Дисципліни "Організація І методика аудиту" для студентів спеціальності 6
| Вид материала | Документы |
- Методика проведення аудиту господарсько-фінансової діяльності підприємств І організацій, 484.56kb.
- Институту післядипломної освіти, 592.64kb.
- Міністерство освіти І науки України, 250.61kb.
- Структура курсу за кмсонп для навчальної дисципліни Організація І методика аудиту, 163.48kb.
- Програма вступних випробувань з предмета «організація І методика аудиту» для абітурієнтів, 81.9kb.
- "Організація І методика аудиту" підготовки бакалавра галузі знань 0305 "Економіка, 1068.19kb.
- Зміст дисципліни “Інформаційні системи обліку, аудиту І контролю” для студентів, 196.48kb.
- Методика І методологія науково-дослідної роботи робоча навчальна програма дисципліни, 222.59kb.
- Аудит (викл. Ліннік С. В.) Індивідуальні самостійні завдання для студентів заочного, 111.5kb.
- Робоча програма, методичні вказівки та індивідуальні завдання до вивчення дисципліни, 574.82kb.
Розв'язання задачі. Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 9 малоцінні та швидкозношувані предмети із терміном корисного використання більш як 1 рік необхідно відносити до складу необоротних матеріальних активів, вартість яких капіталізується, тобто відноситься на витрати звітного періоду нарахуванням амортизації.
Інструкція про застосування Плану рахунків від 30.11.99 р. .№ 291 пропонує використовувати рахунок 112 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", на якому обліковуються предмети, термін корисного використання яких перевищує один рік.
Отже, підприємство припустилося помилки, віднісши калькулятори до складу малоцінних та швидкозношуваних предметів, термін корисного використання яких менш як 1 рік, а саме на рахунок 22.
Підприємству слід сторгувати усі неправильно зроблені записи надходження калькуляторів та виконати такі бухгалтерські записи, грн.:
Д-т 112 — К-т 631 — 125;
Д-т 641 — К-т 631 — 25.
Задача 1. Фірма у першому півріччі 2000 р. придбала бухгалтерок програми "Гросс-бух" і "Бізнес-експерт", загальна вартість яких дорівнює 4000 грн. Витрати на їх придбання та надходження були відображені записом: Д-т 93 — К-т 631 4000грн.
Задача 2. Малим підприємством у червні 2000 р. придбано легковий автомобіль для директора. Придбання, оприбуткування та нарахування зносу після введення автомобіля в експлуатацію відображені такими записами, грн.:
Д-т6ЗІ — К-т 311
Д-т 641 — К-т 631
Д-т 105 — К-т 631
Д-т 92 — К-т 131.
Задача 3. Акціонерне товариство у лютому 2000 р. отримало дві ЕОМ безоплатно. В акті приймання-передачі вказано, що первісна вартість основних засобів становить 3200 грн. за одиницю, сума нарахованого зносу — 1100 грн., витрати на транспортування ЕОМ — 150 грн., на професійну підготовку оператора — 250 грн. В обліку оприбуткування відображено записом:
Д-т 104 — К-т 424 — 3600 грн.
Задача 4. При проведенні індексації основних фондів на державному підприємстві збільшилася сума зносу проіндексованих фондів, що відображено записом: Д-т 423 — К-т 131. Одночасно на таку саму суму збільшено собівартість продукції. При цьому були зроблені такі записи: Д-т 92, 93 — К-т 423.
Задача 5. У вересні 2000 р. були придбані та введені в експлуатацію основні засоби. У регістрах синтетичного обліку наявності та руху основних засобів були зроблені такі записи, грн.:
Д-т 152 — К-т 631 — 2648;
д.т 641 — К-т 631 — 579;
д-т 631 — К-т 311 — 2648;
Д-т 10 — К-т 152 — 2648.
Задача 6. Акціонерне товариство у лютому 2001 р. реалізувало малому підприємству КамАЗ 1983 р. випуску, який у минулому місяці був списаний за актом ліквідації як повністю зношений. Списання було відображено записами: Д-т 131 — К-т 105 — 566 грн.
Малому підприємству було виписано рахунок на суму 2688 грн., у тому числі ПДВ — 448 грн. При надходженні грошей на розрахунковий рахунок були зроблені такі записи, грн,:
Д-т 311 —К-т -424;- 2100;
Д-т 311 — К-т 641;— 588.
Задача 7. 26 вересня 2000 р. товариство з обмеженою відповідальністю реалізувало іншому підприємству такі основні засоби:
ЗІЛ-130 на суму 590 грн. , ПДВ 20% — 110 грн.;
причеп ТЦ-10А на суму 209 грн., ПДВ 20% — 31 грн.;
причеп ТЦ-10Б на суму 273 грн., ПДВ 20% — 27 грн.
Всього 1240 грн., у тому числі ПДВ—168 грн.
За даними первинного обліку характеристика реалізованих основних засобів зведена у табл. 3.4
Таблиця 3.4
| Найменування | Первісна вартість, грн. | Сума зносу, грн. | Рік введення в дію |
| ЗІЛ-130 | 1831 | 1791 | 1987 |
| Причеп ТЦ-10А | 439 | 384 | 1987 |
| Причеп ТЦ-10Б | 544 | 408 | 1988 |
| Всього | 2814 | 2583 | |
В обліку були зроблені такі записи, грн.;
Д-т 131 — К-т 105 —2814;
Д-т 311 — К-т 361 —1072;
Д-т 311 — К-т 641 — 168;
Д-т 361 — К-т 701—1072.
Задача 8. На державному підприємстві списання основних фондів, термін експлуатації яких ще не закінчився, оформлено так, грн.:
Д-т 131 — К-т 10 — на суму первісної вартості;
Д-т 949 — К-т 131 — на суму недонарахованого зносу;
Д-т 20 — К-т 719 — на суму оприбуткованих матеріальних цінностей.
Задача 9. На підприємстві протягом 2000 р. вартість ремонту основних засобів відносилася на збільшення їх балансової вартості (табл. 3.5).
Таблиця 3.5
| № і дата документа | Вид ремонту | Суми, віднесені на дебет рахунку 10, грн. | ПДВ (дебет субрахунку 641), грн. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 43 13.01 | Капітальний ремонт вагонів | 15 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 56 15.02 | Капітальний ремонт автомобіля ЗАЗ "Таврія" , | 590 | |
| 334/2 15.02 | Поточний ремонт двигуна | 1300 | 260 |
| 8 20.03 | Виготовлення та монтаж котла | 3405 | 681 |
| 20 24.03 | Поточний ремонт опалювальної системи вагонів | 1646 | 329 |
| 28 02.04 | Капітальний ремонт вагонів | 38 445 | 7689 |
| 42 12.05 | Капітальний ремонт верстата | 2200 | 440 |
| 308 29.06 | Капітальний ремонт приміщення заводоуправління за актом (ф. № 2) | 2848 | 569,6 |
| 333 03.07 | Капітальний ремонт приміщення цеху за актом (ф. № 2) | 1640 | 328 |
| 350 30.08 | Капітальний ремонт приміщення будинку культури за актом (ф. ,№ 2) | 604 | 121 |
| 466 04.09 | Реконструкція кранової естакади за актом здачі-приймання № 13 " | 1548,2 | |
Задача 10. До статутного фонду новоствореного ТОВ акціонерним товариством було перераховано внесків на суму 15 000 грн. та основних засобів на 30600 грн. У бухгалтерському обліку АТ ці операції відображені так:
Д-т 352 — К-т 311 — 15 000грн;
Д-т 352 — К-т 10 — 30600грн.
За даними інвентарних карток сума нарахованого зносу за передані основні засоби становить 1005 грн. Витрати на їх транспортування (500 грн.) були оплачені АТ та віднесені на витрати виробництва.
Задача 11. На балансі підприємства транспортні засоби не числяться, але щомісяця на витрати виробництва списуються паливо та запасні частини. Представлені такі підтверджувальні первинні документи на відображення цих витрат в обліку:
маршрутні листки, акти на списання матеріальних цінностей, договір з автотранспортним підприємством на оперативну оренду автомобіля.
Задача 12. ТОВ надало в оперативну оренду основні фонди терміном на рік. На суму орендної плати здійснюються такі записи:
Д-т 377 — К-т 713;
Д-т 377 — К-т 641.
Зносу на передані в оперативну оренду основні фонди ТОВ не нараховує.
Задача 13. У першому кварталі 2000 р. на підприємстві за наказом керівника була проведена індексація первісної вартості основних фондів станом на 01.01.2000 р. із застосуванням коефіцієнта 1. У бухгалтерському обліку це відображено записом: Д-т 10 — К-т 423. На основні фонди групи 3 застосовується прискорена амортизація. До валових доходів сума індексації віднесена не була.
Задача 14. На державному підприємстві станом на 01.01.2000 р, вартість І групи основних фондів становить 3600 грн., а сума зносу — 2600 грн. У звітному періоді було реалізовано об'єкт основних засобів II групи, первісна вартість якого становить 1400 грн., сума нарахованого зносу — 1100 грн., а ціна реалізації — 3500 грн. В обліку були зроблені такі записи, грн.:
Д-т 131 — К-т 103 — 1100;
Д-т 976 — К-т 103 — 300;
Д-т 377 — К-т 742 — 3500;
д-т 742 — К-т 641 — 583,33.
У податковому обліку до складу валових витрат підприємство віднесло 1000 грн.
Задача 15. Приватне підприємство у жовтні 2000 р. реалізувало склад. Первісна вартість складу — 30000 грн., нарахований знос (станом на 01.10.2000 р.) — 20 000, а ціна реалізації — 8000 грн. У бухгалтерському обліку операція відображена так, грн.:
Д-т 131 — К-т 103 — 20 000;
Д-т 976 — К-т 103 — 10 000;
Д-т 377 — К-т 742 — 8000;
Д-т 742 — К-т 641 — 1333.
У податковому обліку операція не відображена.
Задача 16. Державне підприємство у січні 2001 р. ліквідувало гараж. Вартість ліквідованого об'єкта становить 14 523 грн., сума нарахованого зносу — 8761 ,грн. У податковому обліку до складу валових витрат було віднесено 5762 грн.
Задача 17. Підприємство має бухгалтерську програму "Грос-Бух", яка обліковується на рахунку 12 "Нематеріальні активи". Кожного звітного кварталу 2000 р. нараховувався знос нематеріальних активів з урахуванням понижуючого коефіцієнта 0,8. Загальна сума нарахованого зносу у межах вартості нематеріальних активів зменшувала валові доходи з метою визначення прибутку підприємства, що підлягає оподаткуванню при розрахунку.
Задача 18. Підприємство 01.03.2000 р. придбало основні фонди з метою передачі їх у фінансову оренду. На підставі договору про фінансову оренду 15.03.2000 р. підприємство передало основні фонди, що відображено в обліку записом:
Д-т 161 — К-т 10.
На суму погашення вартості об'єкта оренди та суму винагороди за фінансову оренду у бухгалтерському обліку підприємство-орендодавець зробило запис: Д-т 377 — К-т 713. Витрати на фінансову оренду обліковані за дебетом рахунку 92.
Задача 19. Державне підприємство 04.04.2000 р. отримало у фінансову оренду основні фонди, які обліковані у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку 10 та кредитом субрахунку 424. Амортизація на ці основні фонди відображувалась записом:
Д-т92 — К-т 131.
Помісячна орендна плата за договором відображалася підприємством-орендарем так: Д-т 949 — К-т 685.
Тема 3.4. Аудит збереження та ефективного використання товарно-матеріальних цінностей
Нормативні документи
і 1. Про податок на додану вартість: Закон України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (із змінами та доповненнями).
2. Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств": Закон України від 22.05.97 р. №283/97-ВР.
3. Щодо оподаткування операцій з передачі товарів у межах договорів комісії, поручительства, доручення, зберігання, довірчого управління, оренди, інших цивільно-правових договорів, що не передбачають передачу права власності на такі товари іншій особі: Лист Комітету ВРУ від 22.12.98 р. № 06-10/763.
4. Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей: Постанова КМУ від 22.01.96 р. № 116.
5. Інструкція про інвентаризацію основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків: Наказ Мінфіну України від 11.08.94 р. № 69.
6. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: Наказ Мінфіну України від 24.05.95 р. №88.
7. Інструкція про порядок реєстрації виданих, повернутих і використаних довіреностей на одержання цінностей: Наказ Мінфіну України від 16.05.96 р. № 99.
8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси": Наказ Мінфіну України від 20.10.99 р. № 246.
9. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Наказ Мінфіну України від 30.11.99 р. .№ 291.
10. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Наказ Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291.
11. Про бухгалтерський облік товарних запасів: Лист Мінфіну України від 06.10.99 р. № 31-18-3-2-5/4550.
12. Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів: Наказ Мінстату України від 22.05.96 р. № 145.
13. Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку сировини та матеріалів: Наказ Мінстату України від 21.06.96 р. № 193.
14. Про внесення змін до наказу Держкомстату України від 27.07.98 № 263 "Про затвердження типових форм первинного обліку та Інструкції про порядок їх виготовлення, зберігання і застосування", зареєстрованого Мінюстом України 12.08.98 р. за № 508/2948: Наказ Держкомстату України від 25.02.99 р. № 76.
15. Щодо сплати непрямих податків при реалізації та безкоштовній передачі митними органами товарно-матеріальних цінностей (у тому числі конфіскованих): Лист ДПАУ від 21.02.97 р. № 16-1142/11-1221.
16. Щодо оподаткування податком на прибуток товарно-матеріальних цінностей, що вносяться в установленому порядку до статутного фонду підприємства у вигляді прямих інвестицій: Лист ДПАУ від 18.01.99 р. № 319/6/15-1116.
17. Про податок на додану вартість при реалізації товарно-матеріальних цінностей: Лист ДПАУ від 02,04,99 р. №4947/7/16-1220-1.
18. Про податок на додану вартість (щодо сплати податку на додану вартість при передачі основних фондів у межах платника податку): Лист ДПАУ від 30.04.99 р. № 6339/7/ 16-1220-26.
19. Щодо сплати податку на додану вартість при передачі фондів у межах балансу платника податку: Лист ДПАУ від 30.04.99 р. № 2485/6/16-1220-26.
20. Про відображення в податковому обліку сум дооцінки товарно-матеріальних цінностей: Лист ДПАУ від 29.06.2000 р. № 3613/6/15-1116.
Приклад розв'язання задачі
Умова задачі. Бухгалтерія акціонерного товариства видачу форменого одягу в експлуатацію оформлює списанням його вартості з балансового рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" з віднесенням її на балансовий рахунок 84 "Інші операційні витрати". Щомісяця списується 1/12 їх вартості на експлуатаційні витрати, тобто в дебет рахунку 84, із занесенням до валових витрат звітного періоду. Наказом керівника .№ 2 від 03.01.2000 р. передбачено встановлення на поточний 2000 р. метод нарахування зносу по малоцінних та швидкозношуваних предметах (МШП), виходячи із строку їх служби (строк служби для форменого одягу становить 15 міс.).
Розв'язання задачі. При відображенні в обліку МШП підприємство припустилося таких помилок.
1. Порушено методологію обліку МШП.
2. Неправильно розраховано валові витрати звітного періоду.
Малоцінні та швидкозношувані предмети становлять особливу групу, яка займає проміжне положення між основними засобами і матеріальними цінностям.
МШП обліковуються у складі матеріальних активів на рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" і списуються на витрати у момент їх видачі в експлуатацію такими записами: дебет рахунків 91, 92, 93, 94 та кредит рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" залежно від призначення і місця експлуатації.
МШП, які використовуються більш як 1 рік (або операційного циклу, якщо він більше 1 року), заносяться на субрахунок 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" рахунку 11" Інші необоротні матеріальні активи".
На балансі підприємства сальдо рахунку 11 відображається загальною вартістю за статтею "Основні засоби".
За умовою задачі формений одяг має термін служби більш як 1 рік, отже, має обліковуватися на субрахунку 112. Під час експлуатації до таких об'єктів застосовуються методи амортизації, передбачені П(С)БО 7.
Отже, на підприємстві були завищені витрати виробництва, що спричинило зниження обороту, який підлягає обкладанню податком на прибуток. Для виправлення помилок необхідно зробити такі розрахунки.
1. Розрахувати суму зносу, яку слід було вносити до складу амортизаційних відрахувань кожного звітного періоду, виходячи з належної норми.
2. Визначити суму надлишково віднесеного зносу на витрати та нарахувати пеню відповідно до чинного законодавства.
3. Зробити виправні записи.
Задача 1. Паливо на підприємстві протягом 2000 р. відпускалося для заправки автомобіля комірника за щоденною заборною відомістю і одночасно відображалося у шляховому листку.
Облікував паливо у підзвіті водіїв технік з паливно-мастильних матеріалів (ПММ) в об'ємних одиницях (літрах). Щоденні залишки пального у баках автомобілів не перевірялися. Списання пального з підзвіту водіїв на виконану транспортну роботу технік з ПММ виконував згідно з довідкою, яку складав диспетчер. При цьому дані шляхових листків та забірних відомостей не звірялися. Інвентаризація ПММ проводилася один раз на квартал орієнтовно, оскільки резервуари для зберігання ПММ некалібровані і визначити їх місткість заміром важко.
Задача 2. Мастильні матеріали на автотранспортному підприємстві відпускалися водіям і списувалися у першому півріччі 2000 р. на витрати автомобільних перевезень на підставі вимог, без порівняння з чинними нормами.
Задача 3. Запасні частини та агрегати у 1998—1999 рр. відпускалися зі складу автотранспортного підприємства ремонтною майстернею водіям за разовими вимогами без лімітування їх витрачання. Нові запчастини та агрегати видавалися без обміну на зношені.
Задача 4. Книги, придбані у серпні 2000 р. для технічної бібліотеки заводу, занесені на рахунок 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" на суму 4525 грн. Аналітичний облік книг технічної бібліотеки не ведеться .
Задача 5. На підприємстві під час капітального ремонту, який виконується господарським і підрядним способами, матеріали, деталі та конструкції, отримані при розбиранні споруд та інших об'єктів основних засобів, не оприбутковуються і в обліку не відображаються. Ці матеріали використовуються для подальших ремонтів, але не оприбутковуються з метою спрощення обліку.
Задача 6. Підприємство у 1995 р. нараховувало знос на МШП, передані в експлуатацію, у розмірі 100% їх вартості . З травня 1996 р. на підприємстві почали застосовувати варіант нарахування зносу МШП у розмірі 50% їх вартості при передачі в експлуатацію (з наступним донарахуванням 50% при списанні МШП з експлуатації).
Задача 7. На підприємстві щомісяця протягом 2000 р. вартість товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) списувалася за нормами природного убутку, що відображувалося записом: Д-т 901 — К-т 201. Підставою для відображення в обліку цієї операції були бухгалтерські довідки, які виписував бухгалтер підприємства.
Задача 8. Накази по підприємству про порядок нарахування зносу МШП на 1996—1998 рр. відсутні. Для обліку МШП використовувався єдиний рахунок 12 "Малоцінні та швидкозношувані предмети". Списання в експлуатацію здійснювалося таким записом: Д-т 13 — К-т 12 — на загальну вартість МШП;
Д-т 23, 26 — К-т 13 — на суму зносу у розмірі 100%.
Задача 9. На державному підприємстві у травні 2000 р. було придбано 54 стільці за ціною 170 грн. за 1 шт. Стільці було передано підрозділам: заводоуправлінню, дитячому садку, Будинку культури. При цьому зроблено такі записи:
Д-т 91 — К-т 22 — 9180 грн. та Д-т 92 — К-т 22 — 4590 грн.
Задача 10. Згідно з накладною № 20 від 03.01.2000 р. від комбінату комунальних підприємств була оприбуткована помпа К65/10. У накладній наведено такі дані: ціна — 152 грн., націнка 35% — 55,2 грн., транспортні витрати 15% — 22,8 грн., ПДВ 20% — 46 грн., усього на суму 276 грн.
В обліку були зроблені такі записи: Д-т 201 — К-т 631 — 228 грн.; Д-т 641 — К-т 631 — 46 грн. У прибутковому ордері № 3 від 11.01 зазначена ціна помпи на суму 152 грн.
Задача 12. Довіреності на підприємстві у звітному 2000 р. підписувалися начальником відділу матеріально-технічного постачання, а їх виписував, реєстрував та видавав бухгалтер, який займається обліком ТМЦ. Окремий наказ з цього приводу відсутній, оскільки виконання таких дій передбачено посадовими обов'язками. Книга видачі довіреностей підписана керівником і головним бухгалтером. Витрачені бланки довіреностей списувалися щомісяця на основі акта, який підписувався матеріально відповідальною особою. Невикористані довіреності не поверталися, а в журналі реєстрації довіреностей робилася помітка "не використано".
Задача 13. Підприємство з метою належного документального відображення надходження матеріальних цінностей від постачальника придбавало бланки довіреностей. Загальна вартість придбаних довіреностей у січні—червні 2000 р. на основі рахунків-фактур та накладних списувалася на витрати виробництва записом: Д-т 26 — К-т 631. Одночасно вони зараховувалися на позабалансовий рахунок 08 "Бланки суворої звітності" і списувалися з нього в міру їх використання.
Задача 14. Підприємство закупило у серпні матеріали. На 1 жовтня 2000 р. було здійснено дооцінку матеріалів на основі прайс-листів, надрукованих у газеті "Бізнес".
Задача 15. Підприємство протягом 2000 р. здійснювало щомісячну дооцінку таких видів ТМЦ: сировини, матеріалів, тари, запасних частин, МШП на складі та в експлуатації, будівельних матеріалів. Дооцінка провадилася за умови надходження відповідних видів ТМЦ від постачальників за новими цінами.
Задача 16. Торговельне підприємство у грудні 2000 р. придбало основні фонди та МШП на загальну суму 3451,5 грн. (без ПДВ). До складу основних фондів увійшло чотири ксерокси, а до МШП — 10 калькуляторів. Один ксерокс і два калькулятори підприємство придбало для власних потреб. Загальна сума — 3451,5 грн. була відображена у бухгалтерському обліку записом: Д-т 22—— К-т-371.
Задача 17. Підприємство застосовує метод нарахування зносу на МШП у розмірі 50% . Матеріальні цінності використовуються як для виробничих, так і для невиробничих потреб. В обліку це відображається такими записами:
Д-т 943 — К-т 201, 207 — на суму 50% вартості МШП у разі їх передачі в експлуатацію та списання з експлуатації.
Задача 18. Підприємство, що займається роздрібною торгівлею, обліковує МШП на субрахунку 201 "Сировина й матеріали" та списує на валові витрати повну їх вартість при передачі в експлуатацію.
Задача 19. При проведенні інвентаризації була виявлена недостача продукції, виробництво якої не завершене, а сума фактичних витрат становила 250 грн. Середня фактична собівартість цього виду готової продукції — 644 грн., середня ціна реалізації — 1100 грн. З матеріально відповідальної особи була стягнута сума 1100 грн. В обліку були зроблені такі записи:
Д-т 375 — К-т 716 — 250 грн.;
Д-т 30, 31 — К-т 375 — 1100 грн.;
Д-т 375 — К-т 791 — 850 грн.
Задача 20. У січні 2000 р. до документів підприємства додана накладна № 33 від 30.01.2000 р.:
вугілля — 5461,69 грн.;
навантажування — 83,12 грн.;
залізничний тариф — 490,81 грн.;
ПДВ 20% — 98,16 грн.
Усього: 6133,78 грн.
На основі цього документа в обліку були зроблені такі записи, грн.:
Д-т 206 —К-т 631 — 5361,91;
д-т 641 — К-т 631 — 98,16;
Д-т 206 — К-т 631 — 83,12;
Д-т 977 — К-т 631 — 490,81.
Тема 3.5. Аудит нарахування внесків до фондів на заробітну плату, прибуткового прибутку
3.5.1. Аудит нарахування внесків до фондів на заробітну плату
Нормативні документи
1. Про оплату праці: Закон України від 24.03.95 р. № 108/95-ВР.
2. Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств": Закон України від 22.05.97 р. № 283/9 7-ВР.
3. Про збір на обов'язкове соціальне страхування: Закон України від 26.06.97 р. № 402/97-ВР (із змінами і доповненнями).
4. Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування: Закон України від 26.06.97 р. № 400/97-ВР.
5. Порядок обчислення середньої заробітної плати: Постанова КМУ від 08.02.95 р. № 100 (із змінами і доповненнями).
6. Щодо деяких питань сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування: Лист ВРУ від 02.02.2000 р. .№ 06-10/83.
7. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затв. Мінфіном України від 30.11.99 р. № 291.
8. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затв. Мінфіном України від 30.11.99 р. № 291.
9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати": Затв. Мінфіном України від 31.12.99 р. № 318.
10. Інструкція із статистики заробітної плати: Затв. Мінстатом України від 11.12.95 р. № 323.
11. Порядок справляння збору на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття: Затв. Мінпраці України від 03.10.97 р. № 4.
12. Про нарахування збору на виплати допомоги по тимчасовій непрацездатності: Лист Пенсійного фонду від 20.07.99 р. № 04/3865.
13. Про сплату збору за додатковими ставками, установленими Законом України від 15 липня 1999 року .№ 967-XIV "Про внесення змін до Закону України "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування": Лист Пенсійного фонду від 26.08.99 р. № 04/4484.
14. Про окремі питання щодо сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування: Лист Пенсійного фонду від 22.12.99 р. № 06/6691.
15. Про порядок сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій: Лист Пенсійного фонду від 03.10.2000 р. .№ 08/5271.
Приклади розв'язання задачі
Умова задачі. Починаючи з 1 квітня 1999 р. підприємство здійснює такі нарахування на заробітну плату:
32% — до Пенсійного фонду;
5,5% — до Фонду соціального страхування;
1,5% — до Фонду сприяння зайнятості населення. Базою нарахування для всіх фондів є виплати, що включаються до складу фонду основної та додаткової заробітної плати, передбачених Інструкцією із статистики заробітної плати, затвердженою Мінстатом України від 11.12.95 р. № 323.
Розв'язання задачі. По-перше, підприємство неправильно визначило ставку збору на обов'язкове соціальне страхування. Згідно з п. 1 ст. 4 Закону України "Про збір на обов'язкове соціальне страхування" від 26 червня 1997 р. № 402/97-ВР ставка збору становить 5,5%, у тому числі 1,5% — збір на обов'язкове страхування на випадок безробіття. Тобто ставка збору дорівнює 4%. Отже, підприємство завищило суму відрахувань до Фонду соціального страхування, що спричинило збільшення валових витрат підприємства.
По-друге, підприємство неправильно визначило об'єкт оподаткування. Так, за Законами України "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування" від 26 червня 1997 р. № 400/9 7-ВР та "Про збір на обов'язкове соціальне страхування" від 26 червня 1997 р. № 402/97-ВР об'єктом оподаткування для нарахувань у розмірі 32, 4, 1,5% є фактичні витрати на оплату праці, які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи із тарифних ставок у вигляді премій, заохочень (у тому числі в натуральній формі), що підлягають обкладанню податком на доходи фізичних осіб (прибутковим податком з громадян).
Тобто наведені бази нарахувань відрізняються від застосовуваної на підприємстві бази, вони є значно ширшими. Такі порушення спричиняють недонарахування внесків до фондів та перекручення валових витрат. Підприємству слід перерахувати відрахування, здійснювані з 01.01.99 р., та застосувати належні бази відрахувань і ставок зборов, а різницю віднести до складу валових витрат.
Задача 1. На підприємстві у розрахунковій відомості з нарахування заробітної плати, утримань податків, інших обов'язкових платежів із заробітної плати суми допомоги з тимчасової непрацездатності включаються у графу "Всього нараховано". Обов'язкові утримання із заробітної плати розраховуються за сумами, вказаними у графі "Всього нараховано".
Задача 2. Підприємство уклало договір з навчальним закладом про навчання свого працівника, оплативши весь період навчання, і, крім того, надало матеріальну допомогу інституту. На загальну суму перерахованої оплати та допомоги були нараховані обов'язкові внески до існуючих фондів з віднесенням їх сум на рахунок прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства.
Задача 3. Інвентаризацією виявлену недостачу товару на суму 120 грн., яку було утримано із заробітної плати комірника і відображено в обліку записом: Д-т 661 — К-т 375. Після цього на залишкову суму заробітної плати були здійснені нарахування до обов'язкових фондів.
Задача 4. На підприємстві кожного місяця виплачується матеріальна допомога за рахунок фонду матеріального заохочення, що в обліку відображається записом: Д-т 91 — К-т 301. Облік нарахувань до обов'язкових фондів ведеться на субрахунку 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами". Нарахування відрахувань на суму матеріальної допомоги відображається записом: Д-т 91 — Кт 642.
Дані про виплату матеріальної допомоги та нарахування відрахувань за 2000 р. наведено в табл.3.6
Таблиця3.6
-
Місяць
Сума виплаченої матеріальної допомогу, грн. (Д-т 91 — К-т 301)
Загальна сума нарахованих відрахувань до фондів, грн. (Д-т 91 — К-т 642)
1
2
3
Січень
150
51,84
Лютий
280
96,768
Березень
2860
341,6
Квітень
1680
580,61
Червень
300
— .
Серпень
450
213,75
Жовтень
1000
475
Грудень
3500
1662,5
Задача 5. Підприємство протягом 2000 р. не нараховувало внесків до обов'язкових фондів на суми, нараховані з резерву на оплату відпусток та компенсації за невикористані відпустки. За 2000 р. загальна сума нарахованих відпускних становила 37 856,9 грн., а компенсації за невикористані відпустки — 5630,2 грн. У січні 2001 р. на підставі бухгалтерської довідки були донараховані певні суми до фондів, а саме до:
Пенсійного фонду — 13 829,48 грн. (Д-т 39 — К-т 651);
Фонду соціального страхування — 1739,48,грн. (Д-т 39 — К-т 652);
Фонду страхування на випадок безробіття —434,87-грн. (Д-т 39 — К-т 653).
Задача 6. Номенклатура видів оплати праці та джерел фінансування підприємства за 2000 р. наведена у табл.3. 7
Відрахування до фондів здійснюються від загального розміру оплати праці, визначеного за виплатами, наведеними в таблиці, та відносяться на те джерело, за рахунок якого нараховано певний вид оплати праці.
Таблиця3.7
| Вид оплати праці | Джерело фінансування | |
| Собівартість продукції, робіт, послуг | Прибуток | |
| 1 | 2 | 3 |
| Оплата за основними відрядними розцінками за відрядно-преміальною системою оплати праці за норму часу | + | |
| Погодинна оплата за тарифними ставками (окладами) у межах норми часу | + | |
| Доплата робітникам з погодинною оплатою та іншим категоріям працівників з переліку за виконання обов'язків відсутніх робітників | + | |
| Доплата за розширення зон обслуговування | + | |
| Доплата за роботи, передбачені графіком, у святкові дні | + | |
| Оплата внутрішньозмінних простоїв | + | |
| Оплата робочих перерв матерів-годувальниць | + | |
| Оплата пільгового часу підліткам | + | |
| Доплата бригадирам з числа робітників, не звільненим від основної роботи, за керівництво бригадою | + | |
| Акордний заробіток | + | |
| Доплата міжрозрядної різниці | + | |
| Доплата за відхилення від нормальних умов праці | + | |
| | | |
| 1 | 2 | 3 |
| Доплата за працю у нічний час | + | |
| Надбавка за клас, кваліфікацію, звання | + | |
| Оплата за час виконання державних і громадських обов'язків | + | |
| Заробітна плата працівників за час їх навчання в навчальних закладах і на курсах | + | |
| Оплата за час відпустки на навчання | | + |
| Оплата чергових відпусток | + | |
| Оплата за роботу, передбачену графіком, у святкові дні | + | |
| Компенсація за невикористану відпустку при звільненні робітника | | |
| Оплата за роботу у понадурочний час | + | |
| Вихідна допомога | | + |
| Одноразова винагорода за вислугу років | | + |
| Оплата за роботу у нічний час | + | |
| Допомога на оздоровлення при нарахуванні відпускних | + | |
| Одноразові заохочення окремим робітникам за виконання особливо важливих виробничих завдань | | + |
| Винагороди за відкриття, винахідництво та раціоналізацію | + | |
| Премія відрядникам, передбачена системою преміювання | + | |
| | | |
| | | |
| 1 | 2 | 3 |
| Інші премії робітникам з погодинною оплатою, передбачені системою преміювання | + | |
| Винагорода за загальні результати роботи підприємства за підсумками року | + | |
| Надбавки за роз'їзний та пересувний характер роботи . | + | |
3.5.2. Аудит прибуткового податку
Нормативні документи.
1. Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування: Закон України від 02.03.2000 р. № 1523—III.
2. Про заходи щодо запровадження ідентифікаційних номерів фізичних осіб — платників податків та інших обов'язкових платежів: Постанова КМУ від 06.11.97 р. № 1232.
3. Про звільнення від обкладення прибутковим податком з громадян сум одноразової допомоги та інших виплат ветеранам війни та особам, на яких поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту": Постанова КМУ від 07.05.2000 р. № 772.
Про звільнення від обкладення прибутковим податком з громадян сум компенсаційних виплат та благодійної (гуманітарної) допомоги жертвам нацистських переслідувань: Постанова КМУ від 30.08.2000 р. № 1348.
5. Про прибутковий податок з громадян: Декрет КМУ від 26.12.92 р. № 13—92 (із змінами та доповненнями).
6. Про деякі питання застосування статті 5 Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян": Лист Комітету ВРУ від 07.07.2000 р. № 06—10/450.
7. Про зміни у шкалі ставок прибуткового податку з доходів громадян: Лист Мінфіну України та ГДГОУ від 12.09.96 р. № 17—214/10—6069.
8. Щодо оподаткування доходів, отриманих від грального бізнесу: Лист ДПАУ від 13.01.99 р. № 555/7/15—1317.
9. Про проведення перерахунків прибуткового податку з громадян за сукупним річним доходом, отриманим (нарахованим) протягом 1998 року: Лист ДПАУ від 14.01.99 р. №617/1/17—0217.
10. Щодо пільг з прибуткового податку: Лист ДПАУ від 19.03.99 р. № 4067/7/17—0517.
11. Про роз'яснення щодо заповнення довідок за формою № 8ДР: Лист ДПАУ від 07.04.99 р. № 5265/7/29—0119.
12. Про прибутковий податок з громадян щодо оподаткування прибутковим податком суми одноразової матеріальної допомоги, виплаченої працівнику після звільнення у зв'язку з виходом на пенсію: Лист ДПАУ від 16.04.99 р. № 5663/ 7/17—0517.
13. Щодо джерел виплати компенсацій працівникам за порушення термінів виплати зарплати: Лист ДПАУ від 19.04.99 р. № 2249/6/15—1116.
14. Про прибутковий податок : Лист ДПАУ від 16.09.1999 р. № 14018/7/17—0517.
15. Про проведення перерахунків прибуткового податку з громадян за сукупним річним доходом, отриманим (нарахованим) протягом 1999 року: Лист ДПАУ від 11.01.2000 р. № 251/7/17—0217.
16. Щодо оподаткування доходів фізичних осіб від продажу належних їм акцій: Лист ДПАУ від 14.01.2000 р. №511/7/17—0517.
17. Про обов'язковість нарахування, утримання та перерахунку в бюджет прибуткового податку з громадян з доходів, що виплачуються платником єдиного податку — суб'єктом малого підприємництва, та надання відомостей про виплачені ним доходи органам державної податкової служби: Лист ДПАУ від 28.02.2000 р. № 58/2/17—0514.
18. Про оподаткування сум матеріальної допомоги: Лист ДПАУ від 04.05.2000 р. №6204/7/17—0217.
19. Про оподаткування сум матеріальної допомоги: Лист ДПАУ від 11.04.2000 р. №5113/7/17—0217.
20. Про додаткові пільги щодо прибуткового податку у зв'язку зі святкуванням 55-ї річниці Перемоги: Лист ДПАУ від 16.05.2000 р. № 6674/7/17—0217.
21. Інструкція про прибутковий податок з громадян: Затв. ГДГОУ від 21.04.93 р. № 12 (із змінами та доповненнями).
22. Рекомендації щодо заповнення декларації про сукупний річний дохід за 1995 рік: Лист ГДПІУ від 15.01.96 р. №с14—113/10—315.
Приклад розв'язання задачі
Умова задачі. Робітнику підприємства, який є інвалідом II групи, за листопад 1997 р. була нарахована заробітна плата на суму 220 грн. Прибутковий податок розрахований так, грн.:
220 - 5 • 17 = 135;
(135 - 85) • 0,15 + 6,8 = 14,3.
Всього утримано 14,3 грн., до виплати — 205,7 грн.
Розв'язання задачі. Відповідно до ст. 6 Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" від 26 грудня 1992 р. № 13—92 сукупний оподатковуваний дохід у інвалідів II групи зменшується до п'яти неоподатковуваних мінімумів, включаючи розмір одного неоподатковуваного мінімуму, введеного в шкалу ставок оподаткування та пільг, що надаються на дитину віком до 16 років. Отже, розрахунок прибуткового податку, що утримується з цього робітника, має здійснюватися так, грн.:
220-4-17=152;
(152-85) • 0,15 +6,8 =16,85,
Сума прибуткового податку, яку належить додатково утримати з працівника та сплатити до бюджету (у випадку виплати заробітної плати), становила 2,55 грн. Крім того, підприємству необхідно нарахувати пеню за прострочення терміну сплати податку до бюджету.
Задача 1. Підприємство протягом звітного року до сукупного оподатковуваного доходу громадян не включало вартість лікування, сплачену лікувальним закладам за конкретних працівників, хоч у платіжних документах прізвища осіб, що лікувалися, вказувалися.
Задача 2. Підприємство протягом 2000 р. надавало своїм працівникам позики на кілька років на підставі договору про повернення у визначений термін. До сукупного оподатковуваного доходу громадян підприємство за звітний рік включало суми позик з метою визначення прибуткового податку.
Задача 3. Підприємство придбало за рахунок власних коштів, передбачених на соціальний розвиток, квартири. На початок 2000 р. придбане житло було надане працівникам підприємства у безстрокове користування відповідно до встановленого законодавством порядку. Вартість квартир була віднесена до сукупного оподатковуваного доходу працівників за січень 2000 р., що підлягає оподаткуванню прибутковим податком.
Задача 4. На підприємстві за листопад 2000 р. працівниці Соболевій О.К. була нарахована заробітна плата у розмірі 360 грн. Соболева О.К. має посвідчення "чорнобильця III категорії". Крім того, вона має двох дітей (10 років та 13 років), що підтверджується копіями свідоцтв про народження дітей та довідкою з місця роботи чоловіка. За листопад прибутковий податок, утриманий з Соболевої О.К., становить [(360 - 34 -- 170 - 85 )• 15 : 100 + 6,8)] • 17,45 грн.
Задача 5. За перший квартал 2000 р. підприємець, зареєстрований як платник податку на додану вартість, одержав дохід у розмірі 6730 грн., у тому числі: від надання послуг з ремонту побутової техніки — 1780 грн.; від надання послуг з ремонту годинників — 440 грн. та від торговельної діяльності — 4510 грн, Матеріальні витрати документами не підтверджені, тому були розраховані за нормами (6730 - 1122 ) • 0,45 = 2523,6 грн, Внески до Пенсійного фонду становили 987 грн., внески до Фонду соціального страхування та на випадок безробіття розраховані так: (5608 - 2523,6 - 987) • 1,5 : 100 = 31,46 грн. Отже, оподатковуваний оборот з прибуткового податку дорівнює 2065,94 грн.
Задача 6. У листопаді й грудні 2000 р. працівниці була нарахована заробітна плата — відповідно 140 і 190 грн. Вона має неповнолітню дитину. В листопаді прибутковий податок був утриманий у розмірі 12,5 грн., при розрахунку суми якого нарахована заробітна плата була зменшена на 1 неоподатковуваний мінімум та на суму пільги на дитину.
Оскільки дохід за грудень перевищив 10 неоподатковуваних мінімумів, пільга на дитину не враховувалася при розрахунку прибуткового податку. Розмір утриманого прибуткового податку за грудень становив 23,55 грн. При зарахуванні на роботу з 1 листопада 2000 р. працівниця не подала до бухгалтерії підприємства довідку № 2 з попереднього місця роботи.
Задача 7. Робітникові підприємства Іванову І.М. був перерахований прибутковий податок за 2000 р. Дані про нарахування заробітної плати та утримання прибуткового податку наведено у табл.3.8
Таблиця 3.8
| Місяць | Нарахована заробітна плата, грн. | Утриманий прибутковий податок, грн. |
| Січень | 240 | 30,15 |
| Лютий | 260 | 34,15 |
| Березень | 250 | 32,15 |
| Квітень | 280 | 38,15 |
| Травень | 240 | 30,15 |
| Червень | 240 | 30,15 |
| Липень | 240 | 30,15 |
| Серпень | 280 | 38,15 |
| Вересень | 270 | 36,15 |
| Жовтень | 270 | 36,15 |
| Листопад | 310 | 44,15 |
| Грудень | 240 | 30,15 |
| Всього | 3120 | 409,8 |
Працівник має пільги на дитину (віком до 16 років). Оподатковуваний дохід становив 2916 грн., у тому числі середньомісячний — 243 грн. Прибутковий податок, який належить утримати, дорівнює 369 грн. (30,75 грн. • 12 міс.). Тому робітникові була виплачена з каси сума надлишкове утриманого прибуткового податку — 40,8 грн.
Задача 8. У травні 2000 р. працівник мав такий дохід, грн.:
заробітна плата — 160;
надбавка до заробітної плати за відрядження на виконання монтажних робіт — 40;
компенсація за невиданий спецодяг — 40.
З нарахованого доходу у травні було утримано прибутковий податок 29,55 грн.; 190,45 грн. було йому виплачено у червні.
Задача 9. У січні 2001 р. сума нарахованих дивідендів за 2001 р. становила 2100 грн., у тому числі фізичним особам —1100 грн.
Нарахування та виплата дивідендів у січні 2001 р. було відображено такими записами:
Д-т 44 — К-т 671— 2100 — нараховано дивідендів;
Д-т 671 — К-т 641—630 — утриманий податок на дивіденди (30%);
Д-т 671 — К-т 641—165 —утриманий прибутковий податок; .
Д-т 311, 301 — К-т 671—1305 — перераховані (виплачені) дивіденди;
Д-т 641 — К-т 311—795— перерахований до бюджету прибутковий податок та податок на дивіденди.
Задача 10. Працівник-сумісник, який працює на підприємстві, не має постійного місця проживання в Україні. Підприємство не є для нього місцем основної роботи.
За грудень 2000 р. працівник одержав дохід у розмірі 457 грн., з якого було утримано прибутковий податок, обчислений так: (457 - 170) • 20 % + 19,55 = 76,95 грн.
Задача 11. Працівникові, який має трудову книжку у відділі кадрів підприємства, нараховано за січень 2000 р. 736 грн. доходу. Бухгалтерія утримала прибутковий податок з розрахунку:
(736 - 17) • 20 % = 143,8 грн.
Задача 12. Підприємець за підсумками роботи за І квартал 2000 р. отримав 3200 грн. доходу. Витрати за І квартал становили, грн.:
придбані матеріали — 1600, у тому числі ПДВ — 267;
оплата праці найманих працівників за цивільно-правовими договорами — 950;
внески до Пенсійного фонду — 122,88;
внески до Фонду соціального страхування та на випадок безробіття — 1,92;
Усього — 2407,8.
Оподатковуваний прибутковим податком дохід визначено на суму 259,2 грн.: (2667 - 2407,8).
Задача 13. На підставі довідки про те, що працівниця підприємства Петрова І.С. має двох дітей віком до 16 років, бухгалтер у І кварталі 2000 р. не утримав прибутковий податок та інші обов'язкові платежі з нарахованої їй заробітної плати за:
січень — 140 грн.;
лютий — 152 грн.;
березень—184 грн.
Задача 14. На підприємстві утримання прибуткового податку та інших обов'язкових платежів із нарахованої заробітної плати у бухгалтерському обліку відображається записом: Д-т рахунків обліку витрат — К-т 641. Заробітна плата, яка залишається після утримання всіх обов'язкових платежів, в обліку відображається записом: Д-т рахунків обліку витрат — К-т 661, а виплата заробітної плати — Д-т 661 — К-т 301.
Задача 15. На малому підприємстві працює три працівники, два з яких — на умовах договорів цивільно-правового характеру. У лютому 2000 р. усім працівникам була нарахована заробітна плата — по 180 грн. кожному. Загальна сума утриманого прибуткового податку, сплачена до бюджету, становила 64,65 грн., тобто 21,55 грн. з кожного робітника.