Дисципліни "Організація І методика аудиту" для студентів спеціальності 6
| Вид материала | Документы |
СодержаниеТема 3.2. Аудит грошових коштів, розрахунків з дебіторами та кредиторами Розв'язання задачі. |
- Методика проведення аудиту господарсько-фінансової діяльності підприємств І організацій, 484.56kb.
- Институту післядипломної освіти, 592.64kb.
- Міністерство освіти І науки України, 250.61kb.
- Структура курсу за кмсонп для навчальної дисципліни Організація І методика аудиту, 163.48kb.
- Програма вступних випробувань з предмета «організація І методика аудиту» для абітурієнтів, 81.9kb.
- "Організація І методика аудиту" підготовки бакалавра галузі знань 0305 "Економіка, 1068.19kb.
- Зміст дисципліни “Інформаційні системи обліку, аудиту І контролю” для студентів, 196.48kb.
- Методика І методологія науково-дослідної роботи робоча навчальна програма дисципліни, 222.59kb.
- Аудит (викл. Ліннік С. В.) Індивідуальні самостійні завдання для студентів заочного, 111.5kb.
- Робоча програма, методичні вказівки та індивідуальні завдання до вивчення дисципліни, 574.82kb.
Тема 3.2. Аудит грошових коштів, розрахунків з дебіторами та кредиторами
3. 2.1. Аудит грошових коштів
Нормативні документи
1. Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств": Закон України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР.
2. Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій: Наказ Мінфіну України від 15.02.96 р. № 51.
3. Про внесення змін і доповнень до "Порядку ведення касових операцій у народному господарстві України": Затв. постановою Правління Національного банку України від 02.02.95 р. № 21: Постанова НБУ від 13.10.97 р. № 334.
4. Про затвердження Правил використання готівкової іноземної валюти на території України: Постанова НБУ від 26.03.98 р. № 119.
5. Про затвердження змін до Інструкції № 7 "Про безготівкові розрахунки в господарському обороті України", затв. постановою Правління Національного банку України від 02.08.96 р. № 204 [Національний банк] [4256]: Постанова НБУ від 04.01.2000 р. № 3.
6. Про внесення змін до Правил здійснення операцій на міжбанківському валютному ринку України: Постанова НБУ від 25.04.2000 р. № 168.
7. Щодо пункту 3.1 Правил здійснення операцій на міжбанківському валютному ринку України (у частині здійснення операцій купівлі та продажу іноземної валюти в пунктах обміну валюти та касах банків): Роз'яснення НБУ від 25.07.2000 р. № 13—134/2620—5037.
8. Про курсові різниці: Лист НБУ від 14.0в,95 р. №22—114/11—2640.
9. Щодо здійснення банками обов'язкового 50 % продажу валютних надходжень: Лист НБУ від 18.09.96 р. №13—211/2753.
10. Щодо залишку готівкової іноземної валюти: Лист НБУ від 01.12.99 р. № 11—110/1711—9474.
11. Про виконання установами банків здійснення грошових переказів платіжних доручень юридичних осіб: Лист НБУ від 28.01.2000 р. № 25—111/183.
12. Про окремі порушення Інструкції НБУ № 7: Лист НБУ від 11.04.2000 р. № 25—111/645—2297.
13. Про здійснення резидентами України операцій згідно з Декретом КМУ "Про систему валютного регулювання і валютного контролю": Лист НБУ від 02.06.2000 р. №28— 110/1941—3601.
14. Щодо сторнування операцій з купівлі або продажу іноземної валюти у пунктах обміну іноземної валюти: Лист НБУ від 22.08.2000 р. № 28—311/3068.
15. Про використання валюти як засобу платежів: Лист НБУ від 06.10.2000 р. №28—113/3704.
16. Щодо сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій купівлі-продажу валют: Лист Пенсійного фонду від 02.06.2000 р. № 04/2895.
Приклад розв'язання задачі
Умова задачі. Згідно з випискою банку від 14.07.2000 р. з розрахункового рахунку було одержано 1500 грн. на виплату заробітної плати. За звітом касира ця сума була оприбуткована 16.07.2000 р., частково виплачена 18.07.2000 р., решта суми — 19.07.2000р.
Розв'язання задачі. У цьому випадку підприємство припустилося порушень касової дисципліни, зміст яких полягає в тому, що:
1) гроші, отримані з розрахункового рахунку 14.07.2000 р., необхідно було в той самий день оприбуткувати в касу підприємства згідно з прибутковим касовим ордером;
2) згідно з п. 9 Інструкції про порядок ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженої Постановою Правління НБУ від 13.10.1997 р, № 334, підприємства мають право зберігати готівку в касах, одержану з банку, для виплати заробітної плати понад встановлений ліміт протягом трьох робочих днів. Після цього терміну суми грошей, не використані за призначенням, повертаються в банк не пізніше наступного робочого дня. У наведеному випадку кошти на виплату заробітної плати зберігалися понад три дні, тому на підприємстві, починаючи з 17.07 по 18.07.2000 р., можливе перевищення ліміту каси.
Задача 1. Підприємством 17.04.2000 р. за чеком .№ 042428 було отримано 1200 грн. на виплату заробітної плати, 100 грн. — на господарські потреби, 150 грн.— на відрядження. На підставі розрахункових відомостей на виплату заробітної плати списано:
17.04 — 650 грн.;
18.04 — 200 грн.;
20.04 — 300 грн. '
За даними видаткових касових ордерів 17.04 було видано на відрядження 200 грн., 18.04 на господарські потреби — 100 грн.
Задача 2. На підприємстві працівникам, які відсутні у дні видачі заробітної плати, належні їм суми виплачуються особам, яким доручено одержати ці суми на підставі бухгалтерських довідок, виписаних головним бухгалтером.
Задача З.Суми, не виплачені працівникам у дні видачі заробітної плати, на підприємстві можна виявити тільки за платіжною відомістю, за якою виплачується заробітна плата. У такій відомості в графі "Підписи" роблять позначку "Депоновано".
Таблиця 3.1.
| Дата | Від кого одержано, або кому видано | Кореспондуючий рахунок | Надходження | Витрачання |
| | Каса за 01.01—02.01 | | | |
| | Залишок на початок дня | | 1,5 | |
| | Каса за 05.01—09.01 | | | |
| | Залишок на початок дня | | 1,5 | |
| 05.01 | Отримано виручку | 701 | 156 | |
| 05.01 | Видано на відрядження Кузнецову | 372 | | 100 |
| 06.01 | Видано стипендію Іванову | 977 | | 56 |
| | Каса за 12.01—16.01 | | | |
| | Залишок на початок дня | | 1,5 | |
| 13.01 | Отримано з банку на виплату заробітної плати | 311 | 12346 | |
| 14.01 | Видано заробітну плату згідно з платіжною відомістю | 661 | | 8335 |
| 15.01 | Видано матеріальну допомогу | 949 | | 2869 |
| 16.01 | Оплачено АТП за автопослуги | 631 | | 1050 |
| | Каса за 19.01—23.01 | | | |
| | Залишок на початок дня | | 93,5 | |
| 19.01 | Виплачено заробітну плату | 661 | | 92 |
| 20.01 | Отримано виручку від реалізації матеріалів | 701 | 578 | |
| 20.01 | Виплачено дивіденди | 46 | | 547 |
| 20.01 | Видано у підзвіт Волошину | 372 | | 30 |
| 22.01 | Повернуто кошти від Кузнецова | 372 | 15 | |
| 23.01 | Здано в банк | 331 | | 15 |
| | Каса за 26.01—30.01 | | | |
| | Залишок на початок дня | | 2,5 | |
| 27.01 | Отримано виручку за роботу трактора | 701 | 350 | |
| 28.01 | Виплачено депоновану заробітну плату | 662 | | 350 |
| | Залишок на 30.01 | | 2,5 | |
3.2.2. Аудит розрахунків з дебіторами та кредиторами
Нормативні документи
1. Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств": Закон України від 22.05.97 р. №283/97-ВР.
2. Про результати суцільної інвентаризації дебіторської та кредиторської заборгованості і заходи щодо її скорочення: Постанова КМУ від 29.04.99 р. № 750.
3. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку: Затв. Мінфіном України від 24.05.95 р. №88.
4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість": Затв. Мінфіном України від 08.10.99 р. № 237.
5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати"; Затв. Мінфіном України від 31.12.99 р. № 318.
6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 "Зобов'язання": Затв. Мінфіном України від 31.01.2000 р. № 20.
7. Про затвердження Інструкції про застосування Порядку викупу кредиторської і погашення дебіторської заборгованості держави з використанням казначейських векселів; Інструкція Мінфіну України від 16.06.99 р. № 151. І
8. Про затвердження форми державної статистичної звітності № 1-Б термінова (місячна) "Звіт про фінансові результати і дебіторську та кредиторську заборгованість" та інструкції щодо її заповнення: Наказ Держкомстату України від 31.07. 2000 р. № 258.
9. Про порядок оформлення векселями дебіторської заборгованості перед банком: Лист НБУ від 20.04.2000 р. № 18—211/1009—2283.
10. Про порядок віднесення та відшкодування безнадійної заборгованості: Лист ДПАУ від 03.02,2000 р. № 529/6 15—1116.
11. Щодо перерахунку кредиторської заборгованості у доларовому еквіваленті у валюту України та правомірності віднесення сум такого перерахунку на валові витрати платників податку на прибуток:. Лист ДПАУ від 27.04.99 р, №6174/7/15—1117.
12. Щодо вирішення питання про віднесення до валових доходів і валових витрат курсових різниць, які виникають внаслідок перерахунку кредиторської (дебіторської) заборгованості за наданими (отриманими) кредитами в іноземній валюті: Лист ДПАУ від 30.04.99 р. № 154/2/22—3110.
13. Щодо питань оподаткування кредиторської заборгованості, з якої минув термін позовної давності: Лист ДПАУ від 30.06.99 р. № 3805/6/15—1216.
14. Про кредиторську заборгованість в іноземній валюті ,за отримане у фінансовий лізинг обладнання та збільшення .вартості основних фондів у випадку перерахування кредиторської заборгованості в іноземній валюті: Лист ДПАУ ві;
28.07.99 р. № 4419/6/15—1116.
15. Про віднесення до валових витрат сум безнадійні дебіторської заборгованості, що виникла у 1995—1996 роках, строк позовної давності якої минув: Лист ДПАУ від 28.09.99 р №8146/5/15—1116.
16. Про методичні рекомендації з використання дебіторської заборгованості платника податку в розрахунках його прогнозованих доходів, що гарантують погашення податкової заборгованості при наданні органами державної податкової служби відстрочок та розстрочок сплати податків, інших платежів: Методичні рекомендації ДПАУ від 21.10.99 р. 15775/7/24—0217.
17. Про відображення у податковому обліку кредиторської заборгованості, за якою вимоги кредиторів заявлені після закінчення строку, встановленого для їх пред'явлення законодавством, що регулює провадження у справах про банкрутство: Лист ДПАУ від 01.02.2000 р. № 491/6/15—1116.
18. Про порядок віднесення та відшкодування безнадійної заборгованості: Лист ДПАУ від 03.02.2000 р. № 529/6/ 15—1116.
19. Про включення курсових різниць до складу валових витрат: Лист ДПАУ від 25.02.2000 р. № 947/6/15—1116.
Приклад розв'язання задачі
Умова задачі. На підприємстві станом на 01.01.2001 р. на балансі числиться дебіторська заборгованість на суму 1580 грн., яка виникла 04.03.97 р. У січні 2001 р. на суму дебіторської заборгованості здійснено запис у бухгалтерському обліку:
Д-т 38 — К-т 361—1580 грн., а в податковому обліку ця сума віднесена на валові витрати.
Розв'язання задачі. Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 8 жовтня 1999 р. № 237, безнадійна дебіторська заборгованість (за Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 р. №283/9 7-ВР безнадійною дебіторською заборгованістю визнається заборгованість, строк позовної давності якої минув — З роки) у бухгалтерському обліку списується за рахунок резерву сумнівних боргів, якщо такий створено на підприємстві, або на операційні витрати звітного періоду.
Отже, підприємство матиме право списати дебіторську заборгованість і збільшити валові витрати лише 01.03.2000 р. Отже, віднісши заборгованість на валові витрати у січні 2000 р., підприємство тим самим збільшило їх суму на 1580 грн.
Задача 1. На субрахунку 947 протягом тривалого часу обліковуються суми недостач, відносно яких не прийнято рішення. Недостача пиломатеріалів у комірника Свистунова В.І. на суму 200 гри. обліковується 4 роки. Суд відмовив у задоволенні позову через відсутність адреси відповідача, який звільнився з підприємства і місце проживання його невідоме. Аналогічні недостачі числяться і за працівниками, що раніше працювали на цьому підприємстві, на загальну суму 1500 грн. Термін виникнення цих недостач і відображення їх в обліку перевищує 3—4 роки.
Задача 2. Заборгованість на субрахунку 375 становить 3400 грн. і щороку не інвентаризується. Щодо окремих дебіторів, то деякі з них не погашали заборгованості протягом 3—4 років. У судах перебувають позовні заяви на стягнення недостач на суму 1200 грн. Облік проходження справ з приводу недостач і витрат не ведеться.
Задача З.У бухгалтерському обліку акціонерного товариства на субрахунках 685 та 377 числиться тривалий час заборгованість за такими дебіторами і кредиторами .
Таблиця 3.2.
| Підприємство | Сума, грн. | Тривалість заборгованості, років | Причина заборгованості |
| Дебітори | |||
| “А” | 1500 | 1,5 | Порушення договірних умов постачання |
| "Б" | 1740,5 | 2 | Недопоставка металометизів |
| "В" | 2780,7 | 3 | Недостача брикетів |
| Кредитори | |||
| “Г” | 1640,5 | 2 | За перевезення |
| "Д" | 600 | 3,5 | За одержані матеріали |
Задача 4. На підприємстві, що перевірялося, виявлено дебіторську заборгованість, пов'язану з реалізацією продукції, робіт, послуг станом на 01.08.2000 р. (табл. 3.3). На підприємстві не був сформований резерв сумнівних боргів.