Налоговая система Китая

Вид материала

Документы

Содержание 2.2. Налоговая проверка 2.3. Юридическая ответственность

Подобный материал:

• Налоговая система Китая, 338.72kb.
• Для групп мз вопросы к зачету по курсу «Налоговая система рф», 17.49kb.
• Налоговая система, 798.68kb.
• Учебное пособие по дисциплине "Налоговая система и аудит", 558.61kb.
• Налоговая система Испании, 42.09kb.
• Современная налоговая система РФ. Виды налогов, 1582.66kb.
• Налоговая политика. Налоговая политика, 23.22kb.
• Кыргызстана, 12.39kb.
• А. П. Муранова, к э. н.,, 679.08kb.
• Название Академической группы, 112.13kb.

2.2. Налоговая проверка

Налоговые  органы  имеют право  проводить следующие налоговые инспекции. ²⁵

1) Проверка  бухгалтерских книг налогоплательщика,  бухгалтерской документов, отчетности и связанных с этим материалов и  инспектирование бухгалтерских книг  по удержанию и сбору налогов и относящихся к этому материалов сборщика налогов.

2) Посещение   производственных  и  рабочих участков и складов  для инспектирования налогооблагаемых товаров и другой собственности налогоплательщика и для  инспектирования    работы сборщика налогов, относящейся к удержанию и сбору налогов.

3) Отдание распоряжения налогоплательщику или сборщику налогов о предоставлении документации,  данных и других материалов, относящихся к  удержанию и сбору налогов.

4) Запросы  в адрес налогоплательщика, сборщика налогов относительно складывающейся ситуации с уплатой налогом либо удержанием  и сбором налогов

5) Посещение станций, верфей, аэропортов постовых и телекоммуникационных предприятий и их дочерних компаний для проверки соответствующих сертификатов, документов и материалов касающихся облагаемых налогом товаров и другого имущества, погруженного и высланного налогоплательщиком.

6) Проверка  депозитных счетов налогоплательщика, занятого производственной и другой деятельностью, и счетов  сборщика налогов в банках и других финансовых учреждениях.

Такие проверки проводятся с разрешения  директора  налогового бюро, либо его филиала уровня выше уезда. При проведении проверки  предъявляется сертификат общенационального образца, дающий полномочия  проводить инспектирование депозитных счетов; при проверке сберегательных счетов налогоплательщика, занятого производственной и другой деятельностью, уездный или  муниципальный филиал должен проверить цифры и  потребовать, чтобы дочерний филиал сберегательного банка предоставил информацию.

Все налогоплательщики и агенты по сбору должны  принимать инспекторские проверки, проводимые налоговыми органами, представлять им реальную картину  сложившейся ситуации,   предлагать относящуюся к делу информацию. Не допускается отказ от предоставления  информации или скрытие информации.

При проведении  налоговыми органами  предусмотренной  законом   налоговой инспекции, соответствующие  отделы и организации должны оказывать помощь и поддержку,  представлять  им реальную картину   ситуации, сложившейся  в области уплаты или удержания налогов и сборов со стороны налогоплательщика,  сборщика налогов  или других имеющих к этому отношению сторон,  и также предоставлять соответствующую информацию и данные.

При расследовании дел, связанных с нарушениями закона в налоговой сфере, налоговые органы могут вести аудио и видео записи и фотографировать и снимать копии с любого документа, относящегося  к данному делу. ²⁶

В ходе проведения налоговой инспекции,  сотрудники, действующие по поручению налоговых органов  должны предъявить мандаты, разрешающие им проводить налоговую инспекцию, и сохранять тайну  сторон, в отношении которых проводится инспекция.

2.3. Юридическая ответственность

Если налогоплательщик совершил один из перечисленных ниже проступков, налоговые органы дают ему определенный срок для того, чтобы  исправить положение: если по истечении данного срока он не исправляется, то на него налагается штраф в сумме не меньше 2000 юаней. Если незаконное действие носит серьезный характер, то может быть наложен штраф в размере от 2000 до 10000 юаней. К таким  нарушениям относятся:²⁷

1) Не предоставление налоговой декларации и не прохождение формальностей, касающихся  постановки на налоговый учет,  регистрации изменений или аннулирования в отведенный для этого период времени;

2) Не заведение и не ведение  бухгалтерских книг или документов бухучета и других материалов, в соответствии с действующими положениями;

3) Не предоставление системы или методов ведения  финансов и бухучета  для регистрации налоговыми органами.

Если  сборщик налогов  не соблюдает положения  о заведении и ведении  книг об удержании и сборе налогов, или положения о ведении бухгалтерской документации и материалов, касающихся удержания и сбора налогов, то налоговые органы дают ему определенный срок на то, чтобы исправить положение; если  по истечении данного срока он не исправляется, то на него налагается штраф в сумме не меньше 2000 юаней. Если незаконное действие носит серьезный характер, то может быть наложен штраф в размере от 2000 до 5000 юаней. ²⁸

В случае, если налогоплательщик  не предоставляет налоговую декларацию в положенный срок или если сборщик налогов  не предоставляет в налоговые органы отчет об удержании и сборе налогов в положенный срок, то налоговые органы дают ему определенный срок на то, чтобы исправиться и налагают штраф в сумме 200 юаней; если  по истечении данного срока  исправлений не вносится, то может быть  наложен штраф в сумме 2000-10000 юаней.

В случае если налогоплательщик прибегает к таким методам, как подделка, скрытие, и/или без разрешения уничтожает бухгалтерские книги и бухгалтерскую документацию, добавляет несуществующие  статьи расходов или  не делает в бухгалтерских книгах  записей о доходах,  полностью или частично, либо подает  неверную налоговую декларацию с целью полностью или частично избежать уплаты налогов, то   это называется уклонением от уплаты налогов. В случае если укрываемая сумма налогов составляет более 10%  суммы подлежащей налогообложению и превышает 10 000 юаней, или в случае, если уклонение от налогов имело место после наложения налоговыми органами двух административных наказаний за уклонение от уплаты налогов, то, помимо взимания укрытой от налогов суммы, налоговые органы должны определить наказание  в соответствии с положениями статьи 1 “Дополнительных положений о Наказании за преступное укрывательство налогов и сопротивление сбору налогов”.²⁹

В случае если  укрываемая сумма налогов  составила менее 10 000 юаней или менее 10% суммы подлежащей налогообложению, налоговые органы собирают невыплаченные налоги и налагают штраф, превышающий сумму укрываемых доходов менее чем в 5 раз.

В случае, если сборщик налогов  прибегает к описанным в предыдущем параграфе методам,  полностью или частично не выплачивает сумму, удержанную или собранную в виде налогов и в случае, если данная сумма составляет 10% от  подлежащих уплате налогов и превышает 10000   юаней, то наказание назначается в согласно статье 1 “Дополнительных положений о Наказании за преступное укрывательство налогов и сопротивление сбору налогов”.   В случае если  сумма   составила менее 10 000 юаней или менее 10% суммы подлежащей налогообложению, налоговые органы собирают невыплаченные или недоплаченные налоги и налагают штраф, превышающий сумму невыплаченных или недоплаченных налогов  менее чем в 5 раз. ³⁰

В случае если  налогоплательщик, имеющий просроченные налоговые платежи,  принимает меры к тому, чтобы  скрыть имущество, в результате чего налоговые органы не могут  собрать налог в сумме, превышающей 10000 юаней, то налоговые в дополнение к сбору  невыплаченных налогов    назначают наказание согласно статье 2 “Дополнительных положений о Наказании за преступное укрывательство налогов и сопротивление сбору налогов”.    В случае если  сумма   составила менее 10 000 юаней, то  налоговые органы собирают просроченные  налоги и налагают штраф, превышающий сумму  просроченных  налогов  менее чем в 5 раз.

В случае, если  предприятие или учреждение совершило противозаконные действия, в которых имеется состав преступления и  о которых говорится в статьях 40 и 41,  то наказание определяется согласно статье 3 “Дополнительных положений о Наказании за преступное укрывательство налогов и сопротивление сбору налогов”.  В случае  если в данных действиях нет состава преступления,  налоговые органы собирают невыплаченные или недоплаченные налоги и налагают штраф, превышающий сумму невыплаченных или недоплаченных налогов  менее чем в 5 раз.

В случае если налогоплательщик, с  целью уклонения или уменьшения налогов предлагает взятки налоговым чиновникам, то наказание определяется согласно статье 4 “Дополнительных положений о Наказании за преступное укрывательство налогов и сопротивление сбору налогов”. ³¹

В случае, если предприятие или учреждение совершают мошенничество, подавая фальшивые экспортные декларации о  производимых ими товарах, или обманным путем получают деньги из государственного фонда по налоговых скидок на экспорт, и сумма составляет более 10000 юаней, то налоговые органы собирают полученную обманным путем сумму налоговых скидок и определяют наказание согласно параграфу 1  статьи 5 “Дополнительных положений о Наказании за преступное укрывательство налогов и сопротивление сбору налогов”.  В случае если полученная обманным путем сумма   налоговых скидок составила менее 10 000 юаней, то  налоговые органы собирают полученную обманным путем сумму налоговых скидок и налагают штраф, превышающий эту сумму   менее чем в 5 раз.

В случае, если организации или частные лица, обманным путем получившие государственные налоговые сидки на экспорт,  не подпадают  в границы, обозначенные в положениях  предыдущего параграфа, то, в дополнении к сбору суммы полученных обманным путем налоговых скидок, налоговые органы определяют наказание  согласно параграфу 2  статьи 5 “Дополнительных положений о наказании за преступное укрывательство налогов и сопротивление сбору налогов”.  Если эта сумма недостаточно велика, чтобы составить состав преступления,   то  налоговые органы собирают полученную обманным путем сумму налоговых скидок и налагают штраф, превышающий эту сумму   менее чем в 5 раз. ³²

Сопротивление сбору налогов означает отказ от уплаты налогов сопровождаемый применением насилия и угроз. В дополнение к сбору  налогов, от выплаты которых отказался налогоплательщик,  налоговые органы определяют наказание  согласно параграфу 1  статьи 6 “Дополнительных положений о Наказании за преступное укрывательство налогов и сопротивление сбору налогов”. Если сопротивления было незначительным и в нем не было состава преступления, то налоговые органы собирают сумму налогов, от выплаты которой отказался налогоплательщик, и  налагают штраф, превышающий эту сумму   менее чем в 5 раз.

В случае если сопротивление сбору налогов с использованием насильственных действий  привело к получению серьезных физических травм или смерти, следует определить суровое наказание соразмерно  нанесенным телесным повреждениям или  совершения убийства, кроме того, налоговые органы налагают штраф  согласно параграфу 2  статьи 6 “Дополнительных положений о Наказании за преступное укрывательство налогов и сопротивление сбору налогов”. ³³

В случае, если налогоплательщик, занятый производственной и иной деятельностью, или сборщик налогов не оплатил или не передал подлежащий оплате налог, или уплатил меньше чем положено, налоговые органы назначают ему время для уплаты налогов; если по истечении назначенного срока оплаты  не производится, то  налоговые органы, в целях сбора налогов либо остатка налогов,  помимо применения мер принуждения, перечисленных в статье 27,   могут наложить на неплательщика штраф, в сумме превышающий  сумму невыплаченных налогов    менее чем в 5 раз, либо к сумме штрафа приплюсовывается остаток невыплаченной суммы.

В случае, если сборщик налогов  не удержал и не собрал налог, подлежащий  удержанию  и сбору,  то такой сборщик налогов должен  сам уплатить сумму налога, за исключением случаев, когда сборщик налогов своевременно сообщил в налоговые органы об отказе соответствующих   налогоплательщиков от удержания и сбора налогов.

В случае  незаконного отпечатывания бланков счетов  в нарушение положений статьи 14 данного закона, налоговые  органы уничтожают незаконно отпечатанные бланки  счетов, конфискуют незаконно полученный доход  и налагают штраф.

Вопрос об административных наказаниях, предусмотренных в данном законе, решается налоговым бюро или его филиалом на уровне выше уезда. Вопрос о штрафе в размере менее 1000 юаней, налагаемом на  индивидуального предпринимателя или предприятие или лицо, занятое деловыми операциями в отсутствии лицензии,  решает налоговый отдел.

При наложении штрафа налоговые органы выписывают  квитанции.

В отношении лиц, препятствующих налоговым чиновникам в выполнении их должностных обязанностей путем применение насилия и угроз, проводится уголовное расследование, и они несут наказание в соответствии со статьей 157   уголовного кодекса: ³⁴

Лица,  препятствующие налоговым чиновником в выполнении их обязанностей, но не применяющие при этом насилия и угроз  подвергаются наказанию со стороны органов общественной безопасности  согласно закону  о наказаниях за нарушения общественного порядка.

Доход, конфискованный  народными судами и налоговыми органами,  идет в государственную казну.

В случае если налоговый чиновник вступает в сговор с налогоплательщиком и/или  сборщиком налогов, подстрекает или оказывает помощь налогоплательщику и/или сборщику налогов в совершении нарушений, предусмотренных  статьями 40, 41, 42 и 44 данного закона, то наказание будет определяться  согласно положениям о  групповом нарушении; если совершенные действия не содержат в себе состава преступления, на нарушителей налагаются дисциплинарные санкции.

Против налогового  чиновника, совершившего преступление в виде злоупотребления своим служебным положением в форму получения или вымогательства  денег или собственности, возбуждается дело по статье о взятках; если в его  действиях  нет состава преступления, то в отношении такого чиновника применяются дисциплинарные санкции.

Против налогового офицера, халатно относящегося к своим обязанностям, не собирающего или недобирающего налоги,  причиняя, таким образом, крупный ущерб государству, возбуждается дело по статье 187 Уголовного кодекса; если в его  действиях  нет состава преступления, то в отношении такого чиновника применяются дисциплинарные санкции.

В случае если налоговый чиновник, злоупотребляя своими полномочиями, намеренно затрудняет положение налогоплательщика и сборщика налогов, то он подвергается дисциплинарным санкциям.

В случае, если кто-либо  нарушит положения  законов и административных  правил приняв неправомочное решение  начать, прекратить взимание налога, уменьшит налог, освободить от налога, сделать налоговую скидку  или забрать назад налог, то такое решение, согласно положениям данного закона, будет аннулировано; того, подлежащий оплате  но не выплаченный налог будет собран, а незаконно собранный налог будет возвращен. Административная ответственность лиц прямо причастных к нарушению расследуется их прямыми начальниками. ³⁵

При возникновении разногласий между налогоплательщиком, сборщиком налогов  или гарантом уплаты налогов с одной стороны и налоговыми  органами с другой относительно  уплаты налогов,  то  согласно положениям законов и административных правил, вначале налоги и задолженность по ним должны  быть уплачены и переданы; затем, в течение 60 дней после получения сертификата об уплате налогов, выданного налоговыми органами,  можно обращаться за пересмотром в руководящие  органы, которым прямо подчинены налоговые органы,  с которыми возникло разногласие. Эти руководящие органы должны принять решение в течение 60 дней после получения заявления на пересмотр. Если  результаты решения о пересмотре  неприемлемы  для заявителей, то, в течение 15 дней после получения решения о пересмотре, они могут обратиться с иском в народный суд.

Если заинтересованные стороны не согласны с принятым налоговыми органами решением о наказании, исполнении  мер принуждения или мер по сохранению налогов они в течение 15 дней  после получения извещения  о наложении на них наказания могут обратиться за пересмотром в руководящие  органы, которым прямо подчинены налоговые органы,  с которыми возникло разногласие.  Если  результаты решения о пересмотре  неприемлемы  для заявителей, то, в течение 15 дней после получения решения о пересмотре, они могут обратиться с иском в народный суд.  Заинтересованные стороны могут также в течении 15 дней после получения  извещения о наложении на них наказания или после исполнения мер принуждения или  мер по сохранению налогов, прямо обратиться с  иском в народный суд.  Во время процесса пересмотра или судебного процесса исполнение мер принуждения и мер по сохранению налогов не приостанавливается. ³⁶

Если стороны, получив решение  о наказании, принятое налоговыми органами не подают заявления о пересмотре  и не обращаются с иском в народный суд,  но  при этом саботируют исполнение решения, то налоговые власти, принявшие решение, могут обратиться в народный суд для принятия принудительных мер.

Налогоплательщики  и  сборщики налогов могут перепоручать дела, связанные с налогами, налоговым агентам.

Управление сбором  сельскохозяйственных налогов,  животноводческих налогов,  налога на эксплуатацию пахотных земель и налогов на договор осуществляется  согласно соответствующим положениям закона.

Управление сбором тарифов,  корабельных сборов,  и налогов, удерживаемых  таможенными службами, осуществляется согласно соответствующим положениям законов и административных правил.

В настоящее время в Китае насчитывается 25 видов налогов, которые, в зависимости от их природы и выполняемых функций, могут быть объединены в 8 групп:³⁷

Налоги с оборота. Эта группа включает 3 вида налогов, а именно: НДС, налог на потребление (налог с продаж), налог на предпринимательскую деятельность. Собираемость этих налогов зависит от объема товарооборота или сбыта в сферах производства, обращения и услуг.
Налоги на прибыль (доходы). Сюда входят: налог на прибыль отечественных предприятий, налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий и подо с физических лиц. Поступления от этой группы налогов зависят от суммы прибыли, полученной юридическими лицами, или от размера дохода физического лица.

Ресурсные платежи, включающие ресурсный налог и земельный налог (плата за пользование землями городов и районов). Эти налоги взимаются с природопользователей, а также с пользователей городских и районных земель. Ресурсными платежами облагается использование находящихся в государственной собственности природных ресурсов. Их цель - выровнять доходы налогоплательщиков, осуществляющих природопользование в разных местностях и условиях.

Целевые налоги и сборы: налог на содержание и строительство городов, налог за пользование сельхозугодьями, налог на инвестиции в основной капитал, налог на реализацию земли.

Имущественные налоги: налог на имущество, налог на недвижимость, налог на наследство (пока не введен).

Налоги с операций (действий). В эту группу входят: налог за пользование автотранспортными средствами и водными судами, гербовый сбор, налог на передачу имущества, налог на обращение ценных бумаг (пока не введен). Этими налогами облагаются определенные операции (действия).

Сельскохозяйственные налоги: налог на земледелие и налог на содержание и разведение скота. Налогоплательщиками выступают юридические и/или физические лица, получающие доход от земледелия или животноводческой деятельности.

Таможенные пошлины. Ими облагаются товары, ввозимые/вывозимые на/с территории Китая.

В состав государственных органов, уполномоченных разрабатывать налоговые законы и определять налоговую политику, входят: Национальный общественный конгресс и его постоянный комитет, Государственный совет, Министерство финансов, Государственная администрация налогообложения, Комитет тарификации и классификации при Государственном совете и Главное таможенное управление.

Налоговые законы разрабатываются Национальным общественным конгрессом, например, Закон КНР о подоходном налоге с физических лиц, или постоянным комитетом конгресса, например, Закон КНР об управлении налогами и их взимании.

Административные решения и правила в области налогообложения (инструкции) вырабатываются Государственным советом, например, Инструкция по применению Закона об управлении налогами и их взимании, Инструкция по применению Закона о подоходном налоге с физических лиц, Временная инструкция по НДС.

Ведомственные правила в области налогообложения разрабатываются: Министерством финансов, Государственной администрацией налогообложения, Комитетом тарификации и классификации при Государственном совете и Главным таможенным управлением, например, разъяснения по применению Временной инструкции по НДС, Временные правила декларирование подоходного налога с физических лиц и другие.

Подготовка налоговых законов и инструкций проходит в 4 этапа: составление плана документа, его рассмотрение, принятие решения (голосование) и опубликование (обнародование). Кроме того, законодательство КНР предусматривает, что правовые акты могут приниматься не только "на высшем уровне", но и разрабатываться и приниматься соответствующими органами управления на местах.³⁸