Конституции Российской Федерации закреплены три основные формы собственности: частная, государственная и муниципальная. Этот перечень не является исчерпывающим, закон

Вид материала

Закон

Содержание 2. Организация бухгалтерского дела в организациях различных форм собственности 2.1. Бухгалтерское дело в организациях с частной

Подобный материал:

• Конституции Российской Федерации закреплены три основные формы собственности: частная,, 581.93kb.
• Конституции Российской Федерации. Соответственно в рамках первой главы будет рассмотрены, 262.75kb.
• Роскартографии Конституции Российской Федерации. Принятая на референдуме в 1993 году, 59.02kb.
• «Родники», 318.67kb.
• Программа дисциплины «Государственная и муниципальная служба в Российской Федерации», 234.14kb.
• Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации Президента Российской Федерации, 4621.6kb.
• Конституции Российской Федерации, гарантирующей каждому судебную защиту его прав, 243.38kb.
• Конституции Российской Федерации. Вразвитие положений Конституции Российской Федерации, 326.22kb.
• Осуществление Международной конвенции о ликвидации всех форм расовой дискриминации, 69.98kb.
• Конституции Российской Федерации, закона Российской Федерации «О торгово-промышленных, 183.32kb.

2. Организация бухгалтерского дела в организациях различных форм собственности

2.1. Бухгалтерское дело в организациях с частной формой собственности

Организацию бухгалтерского дела в организациях с частной формой собственности рассмотрим на примере общества с ограниченной ответственностью «Виктория». Общество с ограниченной ответственностью «Виктория» создано 12 мая 1998 года в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным Законом от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Место нахождения предприятия: г. Москва, ул. Советская, д.19. Регистрационной палатой г. Москвы ООО «Виктория» выдано свидетельство о государственной регистрации № 85060 от 12 мая 1998 г. ООО «Виктория» имеет также Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц № 1037804002631 от 15 мая 1998 г. и Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе № 85050 от 12 мая 1998 г.

Конечной целью деятельности ООО «Виктория» является получение прибыли в результате эффективной продажи производимой продукции. Для достижения поставленной цели предприятие осуществляет в соответствии с Уставом и действующим законодательством производство хлебобулочных изделий. Основными рынками, на которых предприятие осуществляет свою деятельность, являются город Москва и Московская область.

Основные технико-экономические показатели, характеризующие хозяйственную деятельность ООО «Виктория», приведены в таблице 2.1. Как видно из приведенных данных, эффективность финансово-хозяйственной деятельности ООО «Виктория» увеличивается. Объем продажи продукции в 2006 году увеличился по сравнению с прошлым годом на 6193 тыс. руб., или на 13.59 %. Увеличилась как прибыль от продажи продукции (на 6695 тыс. руб., или на 163.53 %), так и чистая прибыль (на 4463 тыс. руб., или на 137.28 %).

Таблица 2.1

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Виктория»

тыс. руб//////////////

Рентабельность продаж также имеет тенденцию к росту – с 5.73 % в 2004 г до 20.84 % в 2006 г. Рентабельность организации в 2006 году составила 14.90 %, что на 7.77 процентных пункта выше, чем в прошлом году. Затраты на 1 рубль работ и выручки снизились с 0.91 руб. в 2004 году до 0.79 руб. в 2006 г.

Среднегодовая стоимость имущества в 2006 году составила 37581 тыс. руб., что на 5292 тыс. руб. (на 16.39 %) больше аналогичного показателя 2006 года и на 8064 тыс. руб. (на 27.32 %) больше значения 2005 года.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2006 году снизилась по сравнению с прошлым годом на 1513 тыс. руб. (на 14.15 %) и по сравнению с 2005 годом – на 908 тыс. руб. (на 9.00 %). Снижение стоимости основных средств произошло по причине их износа. Среднегодовая стоимость оборотных активов увеличивается, что свидетельствует о росте мобильности имущества ООО «Виктория» и оценивается положительно. В 2006 году стоимость оборотных активов составила 27037 тыс. руб., что больше аналогичного показателя прошлого года на 6909 тыс. руб., или на 34.33 %.

Эффективность использования имущества предприятия повышается. Так, рентабельность активов увеличилась с 2.34 % в 2004 году до 20.53 % в 2006 году. Фондоотдача в 2006 году составила 5.64 руб., что на 1.38 руб. (на 32.39 %) больше, чем в прошлом году. Отрицательной оценки заслуживает замедление оборачиваемости оборотного капитала. Период его оборачиваемости в 2006 году увеличился по сравнению с прошлым годом на 29.6 дней и составил 191.10 дней.

Среднесписочная численность персонала ООО «Виктория» снизилась со 170 чел. в 2005 году до 163 чел. в 2006 году. Производительность труда в 2006 году по сравнению с прошлым годом увеличилась на 49.50 тыс. руб. в расчете на одного работающего (на 18.47 %). Среднемесячная заработная плата увеличилась меньшими темпами (на 7.91 %), что свидетельствует об экономически обоснованной организации оплаты труда на предприятии.

Таким образом, по итогам анализа можно сделать вывод, что анализируемое предприятие развивается и расширяется. Это подтверждается ростом рентабельности, производительности труда, увеличением стоимости имущества и собственного капитала.

Бухгалтерия ООО «Виктория» является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется непосредственно руководителю организации. В штат бухгалтерской службы входят главный бухгалтер и бухгалтер-кассир.

Бухгалтерская служба в своей деятельности руководствуется нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский и налоговый учет, приказами, распоряжениями и указаниями руководителя организации. Основными задачами бухгалтерской службы являются ведение бухгалтерского и налогового учета финансово-хозяйственной деятельности, осуществление контроля за правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей.

Бухгалтерский учет в ООО «Виктория» ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению, утвержденного приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с применением программы «1С: Бухгалтерия» (версия 7.7).

При оформлении хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов. Кассовые операции производятся с применением контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в налоговой инспекции согласно законодательству РФ.

Основными объектами бухгалтерского учета в ООО «Виктория» являются:

- денежные средства;

- основные средства;

- материально-производственные запасы;

- готовая продукция;

- затраты на производство продукции;

- финансовые результаты;

- собственный капитал;

- расчет с поставщиками, покупателями, бюджетом и внебюджетными фондами;

Рассмотрим особенности документального оформления и бухгалтерского учета каждого из перечисленных объектов учета ООО «Виктория».

Налично-денежное обращение в ООО «Виктория» организовано для оплаты труда работников, закупки материальных ценностей, для осуществления расчетов с покупателями – различными физическими или юридическими лицами. Схема документооборота по учету кассовых операций ООО «Виктория» приведена на рис. 2.1.

Расчетно-платежные ведомости


Чековая книжка

Объявления на взнос наличными



Приходные кассовые ордера ф.КО1

Расходные кассовые ордера ф.КО2





Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ф. КО 3


Кассовая книга ф. КО 4





Ведомость № 1

Журнал-ордер № 1



Главная книга



Бухгалтерский баланс ф. № 1

Отчет о движении денежных средств ф.№ 4

Рис. 2.1. Схема документооборота операций по учету наличных денежных средств ООО «Виктория»


//////////

Банком для ООО «Виктория» установлен лимит наличных денежных средств в кассе в сумме 10000 руб. Предприятие соблюдает ограничение расчетов с юридическими лицами наличными денежными средствами в сумме 100000 руб.

Для учета кассовых операций изучаемое предприятие применяет первичные документы, утвержденные постановлением Госкомстата России. Прием наличных денег в кассу ООО «Виктория» производится по приходным кассовым ордерам ф.№ КО-1. Получение денежных средств с расчетного счета производится по чекам. Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам ф.N КО-2 или надлежаще оформленным другим документам.

До передачи в кассу приходные и расходные ордера регистрируются журнале регистрации приходных и расходных документов. Все поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге по форме КО-4.

Для синтетического учета наличных денежных средств в ООО «Виктория» используется активный счет 50 «Касса». По дебету счета отражается поступление наличных денежных средств, а по кредиту – их списание. Кассовые операции по дебету счета 50 «касса» отражаются в ведомости № 1, а по кредиту – в журнале - ордере № 1, а затем переносятся в Главную книгу. Остаток по счету 50 «Касса» отражается в бухгалтерском балансе ф. № 1 во втором разделе актива «Оборотные активы».

Учет кассовых операций на предприятии рассмотрен на примере, при­веденном в таблице 2.2.

Комиссией, назначенной приказом руководителя ООО «Виктория», ежемесячно в присутствии кассира проводится внезапная ревизия кассы, результаты которой оформляются актом.


Таблица 2.2

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Виктория» кассовых операций за декабрь 2006 года

///////////

2.3. Схема обработки учетной документации по основным средствам на предприятии ООО «Виктория»


Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвен­тарный объект или на группу однотипных объектов. Ее заполне­ние производится на основе пер­вичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. Заполненные карточки регистрируются в описях типовой формы, которые ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам объектов основных средств. В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располага­ются по месту нахождения объектов (бухгалтерия, цехи, гараж), по видам (оборудование, транспортные средства, здания, и т.д.).

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом передачи ф. № ОС-1. Акт приемки-передачи вместе с технической документаци­ей передается в бухгалтерию ООО «Виктория», подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем органи­зации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки или делает отметку о выбы­тии объекта в инвентарной карточке. Техническая до­кументация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хра­нится. В бухгалтерии ведутся оборотные ведомости по учету основных средств по их видам.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие. В декабре 2006 года ООО «Виктория» приобрело у ООО «Литком» металлическую форму для выпечки. При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств:

- произведена оплата поставщику - 23600 руб. (в т.ч. НДС 3600 руб.);

- оплачены сторонней организации услуги по доставке и сборке формы - 590 руб., в том числе НДС 90 руб.;

- оплачены посреднические услуги 590 руб., в том числе НДС 90 руб.;

Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость металлической формы:

20000 руб. + 500 руб. + 500 руб. = 21000 руб.

Ввод литейной металлической формы в эксплуатацию был оформлен актом передачи ф. № ОС-1, на данный объект была заполнена инвентарная карточка ф.ОС 6.

При приобретении основных средств за плату записи по счету 08 производятся в журнале – ордере 6. В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала – ордера № 6 в Главную Книгу. Приобретение и ввод в эксплуатацию металлической формы в учете ООО «Виктория» было оформлено бухгалтерскими записями, приведенными в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Виктория» приобретения основных средств за плату за декабрь 2006 года

/////////

Как показало исследование, в ООО «Виктория» допускаются нарушения в бухгалтерском учете материалов. В частности, для учета спецодежды не применяются предназначенные для этого субсчета 10-10 и 10-11.

ООО «Виктория» можно порекомендовать сокращение документооборота за счет приходных складских ордеров, используя штамп с теми же реквизитами. Предприятию необходимо проводить инвентаризацию систематически, чтобы оперативно выявлять излишки и недостачи материалов, запасы ненужных материалов, и устранять недостатки в хранении материально-производственных запасов.

В ООО «Виктория» применяется повременно- премиальная форма оплаты труда. При это оплата производится за определен­ное количество отработанного времени независимо от количества вы­полненных работ. Также к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Схема документооборота операций по учету труда и заработной платы ООО «Виктория» отражена на рис. 2.5.

Для работников бухгалтерии ООО «Виктория» первичные документы по учету труда и заработной платы подразделяются на следующие группы:

• документы о движении по службе (прием, увольнение, перевод, совмещение, замещение, изменение оплаты);
  
• документы о дополнительных выплатах в виде премий, вознаграждений, компенсаций и пособий;
  
• документы на право отрыва от основной работы (отпуск, сборы, обучение и др.)
  
• прочие документы данного профиля.
  

По мере поступления первичных документов по учету использования рабочего времени или по учету выработки и заработной платы бухгалтерия ООО «Виктория» проверяет правильность их оформления и производит их счетную обработку. Если документ заполнен не полностью или с нарушениями требований, то к оплате он не принимается, а возвращается для внесения соответствующих поправок и изменений.



Приказ о приеме на работу

Приказ об увольнении

Приказ о предоставлении отпуска

Приказ о премировании

Трудовая книжка

Личная карточка





Листки временной нетрудоспособности

Табеля учета использования рабочего времени

Лицевые счета


Налоговая карточка 1 НДФЛ


Платежная ведомость

Расчетно-платежная ведомость


Свод расчетно – платежных ведомостей


Налоговая карточка по ЕСН





Индивидуальные сведения о стаже и заработке

Журнал – ордер № 1

Журнал – ордер № 10

Журнал – ордер № 8






Отчетность по НДФЛ

Статистическая отчетность


Главная книга

Отчетность по ЕСН, сведения в социальные внебюджетные фонды






Бухгалтерский баланс ф № 1

Отчет о движении денежных средств ф. № 4

Приложение к бухгалтерскому балансу ф. № 5

Рис. 2.5 Схема документооборота операций по учету труда и заработной платы ООО «Виктория»


Рассмотрим на примере порядок начисления заработной платы. Месячная тарифная ставка специалиста ООО «Виктория» составляет 14000 руб. Количество рабочих дней в месяце – 20. Отработаны все рабочие дни, кроме того работник был привлечен к работе в праздничный день. Заработная плата за месяц составила:

• тарифная ставка – 14000 руб.;
  
• доплата за работу в праздничный день: (14000 руб./ 20 дней) х 2 х1 день = 1400 руб.
  
• Всего– 15400 руб.
  

Также за работу в выходной день может предоставляться отгул.

Сверхурочными признаются работы, выполненные сверх нормальной продолжительности рабочего дня. Сверхурочная работа в ООО «Виктория» оплачивается в соответствии с положениями ст.152 Трудового кодекса РФ:

- за первые 2 часа производится доплата не менее чем в полуторном размере;

- за последующие часы – не менее чем в двойном размере.

Рассмотрим вышесказанное на примере. Месячный оклад главного технолога ООО «Виктория» составляет 14000 руб. Количество рабочих дней в месяце – 20 или 160 часов. Отработаны все рабочие дни, кроме того работник был привлечен к сверхурочной работе (в один из дней было отработано 12 часов). Заработная плата за месяц составила:

- тарифная ставка – 14000 руб.;

-доплата за сверхурочную работу: за первые 2 часа в полуторном размере:

(14000 руб. / 160 ч.) х 1,5 х 2ч = 262,5 руб.

• за последующие 2 ч в двойном размере:
  

- (14000 руб./160 ч.) х 2 х 2 ч= 350 руб.;

- всего за месяц начислено: 14612,5 руб.

За высокие показатели и добросовестный труд работники могут быть поощрены денежной премией директором ООО «Виктория» в зависимости от вклада каждого в отдельности.

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания: налог на доходы физических лиц; по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц; своевременно не возвращенные подотчетные суммы; за причиненный материальный ущерб и др.

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ. ООО «Виктория» обязано удержать сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Работодатель не имеет права перекладывать на себя бремя по уплате НДФЛ и перечислять налог в бюджет своих средств.

По исполнительным документам, поступившим в организацию, производятся удержания алиментов на содержание детей. Удерживаются в следующих размерах от заработка после удержания налога на доходы физических лиц: на 1 ребенка –25 %; на 2 детей –33 %; на трех и более детей-50 %;

В ООО «Виктория» также производятся прочие удержания, осуществляемые по заявлению работника, в частности, удержания платежей по ссуде, суммы приобретенных товаров, оплата услуг сотовой связи.

Суммы удержаний из заработной платы и других доходов уменьшают задол­женность организации перед работниками, поэтому отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от вида удержаний.

Порядок отражения операций по расчетам с персоналом на исследуемом предприятии представлен в таблице 2.5.

В ООО «Виктория» расчет заработной платы производится в расчетных ведомостях, которые также являются регистром аналитического учета по расчетам с персоналом по оплате труда. На основе данных ведомостей составляются расчетные листки в двух экземплярах. Один экземпляр расчетного листка остается в бухгалтерии и вкладывается в лицевой счет работника, а другой выдается на руки работнику.

//////////

Вся готовая продукция реализуется в день ее изготовления, поскольку является скоропортящейся. В связи с этим, остатков нереализованной продукции у ООО «Виктория», как правило, нет.

Таблица 2.7

Бухгалтерские записи по учету готовой продукции ООО «Виктория» за сентябрь 2005 г.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственных операций	Корр. счетов		Сумма	Регистры учета
			дебет	кредит		Синтетического	Аналитического
03.09	Списывается себестоимость продукции	Расчет бухгалтерии от 03.09.05.	90-2	43	1951327	Ж-о № 11	Ведомость № 16
30.09	Списываются коммерческие расходы	Расчет бухгалтерии от 03.09.05.	90-2	44	10600	Ж-о № 11	Ведомость № 16
30.09	Списывается общехозяйственные расходы	Расчет бухгалтерии от 03.09.05.	90-2	26	232100	Ж-о № 11	Ведомость № 16

В течение отчетного года ежемесячно учет финансовых результатов по основной производственной деятельности в ООО «Виктория» осуществляется в следующей последовательности:

1. Учитывается выручка от продаж

2. Списывается себестоимость проданной продукции;

3. Начисляется налог на добавленную стоимость с выручки от продаж;

4. Определяется финансовый результат от основной производственной деятельности за месяц.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете ООО «Виктория» выручки от продажи продукции. ООО «Виктория» ведет учет продаж по моменту отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов на оплату. На предприятии используется журнально – ордерная форма учета. Аналитический учет по счету 90-1 «Выручка» ведется в ведомости 16-1 Учет реализации продукции, работ, услуг по отгрузке. Итоговые данные ведомости 16-1 записываются в журнал – ордер № 11 по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж».

ООО «Виктория» продает свою продукцию по различным ценам в соответствии с номенклатурой цен. Так, например, ржаной хлеб для всех покупателей в пределах г. Москвы продается по цене 6 руб. 50 коп. за одну буханку. Хлебобулочные изделия транспортом предприятия доставляются также в г. Подольск, где продаются с учетом транспортных расходов по цене 6 руб. 70 коп. за буханку. С одним предприятием был заключен договор на поставку продукции на весь 2007 г. Одним из условий контракта было предоставление 5 % скидки на продукцию, следовательно для него цена составит 6 руб. 30 коп. за буханку. Детскому саду распоряжением руководителя ООО «Виктория» предоставляется 10 % скидка на продукцию.

Отпуск товаров покупателям на изучаемом предприятии осуществляется на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной используется форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а). Основанием для оформления накладной на отпуск товаров со склада является распоряжение руководителя ООО «Виктория», а также договор с покупателем. При вывозе товаров автотранспортом на их отгрузку составляется также товарно–транспортная накладная.

Как уже отмечалось, для обеспечения контроля за расчетами с каждым покупателем по конкретным отгрузкам товаров в бухгалтерии составляется Ведомость № 16 «Отгрузка и продажа товаров». Ведомость открывается на месяц, сначала в нее записывают остатки товаров, отгруженных на начало месяца. Затем в нее вписывают счета, выписанные покупателям в отчетном месяце. По мере оплаты счетов покупателями в ведомости делают об этом отметки.

Для формирования финансовых результатов по основной производственной деятельности Планом счетов предусмотрен счет 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов:

• 90-1 «Выручка»
  
• 90-2 «Себестоимость продаж»
  
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика)
  
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
  

При использовании указанных субсчетов учет операций по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности осуществляется следующим образом:

• записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3 производятся накопительно в течение отчетного года;
  
• финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и кредитового оборота по субсчету 90-1;
  
• ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»;
  
• синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет;
  

Рассмотрим бухгалтерские записи по реализации продукции ООО «Виктория» за сентябрь 2007 г. (таблица 2.8):

Таблица 2.8

Бухгалтерские проводки по продаже продукции ООО «Виктория» за сентябрь 2007 г.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственных операций	Корр. счетов		Сумма	Регистры учета
			дебет	кредит		Синтетического	Аналитического
02.09.	Учтена выручка за продукцию, отгруженную ОАО «Ритм»	Договор № 11 от 01.09.07. ТТН № 915, С-ф №915	62	90-1	10000	Ж-о № 11	Ведомость № 16
03.09.	Поступила выручка за от ОАО «Ритм»	Платежное поручение № 652 от 03.09.07	51	62	10000	Ж-о № 1	Ведомость № 16

Сразу после того, как отражена в учете выручка и списана себестоимость проданной продукции, необходимо начислить налоги, являющиеся составной частью цены. На основании накладных на отпуск товаров бухгалтерия ООО «Виктория» выписывает счета-фактуры в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки товара передается покупателю, а второй остается в ООО «Виктория» для отражения в журнале учета выставленных счетов – фактур и в книге продаж для начисления НДС. Продукция, выпускаемая изучаемым предприятием, облагается НДС по ставке 10 %.

Начисляя НДС к уплате в бюджет, бухгалтер ООО «Виктория» делает проводку:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 256273 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет за сентябрь 2005 г.

Далее необходимо рассмотреть порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию финансовых результатов на предприятии ООО «Виктория» за сентябрь 2007 года. Для этого сопоставим выручку с суммой себестоимости и НДС:

2819000 руб. – 2194027 руб. – 256273 руб. = 368700 руб.

Полученная сумма является прибылью от продаж за сентябрь 2007 г. и отражается проводкой:

Дебет 90 -9 Кредит 99– 368700 руб. - прибыль от продаж за сентябрь 2007 г. Данная сумма отражается в журнале – ордере № 11 и в журнале–ордере № 15.

Собственный капитал ООО «Виктория» на конец 2006 года составил 35290 тыс. руб. Данная сумма отражена в пассиве бухгалтерского баланса по строке 490 (Приложение 2).

Уставный капитал ООО «Виктория» - это номинальная стоимость долей, распределенных между участниками фирмы. После госрегистрации ООО «Виктория» уставный капитал был отражен по кредиту счета 80 «Уставный капитал». Для этого в учете была сделана проводка:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» - 1121000 руб. - отражена сумма уставного капитала и задолженность учредителей по вкладам в него.

В балансе ООО «Виктория» (приложение 1) указано кредитовое сальдо по счету 80 «Уставный капитал» на конец отчетного периода – 1121 тыс. руб.

В соответствии с уставом, резервный капитал ООО «Виктория» формируется в размере 100 % от уставного капитала. ООО «Виктория» должно ежегодно отчислять в этот фонд не меньше 5% от чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достиг размера, установленного уставом (200 тыс. руб.). Сумму резервного капитала ООО «Виктория» отражает по строке 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» пассива Бухгалтерского баланса. Создание резерва за 2005 г было отражено проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 82 «Резервный капитал» - 15000 руб. - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).

В годовой бухгалтерской отчетности ООО «Виктория» этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». При этом соответствующий остаток счета 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1. Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток - на дебет этого же субсчета. Так, при реформации баланса за 2006 год на предприятии ООО «Виктория» была сделана запись:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» - 9906320 руб. - списана чистая прибыль отчетного года.

Согласно действующему законодательству чистая прибыль организации может быть направлена на отчисления в резервный капитал, на выплату дивидендов, капитализацию организации, а также на прочие выплаты по решению акционеров (учредителей) организации. Аналитический учет по счету 84 в ООО «Виктория» организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Таблица 2.9

Бухгалтерские проводки по продаже продукции ООО «Виктория» за сентябрь 2007 г.

/////////