Geum.ru

Дисципліни "Організація І методика аудиту" для студентів спеціальності 6

Вид материалаДокументы

Содержание


Розв'язок задачі.
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7

Задача 16. Працівникові підприємства Петрову В.І. у січні 2000 р. було виплачено з каси підприємства матеріальну допомогу розміром 246,95 грн. У довідці було зазначено, що із загаль­ної суми нарахованої матеріальної допомоги були утримані такі платежі, грн.:


прибутковий податок — 45,55;

внески до Пенсійного фонду — 3;

внески до профспілкової організації — 3;

внески до Фонду сприяння зайнятості населення — 1,5 грн.

Задача 17. Підприємство видало працівникам подарунки вартістю 250 грн. кожному, що було відображено в обліку записом:

д-т949 — К-т 22.

Задача 18. За підсумкам роботи за серпень 2000 р. працівникові Сидорову К.П., який працює комірником і є матеріально відпо­відальною особою, була нарахована заробітна плата на суму 150 грн. Із заробітної плати була утримана виявлена недо­стача палива на суму 80 грн., що в обліку було відображено записом: Д-т 375 — К-т 206 і Д-т 661 — К-т 375. Обов'яз­кові платежі утримані із суми 70 грн.

Задача 19. Робітникові підприємства була нарахована заробітна плата у розмірі 200 грн. Розрахунок прибуткового податку бухгал­тер розрахував так, грн.:

85 грн. • 10 % = 8,5;

(170- 85) • 15 % = 12,75;

(200 - 170 - 17) • 20 % = 2,60.

Всього утримано прибуткового податку — 23,85 грн.

Задача 20. На підприємстві за трудовою угодою № 6 з громадяни­ном Зінюковим М.І. було здійснено товарообмінну опера­цію: в обмін на ТМЦ йому належало до видачі 1600 кг цукру за ціною 0,75 грн. на загальну суму 1200 грн. Сума утриманого прибуткового податку була визначена у розмірі 243,55 грн.

Отже, підприємство видало Зінюкову М.І. за видатковою накладною 1275,27 кг цукру на суму 956,45 грн. За прибутковою накладною № 5 (03.05) були отримані ТМЦ, які у бух­галтерському обліку відображені записом: Д-т 20 — К-т 20 на суму 956,45 грн.

Задача 21. Працівник згідно з виконавчим листом є платником аліментів на одну неповнолітню дитину. Стягувач аліментів проживає за межами населеного пункту (поштовий збір із суми переказу становить 4,1 %). Розмір нарахованої заробіт­ної плати платника аліментів 480 грн. У бухгалтерському обліку підприємства здійснено такі записи, грн.:

Д-т 23 — К-т 661 — 480;

Д-т 661 — К-т 385 — 120;

Д-т 661 — К-т 641 — 57,35;

Д-т 661 — К-т 651 — 1,8;

Д-т 661 — К-т 653 — 7,2;

Д-т 661 — К-т 301 — 293,65.


Тема 3.6. Аудит реалізації продукції, витрат виробництва

та валових витрат


3.6.1. Аудит реалізації

Нормативні документи

1. Про податок на додану вартість: Закон України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (із змінами та доповненнями).

2. Про внесення змін до Закону України "Про оподаткуван­ня прибутку підприємств": Закон України від 22.05.97 р, № 283/9 7-ВР (із змінами та доповненнями).

3. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: Затв. Мінфіном України від '24.05.95 р. № 88.

4. Про умови реалізації продукції, отриманої в рахунок оплати праці: Лист ДПАУ від 29.12.97 р. № 17—0117/11— 10957/17—0117/10—10797.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід": Затв. Мінфіном України від 29.11.99 р. № 290.

6. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капі­талу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затв. Мінфіном України від 30.11.99 р. .№ 291.

7. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгал­терського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господар­ських операцій підприємств і організацій: Затв. Мінфіном України від 30.11.99 р. № 291.

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Ви­трати": Затв. Мінфіном України від 31.12.99 р. № 318.


Приклад розв'язання задачі

Умова задачі. Підприємство у лютому 2000 р. отримало аванс від покуп­ця за продукцію, відвантажену у квітні 2000 р. на 1256 грн., у тому числі ПДВ — 209,33 грн. Бухгалтерією підприємства зроблені такі записи, грн.:

Д-т 311 — К-т 361 — 1256;

Д-т 702 — К-т 641 — 209,33.

Розв'язання задачі. Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського об­ліку 15 "Дохід" реалізованою вважається продукція, яка відвантажена. За умовою задачі продукція ще не відванта­жена, тому субрахунок 702 "Дохід від реалізації товарів" у лютому 2000 р. не може бути використаний.

Крім того, при надходженні передоплати від покупця, а також при першій події бартерної угоди — отримання това­ру, необхідно використовувати транзитний субрахунок 643 "Податкові зобов'язання".

Отже, підприємству належить сторнувати зроблений за­пис про виникнення податкового зобов'язання з ПДВ та відоб­разити у лютому 2000 р.

Д-т 643 — К-т 641 —209,33грн.

Задача 1.Підприємство відображує у бухгалтерському обліку реалі­зацію готової продукції такими записами, грн.:

Д-т 901 — К-т 26 — собівартість готової продукції;

Д-т 361 — К-т 701 — ціна реалізації без ПДВ;

Д-т 36 — К-т 643 — сума ПДВ, внесена до Декларації з ПДВ за звітний період.

Задача 2. У березні 2000 р. державне підприємство за рахунком-фактурою № 58 від 15.03 отримало від відкритого акціонер­ного товариства 147 шпал на суму 3500 грн., у тому числі ПДВ— 583,3 грн.

У цьому ж місяці відкритому акціонерному товариству за накладною № 24 було відпущено 4610 шт. прокладок КБ-10 за обліковою ціною 0,04 грн. на таку саму суму (3500 грн.). В обліку державного підприємства було зроблено запис:

д.т 20 — К-т 20 — 184,4 грн. Шпали були оприбутковані за ціною 1,25 грн. за 1 шт.

Задача 3. У квітні 2000 р. підприємство "А" за накладною № 23 від 14.04 одержало від підприємства "Б" рукавиці — 454 шт. на загальну суму 517,56 грн, В обліку були зроблені такі запи­си, грн.: .

Д-т 22 — К-т 631 — 431,04;

д-т 644 — К-т 631 — 86,22.

Через рахунок № 11 від 16.05 підприємству "Б" було відвантажено 2069 кг дизельного палива загальною сумою 517,25 грн., у тому числі ПДВ — 86,21 грн. За даними мате­ріального звіту матеріально відповідальної особи, облікова ціна дизельного палива становить 0,18 грн. за 1 кг.

В обліку підприємства " А" були зроблені записи, грн.:

Д-т 901 — К-т 206 — 517,25;

Д-т 26 — К-т 701 — 517,25;

Д-т 631 — К-т 26 — 517,25.

Задача 4. За товарообмінним договором №24 від 9.11.2000 р., підприємство відвантажило акціонерному товариству 1500кг дизельного палива ціною 0,4 грн. за 1 кг. Облікова ціна 1 кг палива — 0,05 грн. В обліку було зроблено запис: Д-т 901 - г К-т 206 — 600 грн.

У січні 2000 р. згідно з прибутковим ордером № 1 від і 03.01.2000 р. від АТ надійшли автомобілі, що відображено в обліку записами, грн,:

Д-т 209 — К-т 631 — 500;

д-т 644 — К-т 631 — 100.

Задача 5. За даними матеріального звіту на 01.02.2000 р., залишок болтів закладних становить 35 т ціною 172 грн. за 1 т. У лютому на рахунку № 42 було обліковано 195 т болтів за­кладних вартістю 956 грн. на суму 186 420 грн., у тому числі ПДВ — 31 070 грн.

Надходження було відображене в обліку так, грн.:

Д-т 201 — К-т 631 — 155 350;

Д-т 644 — К-т 631 — 31 070.

За накладною № 12 від 14.02. 2000 р. відвантажено 96 т болтів закладних ціною 726 грн. за 1 т на суму 69 696 грн. і ПДВ 20 % — 13 939 грн, В обліку зроблено такі записи, грн,;

Д-т 943 — К-т 20 — 16 512;

Д-т 311 — К-т 377 — 69 696;

Д-т 712 —К-т 643 — 13 939;

Д-т 377 — К-т 712 — 39245.

Задача 6. Згідно з рахунком-фактурою № 22 від 11.01.2000 р. було придбано крупи. Рахунки-фактури та податкова накладна. були виписані так, грн.:

ячна 3600 кг ціною 0,66 грн./кг на суму 2376;

вівсяна 3850 кг ціною 0,84 грн./кг на суму 3234;

накладні витрати на суму 596;

ПДВ20 % — 1241;

мішки 130 шт. ціною 1,2 грн./шт. на суму 156;

Усього на суму: 7603.

В обліку були зроблені такі записи, грн.:

Д-т 20 — К-т 631 — 6362;

Д-т 644 — К-т 631 — 1241.

Згідно з прибутковим ордером .№13 від 30.01.2000 р. крупу оприбутковано за такими цінами: крупа ячна — 0,9 грн./кг на суму 3240 грн.; крупа вівсяна — 1,1 грн./кг на суму 4235 грн., мішки — 156 грн.

У подальшому крупи були реалізовані через магазин за визначеними цінами. В обліку реалізація відображена так, грн.:

Д-т 943 — К-т 20 — 7631;

Д-т 30 — К-т 702 — 7631.

Задача 7

Згідно з рахунком № 62 від 28.02.2000 р. підприємство відвантажило 49,2 т болтів клемних за ціною 3485 грн./т на суму 171 464 грн. та 44,3 т болтів закладних ціною 3386 грн./т на суму 150 019 грн.

В обліку відвантаження відображено так, грн.:

Д-т 377 — К-т 20 — 321 483;

Д-т 377 — К-т 643 — 64 297.

На підприємство ці болти надійшли у січні. Згідно з прибутковими ордерами ціна оприбуткування 1 т болтів клем­них становить 1129 грн., 1 т болтів закладних — 1162 грн.

Задача 8. У жовтні 2000 р. підприємство за готівковий рахунок реалізувало 1200 кг цементу за ціною 4,5 грн. за 1 кг. У матеріальних звітах на початок місяця цемент обліковано за ціною 1,4 грн. за 1 кг, але списувався реалізований цемент по 3,75 грн. за 1 кг.

В обліку реалізація була відображена записами, грн.:

Д-т 943 — К-т 20 — 4500;

Д-т 377 — К-т 712 — 4500;

Д-т 377 — К-т 643 — 750.

Задача 9. Станом на 01.01.2000 р. на підприємстві обліковано 914 пилок по 1,48 грн. за 1 шт. на суму 1353 грн. У січні у матеріальних звітах ціна підвищена до 54 грн. за 1 шт. без відповідного відображення подорожчання на рахунках бух­галтерського обліку. Пояснювальні документи відсутні.

У товарно-транспортній накладній № 070359 було зафік­совано відпуск 50 пилок за новою ціною на суму 2700 грн., вартість транспортно-заготівельних витрат — 540 грн., ПДВ — 648 грн. Реалізація в обліку була відображена так:

Д-т 377 — К-т 205 — 3240 грн.;

Д-т 377 — К-т 643 — 648 грн.

Задача 10. У грудні 2000 р. підприємством за готівку було продано 170 шпал за ціною 1 грн. за 1 шт. В обліку операція відобра­жена такими записами, грн.:

д-т 943 — К-т 20 — 170;

Д-т 30 — К-т 377 — 170;

Д-т 301 — К-т 643 — 34.

У матеріальному звіті на початок місяця налічувалося 628 шпал на суму 1042,48 грн.

Задача 11. У грудні 2000 р. на підприємстві з наказу керівника річну винагороду за результати роботи підприємства було випла­чено у натуральній формі. Видано 10 000 кг цукру, облікова ціна якого за даними матеріальних звітів становить 0,78 грн., що відображено такими записами:

Д-т 441 —К-т 661—9035,54 грн.—нарахування винагороди;

Д-т 661 — К-т 205 — 9035,54 грн. — видача винагороди.

3.6.2. Аудит витрат виробництва (обігу) і валових витрат


Нормативні документи

1. Про охорону праці: Закон України від 14.10.92 р. № 2694-ХП.

2. Про оплату праці: Закон України від 24.03.95 р. № 108/95-ВР.

3. Про податок на додану вартість: Закон України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (із змінами та доповненнями).

4. Про внесення змін до Закону України "Про оподатку­вання прибутку підприємств": Закон України від 22.05.97 р, № 283/97-ВР.

5. Порядок збору та використання коштів для фінансу­вання витрат, пов'язаних з будівництвом, реконструкцією, ремонтом і утриманням автомобільних доріг загального ко­ристування: Затв. КМУ від 02.02.93 р. № 83 (із змінами та доповненнями).

6. Порядок обчислення середньої заробітної плати: Затв. Постановою КМУ від 08.02.95 р. № 100 (із змінами і допов­неннями).

7. Про норми відшкодування витрат на відрядження у межах України та за кордон: Постанова КМУ від 23.04.99 р, № 663.

8. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіта­лу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і орган­ізацій: Затв. Мінфіном України від 30.11.99 р. № 291.

9. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгал­терського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господар­ських операцій підприємств і організацій, затвердженого на­казом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291.

10. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Ви­трати": Затв. Мінфіном України від 31.12.99 р. № 318.

11. Про відшкодування витрат при відрядженні: Лист Мінфіну України від 27.04.2000 р. № 16-102-56/11-2563.

12. Інструкція із статистики заробітної плати: Затв. Мінстатом України від 11.12.95 р. № 323.

13. Про затвердження форм державної статистичної звітності № 5-С (річна), № 5-С (квартальна) "Звіт про витра­ти на виробництво продукції (робіт, послуг)": Наказ Мінстату України від 02.07.99 р. № 247.

14. Норми витрат пального і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті: Затв. Мінтранспортом України від 03.05.95 р. № 179 (із змінами та доповненнями).

15. Порядок ведення платниками податку обліку приро­сту (убутку) балансової вартості покупних матеріалів, сиро­вини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на скла­дах у незавершеному виробництві та залишках готової про­дукції: Затв. ДПАУ від 12.08.97 р. № 291.

16. Щодо віднесення деяких витрат на відрядження до валових витрат: Лист ДПАУ від 04.01.2000 р. № 10/6/15

17. Включення витрат на організацію та проведення прийомів до валових витрат виробництва (обігу); Лист ДПАУ від 07.03.2000 р. № 1159/6/15-1116.

18. Щодо включення до складу валових витрат платника податку витрат на оплату праці фізичних осіб, що перебува­ють у трудових відносинах з такими платниками податку, та будь-яких інших виплат у грошовій або натуральній формі, встановлених за домовленістю сторін: Лист ДПАУ від 18.03.2000 р. № 1363/6/15-1216.

19. Про віднесення витрат на проведення капітального і поточного ремонту орендованих приміщень до складу вало­вих витрат платника податків: Лист ДПАУ від 05.04.2000 р. №1727/6/15-1116.

20. Про роз'яснення деяких питань оподаткування при­бутку підприємств: Лист ДПАУ від 23.08.2000 р. № 3272/І/ 15-0116.

21. Про затвердження Методичних рекомендацій щодо пе­ревірки витрат на відрядження: Наказ ГКРУ від 21.03.2000 р. № 24.

Приклад розв'язання задачі

Умова задачі. Торговельне підприємство нараховує резерв сумнівних боргів у розмірі 3% від загальної суми дебіторської заборго­ваності і відображує записом: Д-т 92 — К-т 38.

Розв'язок задачі. Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського об­ліку 16 "Витрати" суми безнадійної дебіторської заборгова­ності та відрахування до резерву сумнівних боргів включа­ються до складу інших операційних витрат, а не до адміні­стративних. В обліку цю операцію необхідно було відобрази­ти так: Д-т 944 — К-т 38.


Задача1. У жовтні 2000 р. на підприємстві змінився головний бух­галтер. Аудиторською перевіркою фінансово-господарської діяльності за період з 01.01.2000 по 01.06.2000 р. було вста­новлено, що до квітня на підприємстві застосовувався субра­хунок 471 "Забезпечення виплат відпусток". За даними Го­ловної книги, створення цього резерву відображалося запи­сами: Д-т 23, 91, 92 — К-т 471, а використання — Д-т 471 — К-т 661. З жовтня руху на субрахунку 471 не було (сальдо на субрахунку 471 станом на 01.10.2000 р. становило 1425,67 грн.), хоч накази про надання чергових відпусток додані до документів з обліку нарахування заробітної плати.

Задача 2. На підприємстві, яке займається виробництвом продуктів харчування, при нарахуванні відпускних середня заробітна плата розраховується виходячи з розміру основної і додат­кової заробітної плати та винагороди за підсумками роботи за рік. Загальний розмір нарахованих відпускних відносить­ся на адміністративні витрати і відображується записом:

Д-т 92 — К-т 661.

Задача З. Торговельне підприємство уклало договір на оренду при­міщення, яке використовується для виробничих потреб, з 01.01.2000 р. Щомісячна орендна плата становить 380 грн., у тому числі ПДВ 63 грн. Сума орендної плати була поперед­ньо внесена до складу адміністративних витрат та віднесена на витрати обігу у січні.

Задача 4. Підприємство обладнало свій офіс засобами мобільного зв'язку вартістю 1200 грн., у тому числі ПДВ — 200 грн. Витрати на його установку (оплата робіт за установку ін­шому підприємству) було віднесено на загальновиробничі витрати.

Задача 5. Завод має автобус, який перевозить працівників до місця роботи і назад у напрямку, що обслуговується пасажирським транспортом загального користування. Протягом дня цей автобус обслуговує потреби працівників апарату управління, пов'язані з виробничою діяльністю. Витрати на паливо, по­точний ремонт, на заробітну плату водіям відносяться підпри­ємством на валові витрати.

Задача 6 .Торговельна фірма списує на валові витрати у складі витрат на рекламу вартість розданих безоплатно зразків товарів. Контракти та угоди при цьому не укладаються, оскільки такі зразки роздаються потенційним покупцям як рекламні для ознайомлення з асортиментом продукції.

Задача 7. Мале підприємство протягом І кварталу 2000 р. користу­валося послугами приватного підприємця. Для цього було укладено договір підряду. На суму винагороди за цим дого­вором, яка була перерахована на розрахунковий рахунок підприємця, було здійснено відрахування до Фондів соціаль­ного страхування та на випадок безробіття. Сума винагоро­ди була віднесена на витрати виробництва і здійснено запис:

Д-т23 — К-тббі.

Задача 8. Автошкола для навчання водіїв використовує легкові ав­томобілі своїх працівників за договорами безоплатної орен­ди. Витрати на придбання палива та на поточний ремонт відносяться на валові витрати виробництва та до складу інших адміністративних витрат.

Задача 9. Підприємство уклало договір з комерційним інститутом про навчання працівника. Підприємство здійснює оплату за кожний наступний квартал у місяці, що передує цьому квар­талу, відносячи її на валові витрати першого місяця поточ­ного періоду, і робить запис: Д-т 91 — К-т 685.

Задача 10. Виконуючи службові обов'язки, працівники підприємства змушені протягом робочого дня користуватися міським транспортом. Вартість придбання місячних абонементних квитків на проїзд бухгалтерія підприємства відносить на ва­лові витрати та до складу адміністративних витрат.

Задача 11. На підприємстві за наказом керівника протягом 2000 р. застосовувалася прискорена амортизація шляхом збільшен­ня річної норми у 2,1 раза таких основних засобів:

комп'ютерне обладнання та оргтехніка;

офісні меблі;

легковий автомобіль.

Задача 12. У липні 2000 р. підприємству було надано транспортні послуги щодо транспортування товарів на суму 124 грн. По­слуги були оплачені у вересні, а товари реалізовані протягом липня-серпня. У бухгалтерському обліку за вересень були зроблені такі записи, грн.:

Д-т 631 — К-т 311 — 103;

д.т641 — К-т 311 — 21;

Д-т 93 — К-т 631 — 103.

Задача 13. Підприємство з ремонту побутової техніки передплатило на перше півріччя 2001 р. такі видання: "Бізнес-комплект", "Урядовий кур'єр", "Український футбол", "Галицькі контрак­ти". Загальна сума передплати була віднесена на валові ви­трати та адміністративні витрати січня 2001 р.

Задача 14. ТОВ у 2000 р. отримало банківський кредит з метою прид­бання матеріалів для власного виробництва під відсоткову ставку 120% річних. У 2001 р. кредит було пролонговано на залишкову суму під відсоткову ставку 100% річних зі збере­женням інших умов договору. Сплачені відсотки віднесено на витрати і зроблено запис: Д-т 92 — К-т 311.