Программа обучения по дисциплине (Syllabus) для студентов > Сведения о преподавателе: Акимова Б. Ж. доцент кафедры
| Вид материала | Программа |
| Представление и раскрытие |
- Программа обучения (syllabus) по дисциплине «анализ проектов и моделей» (арм 2220), 217.54kb.
- Программа обучения (syllabus) по дисциплине «история костюма», 116.09kb.
- Программа обучения (syllabus) по дисциплине «Инженерная графика-іі», 122.83kb.
- Программа обучения по дисциплине (Syllabus) "Теория нелинейных систем автоматического, 163.63kb.
- Рабочая программа (syllabus) по дисциплине: «макроэкономика» для специальности 6N0510, 130.96kb.
- Программа обучения (syllabus) по дисциплине : «органическая химия» (он 1302) для студента, 158.22kb.
- Рабочая программа (syllabus) по дисциплине «Этика и имидж государственного служащего», 184.36kb.
- Программа по дисциплине Логистика для студентов 3 курса очной формы обучения факультета, 188.67kb.
- Методические рекомендации для выполнения курсовых работ по дисциплине «История отечественного, 259.04kb.
- Программа по дисциплине «Педагогические системы обучения и воспитания детей с отклонениями, 673.94kb.
При применении метода стоимости инвестор отражает инвестиции по покупной стоимости. Доход от инвестиций признается в отчете о прибылях и убытках инвестора в размере причитающихся дивидендов от общей суммы накопленного чистого дохода зависимой организации, возникших после даты приобретения.
Учет долевых инвестиций ведется на счетах подраздела 2210 «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия».
Счета данного подраздела являются активными, а аналитический учет ведется по инвестируемым предприятиям и видам инвестиций.
Корреспонденция счетов по группе 2210 «Инвестиции»
| № | Содержание операций | Д-т | К-т | |
| 1. Учет инвестиций по методу долевого участия | ||||
| 1 | Произведены инвестиции в дочерние, зависимые или совместно контролируемые предприятия путем вложения: - денежных сумм - товаров приобретенных, готовой продук - нематериальных активов - основных средств | 1130,2020 1130,2020 1130,2020 1130,2020 | 1030,1010 1300 2700 2400 | |
| 2 | Произведена переоценка активов (инвестиций) зависимого товарищества: - произведена в установленном порядке дооценка активов - произведена в установленном порядке уценка активов - при недостаточности (отсутствии) средств на счете 5440 недостающая сумма списывается на убытки | 1130,2020 5420 7410 | 5400 1130,2020 1130,2020 | |
| 3 | Увеличение балансовой стоимости инвестиций за счет дохода от долевого участия | 1130,2020 | 6150 | |
| 4 | Уменьшение балансовой стоимости инвестиций за счет убытков от долевого участия | 7610 | 1130,2020 | |
| 5 | Начислены дивиденды от долевого участия | 1270 | 1130,2020 | |
| 6 | Получены дивиденды от долевого участия | 1030, 1010 | 1270 | |
| 2. Учет инвестиций по методу стоимости | ||||
| 1 | Произведены инвестиции в дочерние, зависимые или совместно контролируемые предприятия, включая расходы, связанные с приобретением (брокерские и банковские вознаграждения), путем вложения: - денежных сумм - товаров приобретенных, готовой продукц. - нематериальных активов - основных средств | 1130,2020 1130,2020 1130,2020 1130,2020 | 1030,1010 1300 2700 2400 | |
| 2 | Получены дивиденды (доходы), причитающиеся от общей суммы накопленного чистого дохода от долевого участия | 1030, 1010 | 1270 | |
| 3 | В случае необратимого снижения стоимости инвестиций стоимость этих инвестиций пересматривается (уменьшается) по каждой инвестиции отдельно: - за счет суммы дооценки этой же инвестиции -на убытки, если отсутствуют суммы дооценки этой же инвестиции | 5320 7600 | 1130,2020 1130,2020 | |
3. Отдельная финансовая отчетность инвестора.
Отдельная финансовая отчетность это отчетность, представленная материнской компанией, инвестором ассоциированной компании или предпринимателем в совместно контролируемой компании, в которой инвестиции отражены на основе прямой доли в капитале, а не результатов и чистых активов инвестируемой компании.
Представление и раскрытие
Отдельная финансовая отчетность материнской компании
По всем крупным дочерним компаниям указывается:
- список дочерних, ассоциированных компаний и совместных предпри-ятий;
- метод учета дочерних, ассоциированных компаний и совместных пред-приятий.
Проблемы, возникающие при консолидации:
- объединенная финансовая отчетность компаний различных видов деятельности ограничивает анализ операций и тенденций как материнской, так и дочерней компании — проблема, которую частично удается преодолеть информацией по сегментам деятельности;
- в консолидированной финансовой отчетности не просто различить реструктуризацию и урегулирование долгов.
Пример: консолидированная финансовая отчетность и бухгалтерский учет инвестиций в дочерние компании
Следующие суммы прибылей после уплаты налогов принадлежат компа-ниям, входящим в группу «Альфа» (тыс. тенге):
-
«Альфа»
150 000
«Бета»
40 000
«Чарли»
25 000
«Дөльта»
60 000
«Эко»
80 000
Компания «Альфа» владеет 75% акций с правом голоса компании «Бета» и 30% акций с правом голоса компании «Чарли».
«Бета» владеет 30% акций с правом голоса«Чарли» и 25% акций с правом голоса компании «Эко».
«Чарли» владеет 40% акций с правом голоса компании «Дельта».
Вопросы
Каков статус каждой компании в группе и какова доля меныпинства в прибыли группы после налогообложения?
«Бета» и «Чарли» являются дочерними компаниями «Альфа», которой прямо или косвенно, через дочернии компании, принадлежит более половины акций с правом голоса этих компаний.
«Чарли» и «Эко» представляют собой ассоциированные компании «Эко». «Дельта» является ассоциированной компанией «Чарли», если только не будет продемонстрировано отсутствие значи-тельного влияния.
Доля миноритарных акционеров группы после налогообложения определяется следующим образом (тыс. тенге):
| Прибыль после налогообложения компании | | |
| «Чарли» | | |
| Собственная | 25 000 | |
| Учитываемая по методу долевого участия: | | |
| «Дельта» (40% X 60 000) | 24 000 | |
| | 49 000 | |
| Доля миноритарных акционеров 40% | | 19 600 |
| Прибыль после налогообложения компании | | |
| «Бета» | | |
| Собственная | 40 000 | |
| Учитываемая по методу долевого участия: | | |
| «Чарли» (30% х 49 000) | 14 700 | |
| «Эко» (25% х 80 000) | 20 000 | |
| | 74 700 | |
| Доля миноритарных акционеров 25% | | 18 675 |
| | | 38 275 |
Пример
Ниже приведены балансы и отчеты о нрибылях и убытках материнской компании и дочернего предприятия, доля участия в котором составляет 80 процентов. В таблице указаны методы и корректировки для составления консолидированной финансовой отчетности. Те распределения, которые невозможно увязать с конкретными статьями, относятся к деловой репутации (тыс. тенге).
| | Материнская компания | Дочерняя компания | Корректировки | Консолидированная отчетность |
| Денежные средства | 50 | 120 | | 170 |
| Дебиторская задолженность | | | | |
| От других компаний | 320 | 20 | | 340 |
| От дочерней компании | 30 | | (30) (1) | — |
| Запасы | 600 | 100 | | 700 |
| Основные средства | 1 000 | 500 | | 1 500 |
| Инвестиции | | | | |
| В другие компании | 800 | 40 | | 840 |
| В дочернюю компанию | 360 | | (360) (2)(3) | — |
| Итого активы | 3 160 | 780 | (390) | 3 550 |
| Кредиторская задолженность | | | | |
| Другим компаниям | 250 | 100 | | 350 |
| Материнской компании | | 30 | (30) (1) | — |
| Долгосрочная задолженность | 1 350 | 200 | | 1 550 |
| Доля миноритарных акционеров | | | 90 (2)(3) | 90 (4) |
| Акционерный капитал | 100 | 40 | (40) (2)(3) | 100(5) |
| Эмиссионный доход | 300 | 160 | (160) (2)(3) | 300 (5) |
| Нераспределенная прибыль | 1 160 | 250 | (250) (2)(3) | 1 160(5) |
| Итого обязательства и капитал | 3 160 | 780 | (390) | 3 550 |
(1)Внутригрупповая дебиторская и кредиторская задолженность взаимо-
исключаются и не влияют на величину активов и обязательств группы.
(2) Инвестиции в дочернюю компанию (тыс. тенге) 360
Минус 80% капитала дочерней компании
0,80 (40 + 160 + 250) 360
Деловая репутация в результате консолидации 0
- Доля, не принадлежащая материнской компании, рассчитанная на основе балансовой стоимости соответствующих статей собственного капитала дочерней компании (акционерного капитала эмиссионного дохода, нераспределенной прибыли): 20% от 450 = 90.
- Обратите внимание, что доля миноритарных акционеров определена в качестве статьи только в консолидированном балансе.
- Обратите внимание, что собственный капитал группы равен собственному капиталу материнской компании, которая является акционерным обществом.
| | Материнская компания | Дочерняя компания | Корректи- ровки | Консолидированная отчетность |
| Продажи другим компаниям | 2 800 | 1 000 | | 3 800 |
| Выручка от дочерней компании | 500 | | (500) (2) | — |
| Итого выручка | 3 300 | 1 000 | (500) | 3 800 |
| Себестоимость реализованной продукции | 1800 | 400 | | 2 200 |
| Прочие расходы | 200 | 50 | | 250 |
| Платежи материнской компании | — | 500 | (500) (2) | — |
| Доля миноритарных акционеров (1) | | | 10(3) | 10 |
| Прибыль до выплаты налогов | 1 300 | 50 | (10) | 1 340 |
| Расходы по налогу (30%) | 390 | 15 | (3) (3) | 402 |
| Прибыль от операционной деятельности | 910 | 35 | (7) (3)(4) | 938 |
| Чистая прибыль от дочерней | | | | |
| компании до консолидации, | | | | |
| принадлежащая материнской компании | 28 | | (28) (4) | — |
| Чистая прибыль | 938 | 35 | (35) | 938 (5) |