План вступ формування доходів, витрат та прибутку банку 1 Склад І формування доходів банку та їх оптимізація 2 Склад І формування витрат банку їх оптимізація та управління ними
| Вид материала | Закон |
- Формування та використання прибутку комерційного банку Зміст, 372.78kb.
- Правила бухгалтерського обліку доходів І витрат банків України, затверджених постановою, 460.93kb.
- План Ресурси комерційного банку, їх склад та структура. Власний капітал комерційного, 11.54kb.
- План Вступ Розділ І суть прибутку та джерела його формування Прибуток головна мета, 435.78kb.
- Який порядок формування доходів та витрат відокремленим підрозділом, що є самостійним, 6.18kb.
- Реферат на тему, 15.59kb.
- Книга обліку доходів І витрат, 25.91kb.
- План: Облік фінансових результатів Облік податку на прибуток, 123.46kb.
- Державна податкова адміністрація україни, 175.61kb.
- П л а н вступ 2 Поняття І склад судових витрат за чинним кримінально-процесуальним, 436.88kb.
1.3. Прибуток банку, його формування та призначення
Одна з основних цілей комерційних банків - це одержання прибутку, що є джерелом виплати дивідендів акціонерам (пайовикам), створення фондів банку, базою підвищення добробуту робітників банку і т.д. Прибуток банку, визначений методами фінансового обліку, є різницею між його доходами і витратами, тобто це - фінансові результати діяльності комерційного банку, які відображаються у звіті про фінансові результати комерційного банку [10]. При аналізі формування і використання прибутку банку необхідно звернути увагу на те, що прибуток банку, визначений у податковому обліку, є базою для оподаткування установи банку і не відображає наявність фінансових інструментів (грошей, цінних паперів та ін) у активі банку. Тому ми розглядаємо лише фінансову сутність прибутку установи банку.
Відповідно до діючої методики, комерційні банки визначають прибуток або збитки від своєї діяльності раз в квартал, в останній операційний день кварталу. Протягом кварталу прибутки і витрати враховуються наростаючим підсумком. Розподіл прибутку банку здійснюється за підсумками діяльності за рік відповідно до рішення загальних зборів акціонерів (пайовиків) банку.
Облік результатів діяльності банку – найбільш важливий і відповідальний етап обліку через формування бази оподаткування та розрахунком податків установи банку.
Прибуток банку визначається шляхом співставлення доходів та витрат, отриманих банком за звітний період. Накопичені за період витрати відображаються на дебеті рахунків 7 класу плану рахунків бухгалтерського обліку «Витрати», а доходи за кредитом рахунків 6 класу – «Доходи».
Прибуток комерційних банків оподатковується згідно Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" по ставці 30 %.
Після сплати податків і штрафів, що накладаються податковою інспекцією, Національним банком України й іншими органами, з прибутку банку проводяться відрахування в його резервний фонд в розмірі не менш ніж 5 % прибутку, що залишається в розпорядженні банку, до досягнення цим фондом рівня 25 відсотків регулятивного капіталу, але в розмірі не менше ніж 25 відсотків зареєстрованого статутного капіталу банку.
Резервний фонд установи банку створюється на покриття непередбачених збитків за всіма статтями активів та на покриття позабалансових зобов’язань установи банку.
Кошти резервного фонду обліковуються банками на балансовому рахунку 5021. Відповідність формування резервного фонду вимогам чинного законодавства має підтверджуватися незалежною аудиторською організацією, що здійснює перевірки банків.
Резервний фонд банку може бути використаний тільки на покриття збитків банку за результатами звітного року згідно з рішенням спостережної ради банку та в порядку, що встановлений загальними зборами його учасників [19].
Наступним кроком здійснюються відрахування в фонди економічного стимулювання банку, на добродійні і спонсорські заходи, на виплату винагород керівництву банку. З суми, що залишилася виплачуються дивіденди акціонерам (пайовикам). Якщо і після цього залишається нерозподілений прибуток, він може бути направлений на індексацію акцій (паїв) або ж на приріст капіталу банку.
Збитки банку за підсумками діяльності за рік покриваються за рахунок резервного фонду, а при його недостатності - за рахунок зменшення капіталу.
При збитковій діяльності банку акціонерами (пайовиками) або Національним банком України вирішується питання про доцільність його подальшого функціонування: збереження, реорганізація або ліквідація.
Прибуток є найважливішим показником оцінки діяльності комерційних банків. Він використовується аналітиками для визначення рейтингів банків на основі їх балансів [16].
Прибуток - це головний показник результативності роботи банку. Кількісна і якісна оцінка прибутковості провадиться з метою з'ясовування фінансової стійкості банку. Система цієї оцінки ґрунтується на прийнятій у світовій банківської практиці моделі формування чистого прибутку. Ця модель побудована таким чином, що доходи і витрати групуються на основі якісних критеріїв, що дозволяє дати не тільки кількісну, але й якісну оцінку рівня прибутковості банку.
Саме така характеристика блоків формування чистого прибутку банку лежить в основі кількісного і якісного аналізу її рівня. Одним із підходів до оцінки рівня прибутковості банку є виявлення сформованої тенденції зростання прибутку банку.
Проте така форма аналізу прибутку можлива на основі даних за декілька років. Позитивна оцінка рівня прибутковості дається в тому випадку, якщо склалася тенденція її росту в основному за рахунок процентної маржі і непроцентних прибутків. Негативний висновок про прибутковість банку може бути зроблений, якщо позитивні тенденції зростання прибутку пов'язані в основному з прибутками від операцій на ринку цінних паперів, із непередбаченими прибутками, а також із відстрочками по сплаті податків.
Особливістю функціонування банків є те, що велика доля їхніх збитків покривається поточними доходами [23]. Тому в банках, на відміну від підприємств, платоспроможність забезпечується лише частиною власного капіталу. Банк вважається платоспроможним, доки залишається недоторканим його акціонерний (пайовий) капітал, тобто вартість активів банку дорівнює сумі його забезпечених зобов'язань плюс акціонерний (пайовий) капітал.
Різниця між доходами і витратами комерційного банку складає його фінансовий прибуток.
Саме показник фінансового прибутку (тобто без урахування сплати податків і розподілу залишкового прибутку) дає характеристику ефективності діяльності комерційного банки.
Облік прибутку банку у поточному році ведеться на рахунку №5900 «Результат поточного року». Призначенням рахунку є облік фінансових результатів (прибутку або збитку) поточного року. Якщо банк реєструє прибуток, то рахунок має кредитове сальдо. Якщо збиток, то дебетове сальдо.
За кредитом рахунку № 5900 проводяться:
а) періодичне закриття рахунків доходів;
б) перерахування в останній робочий день звітного періоду залишків рахунків доходів банку та перерахування в останній робочий день звітного року збитку на рахунок "Збитки, що очікують затвердження".
За дебетом рахунку № 5900 проводяться:
а) періодичне закриття рахунків витрат;
б) перерахування в останній робочий день звітного періоду залишків рахунків витрат банку та перерахування в останній робочий день звітного року прибутку на рахунок "Прибуток, що очікує затвердження".
РОЗДІЛ 2.
ПРИБУТКОВІСТЬ БАНКІВСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ.
2.1 Визначення прибутку на прикладі Мінської філії АКБ “Київ”.
Визначимо склад доходів Мінської філії АКБ “Київ”, що наведено у таблиці 2.1.
Аналізуючи доходи Мінської філії АКБ “Київ”, можемо зробити висновок, що не всі активи банку приносять йому адекватний прибуток. Це відноситься до активів, що зазвичай не приносять доходу (наприклад, кошти в касі і на кореспондентському рахунку, резерви в НБУ і власні основні засоби), а також до таких активів, як цінні папери й інші права участі, придбані банком і нематеріальні активи, (додаток 2).
Це означає, що якість спільних проектів, придбаних цінних паперів і нематеріальних активів є вкрай невисокою.
Таблиця 2.1.
Склад доходів Мінської філії АКБ “Київ” у жовтні 2002 року.
| № п/п | Рахунки бухг. Обліку | Вид доходів | сума | Питома вага у загальній сумі, % |
| 1 | 60 | Процентні доходи, У тому числі: | 301 218 | 69,47 |
| 1.1. | 602 | Процентні доходи за кредитам суб’єктам господарської діяльності | 290 507 | 67,00 |
| 1.2. | 604 | Процентні доходи за кредитами фізичним особам | 1 544 | 0,36 |
| 1.3. | 608 | Процентні доходи за операціями з філіями та іншими установами банку. | 9167 | 2,11 |
| 2. | 61 | Комісійні доходи | 119 914 | 27,66 |
| 2.1. | 611 | Комісійні доходи за операціями з клієнтами | 119 914 | 27,66 |
| 3. | 62 | Результат від торгівельних операцій | 11639 | 2,68 |
| 3.1. | 6204 | Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами | 11639 | 2,68 |
| 4 | 63 | Інші банківські операційні доходи | 833 | 0,19 |
| 4.1. | 6395 | Доходи від оперативного лізінгу | 833 | 0,19 |
| | | Усього: | 433604 | 100,00 |
Отже, доход комерційного банку залежить від норми прибутку по позичкових і інвестиційних операціях, розміру комісійних платежів, стягнутих банком за послуги, а також від суми і структури активів.
Умовою доходності банківської діяльності, безумовно, є підтримка ліквідності, управління банківськими ризиками, їхня мінімізація.
Розглянемо витрати Мінської філії АКБ «Київ» за жовтень 2002 року та їх структуру у табл. 2.2.
Таблиця 2.2.
Структура витрат Мінської філії АКБ «Київ» станом на 01.11.2002 р.2
| № п/п | Рахунок бухгалтерського обліку | Найменування статті витрат | Сума, грн | Питома вага в загальному обсязі витрат, % |
| 1. | 70 | Процентні витрати | 205 759,00 | 63,69 |
| 1.1.. | 703 | Процентні витрати за коштами до запитання фізичних осіб | 13 139,00 | 4,07 |
| 1.2. | 703 | Процентні витрати за коштами бюджету та позабюджетних фондів України | 61 040,00 | 18,89 |
| 1.3. | 704 | Процентні витрати за коштами фізичних осіб | 106 438,00 | 32,95 |
| 1.4. | 708 | Процентні витрати за операціями з філіями та іншими установами банку | 25 142,00 | 7,78 |
| 2. | 71 | Комісійні витрати | 12 860,00 | 3,98 |
| 2.1. | 710 | Комісійні витрати | 11 014,00 | 3,41 |
| 2.2. | 718 | Комісійні витрати за операціями з філіями та іншими установами банку | 1 846,00 | 0,57 |
| 3. | 73 | Інші банківські операційні витрати | 3 117,00 | 0,96 |
| 3.1. | 739 | Інші банківські операційні витрати | 3 117,00 | 0,96 |
| 4. | 74 | Інші небанківські операційні витрати | 140 411,00 | 43,46 |
| 4.1. | 740 | Витрати на утримання персоналу | 67 909,00 | 21,02 |
| 4.2. | 741 | Сплата податків та інших обов’язкових платежів, за винятком податку на прибуток | 6 486,00 | 2,01 |
| 4.3. | 742 | Витрати на утримання основних засобів та нематеріальних активів | 8 716,00 | 2,69 |
| 4.4. | 743 | Інші господарські та експлуатаційні витрати | 42 268,00 | 13,08 |
| 4.5. | 744 | Витрати на телекомунікації | 14 356,00 | 4,44 |
| 4.6. | 745 | Супутні небанківські операційні витрати | 500,00 | 0,15 |
| 4.7. | 749 | Інші небанківські операційні витрати | 176 | 0,05 |
| 5. | 770 | Відрахування в резерви | -39071,00 | - |
| | | Усього: | 323 076,00 | 100% |
Отже, на підставі даних про структуру витрат Мінської філії АКБ «Київ» можна зробити висновок, що найбільш важливими для цієї установи банку є витрати за коштами фізичних осіб (32,95%) та витрати на утримання персоналу (21,02%). При більш детальному аналізі витрат Мінській філії АКБ «Київ» за звітом про фактичне виконання планового рівня доходів та витрат за жовтень 2002 року визначаємо, що витрати, понесені по коштам фізичних осіб, в основному є витратами, понесеними за строковими коштами та коштами до запитання фізичних осіб. А витрати на утримання персоналу включають у себе основну та додаткову заробітну плату і нарахування на неї.(Додаток 3).
Таким чином, для Мінської філії АКБ “Київ” фінансовий результат на 01.11.2002 року буде оформлено наступними бухгалтерськими проводками:
- Дт 5900 Кт рахунки 7 класу
- закриття рахунків витрат станом на 01.11.2002 р. на суму 323 076,00 грн.
- Дт рахунків 6 класу Кт 5900:
Закриття рахунків доходів станом на 01.11.2002 р. на суму 433 604,00 грн.
- в результаті цих операцій ми отримуємо кредитове сальдо на суму 110 528,00 грн. Що є прибутковим результатом діяльності банку у жовтні 2002 р.
Вище уже відзначалося, що прибуток комерційного банку визначається як різниця між доходами і витратами. Тому необхідно з'ясувати чинники, що вплинули на балансовий річний прибуток даного комерційного банки.
Будь-який комерційний банк залучає (акумулює) кошти і потім розміщає їх у різноманітних видах активів, одержуючи при цьому прибуток.
Існують й інші показники, що характеризують прибутковість діяльності комерційного банки. До їхнього числа відноситься співвідношення прибутку і суми доходів
комерційного банку. Цей показник відбиває питому вагу прибутку в загальній сумі доходів комерційного банки. Іншими словами, він показує, яка частина доходів комерційного банки йде на формування прибутку. Якщо відняти значення цього показника (у частках одиниці) з одиниці, то буде отриманий показник, що характеризує ту частину загальної суми прибутків, яку банк спрямовує на відшкодування своїх витрат. Зниження цього показника є вкрай небажаним для банку, оскільки означає збільшення частки доходів банку, що використовуються на покриття витрат, і одночасне зниження частки прибутку в доходах .
Для Мінської філії АКБ “Київ” показник співвідношення доходу і суми прибутку банку буде становити:
110 528,00 / 433 604,00 = 0,2549.
Тобто 25,49% доходів банку йде на формування прибутку установи банку, а 74,51% (1-0,2549) доходів йде на покриття поточних витрат установи банку.
В цілому ж прибуток банку розподіляється на:
- відрахування у резервні фонди;
- виплату дивідендів за акціями;
- за рішенням правління банку частина прибутку після сплати податків може бути залишена у розпорядженні установи банку.
2.2 Прибутковість банківської діяльності, її динаміка та чинники, які впливають на неї.
Отже, дослідивши структуру доходів конкретного банку, бачимо, що найбільшу питому вагу у доходах мають процентні платежі по кредитам, наданим суб’єктам господарської діяльності. Але процентна ставка за користування кредитом не може бути встановлена вольовим рішенням керівництва банку. В умовах конкуренції на ринку банківських послуг процентна ставка формується за законом попиту і пропозиції. Розглянемо динаміку банківської ставки по кредитам.
Таблиця 2.3
Динаміка розміру процентної ставки банківського сектору України3
| (% річних) | |||||||||
| Показники | 1993 | 1994 | 1995 | 1996 | 1997 | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 |
| Ставка рефінансування | 80.00 | 240.00 | 252.00 | 110.00 | 40.00 | 35.00 | 60.00 | 45.00 | 27.00 |
| Міжбанківська ставка кредитування | – | – | – | – | – | 22.05 | 40.41 | 44.98 | 18.34 |
| Депозитна ставка | – | 148.63 | 208.63 | 70.29 | 33.63 | 18.21 | 22.25 | 20.70 | 13.72 |
| Ставка кредитування | – | 184.25 | 250.28 | 122.70 | 79.88 | 49.12 | 54.50 | 54.95 | 41.53 |
Проаналізуємо динаміку банківських ставок з 1993 року по 2001 рік.
Рис.2.1 Динаміка банківських процентних ставок за 1999 – 2001 роки.
Як видно з Рис.2.1 у 1994-1995 роках ставки по кредитам банків були надто високими, що не дозволяло підприємствам користуватися ними, з 1994 по 1997 рік ставки швидко падають, що повинно сприяти розвитку національного виробництва. У 1998-1999 роках було невелике підвищення ставок, але у 2001 році вони знов мають тенденцію до зниження. Продовження цієї тенденції у 2002 році сприє розвитку національного виробництва. Це сприяє прибутковості банківської діяльності, адже незважаючи на зниження процентної ставки доход від кредитування росте за рахунок зростання обсягів кредитування.
Таблиця 2.4
Кошти на рахунках підприємств, організацій та населення в комерційних банках України 1992-2001 роки (Депозити)4
| Період | Усього | У національній валюті | В іноземній валюті | |||||||||||
| Усього | до запитання | Строкові | усього | до запитання | Строкові | |||||||||
| | % | | % | | % | | % | | % | | % | | % | |
| 1992 | 2 | … | 2 | … | 1 | … | 1 | … | … | … | … | … | … | … |
| 1993 | 20 | 1000 | 18 | 900 | 15 | 1500 | 3 | 300 | 2 | … | … | … | … | … |
| 1994 | 353 | 1765 | 254 | 1411 | 206 | 1373 | 48 | 1600 | 99 | 4950 | … | … | … | … |
| 1995 | 2422 | 686 | 1401 | 552 | 1067 | 518 | 334 | 696 | 1021 | 1031 | … | … | … | … |
| 1996 | 4287 | 177 | 2710 | 193 | 2123 | 199 | 587 | 176 | 1577 | 154 | 973 | … | 605 | … |
| 1997 | 5145 | 120 | 3583 | 132 | 2595 | 122 | 988 | 168 | 1562 | 99 | 907 | 93 | 655 | 108 |
| 1998 | 6357 | 124 | 4707 | 131 | 2981 | 115 | 1726 | 175 | 1650 | 106 | 839 | 93 | 811 | 124 |
| 1999 | 8278 | 130 | 5046 | 107 | 3203 | 107 | 1843 | 107 | 3232 | 196 | 1782 | 212 | 1451 | 179 |
| 2000 | 12156 | 147 | 6830 | 135 | 4557 | 142 | 2273 | 123 | 5326 | 165 | 3033 | 170 | 2293 | 158 |
| 2001 | 18585 | 153 | 11433 | 167 | 7987 | 175 | 3446 | 152 | 7152 | 134 | 3362 | 111 | 3790 | 165 |
Як видно із таблиці 2.4, кількість коштів на депозитах банків зростала швидкими темпами - за останні роки на 50% на рік. Це свідчить про швидке зростання банків в Україні та дає надію на їх змогу у ближній час кредитувати промисловість за помірними ставками.
Розглянемо динаміку прибутковості дослідженого банку (Див. Табл.. 2.5).
Таблиця 2.5
Динаміка показників прибутковості Мінської філії АКБ “Київ”.
| Роки Показник | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | 2002 |
| Прибуток, тис. грн. | 863,98 | 893,72 | 1527,4 | 1425,2 | 1324,8 |
| Відношення прибутку до сумарних доходів | 0,17 | 0,18 | 0,29 | 0,28 | 0,25 |
Графічно прибуток банку представлено на Рис. 2.2.
Рис. 2.2. Динаміка прибутку Мінської філії АКБ “Київ”.
Як бачимо, після спаду прибутку в 1998-1999 роках, що був зумовлений світовою фінансовою кризою, прибуток зріс в 2000 році, після чого почався деякий спад.
Показники динаміки для прибутку та відношення прибуток/сумарні доходи представлено в Табл.. 2.6 та Табл.. 2.7.
Таблиця 2.6.
Динаміка прибутку банку.
| Роки | Прибуток тис. грн. | Абс. прир. тис. грн. | Відн. прир. % |
| 1998 | 863,98 | | |
| 1999 | 893,72 | 29,74 | 3% |
| 2000 | 1527,4 | 633,68 | 71% |
| 2001 | 1425,2 | -102,2 | -7% |
| 2002 | 1324,8 | -100,4 | -7% |
Таблиця 2.7
Динаміка відношення прибуток/сумарні доходи.
| Роки | Відношення приб. до сумарних доход. | Абс. прир. тис. грн. | Відн. прир. % |
| 1998 | 0,17 | | |
| 1999 | 0,18 | 0,01 | 6% |
| 2000 | 0,29 | 0,11 | 61% |
| 2001 | 0,28 | -0,01 | -3% |
| 2002 | 0,25 | -0,03 | -11% |
Як бачимо обидві таблиці дають один і той же результат. В 2000 році спостерігається значний ріст обох показників, які характеризують прибутковість банку:
Прибуток зріс на 71%
Відношення прибуток/сукупні доходи на 61%.
В 2001 та 2002 роках спостерігається зниження прибутковості банку. Зниження прибутковості пояснюється об’єктивними причинами.
З однієї сторони підвищення конкуренції на ринку банківських послуг призводить до того, до зниження кредитних ставок та росту процентів по депозитах. З іншої сторони, як водно з результатів роботи останні роки росте частка вкладів фізичних осіб, що потребує формуванню додаткових резервних фондів.
Отже, можемо зробити висновок, що зниження прибутковості банківської діяльності в сучасних умовах відбувається не стільки через зниження рівня менеджменту (хоча цей чинник не можна скидати з розгляду), а в силу об’єктивних причин.
Для підвищення прибутковості необхідно розвивати розрахунково-касове обслуговування та інші види банківських послуг.