№ п/п	Пользователи бухгалтерской отчетности	Форма собственности
		Частная	Государственная	Муниципальная
1	Руководство	+	+	+
2	Учредители	+	+	+
3	Коммерческие партнеры	+	+	+
4	Налоговые органы	+	+	+
5	Статистические органы	+	+	+
6	Общественность	-	+	+

Руководству организаций всех форм собственности для осуществления оперативного управления нужна информация как о текущем, так и об ожидаемом ее финансовом состоянии, что обеспечивает эффективное управление и принятие действенных управленческих решений.

Учредители или акционеры организации, т.е. ее владельцы, хотят знать, насколько хорошо руководство ведет дело, сколько прибыли они смогут изъять для собственных нужд.

Коммерческие партнеры, поставщики и т.д. хотят получить информацию о том, способна ли организация оплатить свои долги за взятые в кредит товары и услуги. Клиенты хотят быть уверены в том, что организация является надежным источником поставок и ей не грозит крах. Кредиторы организации хотят быть уверены в том, что организация сможет выплатить проценты и в конечном счете погасить ссуды.

Налоговым службам необходима информация о прибылях организаций всех форм собственности для определения сумм налогов, которые организация обязана уплатить. Наемные работник хотят располагать данными о способности организации удовлетворять требования повышения заработной платы и избегать излишка рабочей силы.

Статистические органы собирают бухгалтерскую информацию, уделяя особое внимание детализации данных о сбытовой деятельности, прибылях, капиталовложениях, запасах товаров, доле прибылей, поглощаемых налогообложением. Определенные интересы имеют и другие пользователи бухгалтерской информации – финансовые аналитики, аудиторы, общественные организации и т.д.

Если говорить о пользователях бюджетной отчетности, то область ее применения довольно узкая. Бюджетное учреждение, в отличие от хозяйственных обществ, не привлекает капитал и не должно отчитываться перед акционерами. Поэтому пользователем бухгалтерской отчетности является, прежде всего, само бюджетное учреждение, а также граждане, общественность и т.д. При этом отчетность бюджетного учреждения формируется не столько для представления внешнему пользователю, сколько для консолидации в бюджетной отчетности публично-правового образования.

Таким образом, состав пользователей бухгалтерской отчетности организаций всех форм собственности примерно одинаков, однако для муниципальных и государственных организаций их состав дополняется общественностью.

3.2. Сравнительная характеристика методологии бухгалтерского учета

По итогам изучения методологии бухгалтерского учета в организациях различных форм собственности можно сделать вывод, что основные различия между ними заключаются в особенностях учета собственного капитала. Рассмотрим их более подробно.

Уставный капитал - один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. Уставный капитал является стартовым капиталом организаций всех форм собственности, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли. Основные характеристики первоначального формирования уставного капитала предприятий различных форм собственности и организационно-правовых форм сгруппируем в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Основные характеристики первоначального формирования уставного капитала

/