Geum.ru

Налоговая система Китая

Вид материалаДокументы
3.4. Налог на прибыль предприятий
3.5. Налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных компаний
3.6. Подоходный налог с физических лиц
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12

3.4. Налог на прибыль предприятий



Правовой основой взимания налога на прибыль предприятий являются Временная инструкция по налогу на прибыль предприятий от 13 декабря 1993 года и Разъяснения по ее исполнению от 4 февраля 1994 года.

Плательщиками налога на прибыль предприятий выступают государственные, коллективные, частные, совместные предприятия и другие организации (юридические лица). Объектом налогообложения по налогу на прибыль в КНР, как и во всем мире, выступает прибыль от реализации продукции, работ, услуг; прибыль от иной предпринимательской деятельности и прочих операций (источников). Налог на прибыль рассчитывается исходя из размера налогооблагаемой прибыли (равной общей сумме прибыли за год), полученной налогоплательщиком в отчетном году, уменьшенной на разрешенные вычеты (льготы).44

Формула расчета налога:

Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль * 33% (ставка налога)

Помимо основной ставки, применяются две пониженные ставки - 18% и 27% - для менее прибыльных (низкорентабельных) предприятий.

Налоговые вычеты и льготы по налогу на прибыль могут быть предоставлены предприятиям, отвечающим определенным требованиям, а именно: использующим высокие технологии, занимающимся переработкой отходов; вновь созданным компаниям, расположенным в конфликтных, бедных и иных подобных местностях; предприятиям, страдающим от стихийных бедствий; вновь созданным компаниям, предоставляющим социально значимые услуги (услуги по трудоустройству населения); государственным благотворительным организациям; городским предприятиям, государственным сельскохозяйственным предприятиям и т.д.

3.5. Налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных компаний



Механизм исчисления и взимания данного налога определен в Законе КНР о налоге на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий от 9 апреля 1991 года, а также в Разъяснениях по его исполнению от 30 июня 1991 года.

Предприятия с иностранными инвестициями, головной офис которых расположен в Китае, уплачивают налог со всех полученных ими доходов (как на территории КНР, так и за рубежом). Иностранные компании уплачивают налог на прибыль только от источников на территории КНР.

Налоговой базой по налогу на прибыль организаций с иностранными инвестициями и иностранных компаний является налогооблагаемая прибыль, полученная путем уменьшения общей (валовой) прибыли за отчетный год на сумму издержек и потерь, связанных с ее извлечением.45

Иностранные юридические лица, не имеющие представительства на территории Китая, но получающие доходы от источников в КНР (проценты, арендная плата, роялти и т.д.), или иностранные юридические лица, имеющие представительства или иные места осуществления своей деятельности на территории Китая, но если полученный доход прямо не связан с деятельностью таких представительств, уплачивают налог с общей суммы полученного дохода.

Налог уплачивается по ставке 33% (30% + 3% - "местный" налог на прибыль). Иностранные юридические лица, не имеющие представительства на территории Китая, но получающие доходы от источников в КНР (проценты, арендная плата, роялти и т.д.), или иностранные юридические лица, имеющие представительства или иные места осуществления своей деятельности на территории Китая, но если полученный доход прямо не связан с деятельностью таких представительств, уплачивают налог с общей суммы полученного дохода по ставке 20%.46

Налоговые вычеты и льготы могут быть предоставлены предприятиям с иностранными инвестициями производственной, экспортной, технологической направленности и предприятиям с иностранными инвестициями и иностранным компаниям, расположенным в специальных экономических зонах, зонах экономического и технологического развития, оффшорных зонах и других подобных зонах, определенных государством.

Налогом не облагаются доходы иностранных инвесторов (юридических лиц) в случае их последующего реинвестирования в компанию (на увеличения уставного капитала) или если эти средства направляются на создание новой компании (представительства) на территории КНР.

Дополнительные вычеты предприятиям с иностранными инвестициями по "местному" налогу на прибыль могут предоставляться соответствующими решениями местных органов власти.

3.6. Подоходный налог с физических лиц



Правовой основой взимания налога является Закон КНР о подоходном налоге от 10 сентября 1980 г. (в редакции от 31 октября 1993 г.) и Разъяснения по его исполнению от 28 января 1994 года.

Налогоплательщики - физические лица, имеющие постоянное местожительство в Китае, или не имеющие такового, но проживающие на территории КНР в течение года или более. Такие лица уплачивают налог со всех полученных ими доходов (как на территории КНР, так и за рубежом). Физические лица, не имеющие постоянного местожительства в КНР, не являющиеся ее резидентами, или проживающие на территории страны менее года, уплачивают налог с доходов от источников на территории КНР.

Объекты обложения и расчет налога:47

а) Заработная плата рабочих и служащих

Налогообложению подлежит ежемесячно получаемая заработная плата рабочих и служащих, уменьшенная на 800 юаней (твердая сумма расходов). К полученной разнице применяется девятиступенчатая прогрессивная ставка налога, приведенная ниже в таблице.

 

Ступень
Ежемесячный облагаемый доход
Ставка налога, %
Предоставляемый вычет, юаней

1
Не более 500 юаней (включительно)
5
0

2
501-2000 юаней
10
25

3
2001-5000 юаней
15
125

4
5001-20000 юаней
20
375

5
20001-40000 юаней
25
1375

6
40001-60000 юаней
30
3375

7
60001-80000 юаней
35
6375

8
80001-100000 юаней
40
10375

9
Свыше 100000 юаней
45
15375


Формула расчета налога:48

Ежемесячный налогооблагаемый доход = Совокупный размер заработной платы за месяц - 800 юаней.

Ежемесячная сумма налога = Ежемесячный налогооблагаемый доход * Соответствующую ставку налога - Предоставляемый вычет

Налогоплательщики, не имеющие постоянного местожительства в КНР, но получающие на ее территории заработную плату, или лица, имеющие постоянное местожительство в Китае и получающие заработную плату за его пределами, имеют право на дополнительное к 800 юаням уменьшение (3200 юаней в месяц) в качестве расходов.

б) Индивидуальное подсобное хозяйство или доходы от предпринимательской деятельности

Налогообложению подлежит ежегодный валовый доход от подсобного хозяйства или предпринимательской деятельности, уменьшенный на связанные с его извлечением затраты, потери. К полученной разнице применяется девятиступенчатая прогрессивная ставка налога, приведенная ниже в таблице.

 

Ступень
Ежегодный налогооблагаемый доход
Ставка налога, %
Предоставляемый вычет, юаней

1
Не более 5000 юаней (включительно)
5
0

2
5001-10000 юаней
10
250

3
10001-30000 юаней
20
1250

4
30001-50000 юаней
30
4250

5
Свыше 50000 юаней
35
6750


Формула расчета налога:49

Ежегодный налогооблагаемый доход = Совокупный ежегодный доход от подсобного хозяйства или предпринимательской деятельности - затраты, связанные с его извлечением

Ежегодная сумма налога = Ежегодный налогооблагаемый доход * Соответствующую ставку налога - Предоставляемый вычет

в) Доходы по договорам подряда и аренды, полученные от предприятий и организаций

Налогообложению подлежит общая сумма доходов по договорам подряда и аренды, полученная от предприятий и организаций за год, уменьшенная на сумму затрат (800 юаней в месяц). К полученной разнице применяются ставки пункта "б".

г) Вознаграждение за оказанные услуги, авторское вознаграждение и авторский гонорар, доходы от сдачи имущества в аренду

Налогообложению подлежит сумма дохода, уменьшенная на 800 юаней, если каждое поступление не превышает 4000 юаней, или уменьшенная на 20% дохода в качестве расходов, если каждое поступление превышает 4000 юаней. Применяемая ставка - 20%.

Налогооблагаемый доход = Совокупный полученный доход - 800 юаней (или 20% дохода)

Сумма налога = Налогооблагаемый доход * 20%

д) Доход от продажи имущества

Налогооблагаемый доход = Выручка от продажи имущества - Первоначальная стоимость имущества - Связанные с продажей расходы

Сумма налога = Налогооблагаемый доход * 20%

е) Проценты, дивиденды и прочие поступления

Сумма налога = Общая сумма дохода от каждого источника * 20%

Налогообложению не подлежат следующие доходы:
  • награды за достижения в науке, образовании, культуре, здравоохранении, физической культуре, защите окружающей среды, вручаемые как государственными органами, так и иностранными и международными организациями;
  • проценты по сберегательным депозитам, государственным облигациям, выпускаемым Министерством финансов и проценты по финансовым облигациям, выпускаемым по распоряжению Государственного совета;
  • специальные правительственные надбавки к заработной плате в соответствии с Едиными правилами Государственного Совета;
  • убсидии, дотации и перечень выплат, не подлежащих налогообложению по решению Государственного Совета;
  • пособия благотворительных организаций, материальная помощь, пенсии по случаю потери кормильца;
  • страховые выплаты;
  • денежное довольствие и денежные вознаграждения, получаемое военнослужащими;
  • доплаты к заработной плате, выходные пособия, пенсии за выслугу лет, получаемые государственными рабочими и служащими в соответствии с Единым государственным положением;
  • пенсия медицинского страхования и пенсия за выслугу лет, накапливаемые на банковском счете (положенные под проценты);
  • доходы, получаемые лицами, имеющими дипломатический и консульский ранги и других дипломатических представителей.