Экономико-учётный механизм управления гостиничными комплексами состав затрат на содержание гостиницы

1   2   3

3.4. Безубыточность деятельности гостиницы

Анализ безубыточности начинается с деления издержек на пе­ременные и постоянные. К переменным относятся издержки, раз­мер которых изменяется пропорционально изменению объёма реа­лизации гостиничных услуг. Переменные издержки зависят от объёма реализации, но эта зависимость не прямо пропорциональ­ная (расходы на отопление, освещение и содержание помещений, арендная плата за помещение, используемые в производстве). По­стоянные издержки не зависят от изменения объёма продаж гости­ничных услуг (административно-управленческие расходы и др.).

В гостиницах постоянные издержки имеют высокий уровень при относительно низком уровне переменных издержек. К ним относятся:

• амортизируемые капитальные затраты;
  
• ремонт оборудования;
  
• расходы на коммунальные услуги;
  
• расходы на страховку;
  
• заработная плата постоянного персонала;
  
• единый социальный налог;
  
• расходы на рекламу;
  
• административные затраты;
  
• расходы на охрану гостиницы;
  
• налог на землю;
  

• амортизация основных средств и нематериальных активов.
  Данные затраты не зависят от количества клиентов за год. К переменным затратам относятся:
  
• расходы на содержание номеров (стоимость чистящих и мою­щих средств);
  

• расходы на стирку мягкого инвентаря гостиницы;
  
• расходы на питание в номерах (завтрак, полупансион, пансион);
  

■ приобретение инвентаря и хозяйственных принадлежностей.
Сумма постоянных и переменных затрат из таблицы 3.12 со­ставляет:

1. Переменные затраты (VC) — 1 172 675 руб. (стр. 3 + стр. 7 + стр. 15 +
   

+ стр. 16).

2. Постоянные затраты (FC) — 3884308 руб. (сумма всех ос­тальных строк).
   

3. Объём валовой прибыли (СМ) — 2699997 руб.
   
4. Объём продаж гостиничных услуг (S) — 7756980 руб.
   

Анализ соотношений общей выручки от реализации гости­ничных услуг с постоянными и переменными затратами исполь­зуется для определения объема продаж, при котором гостиница будет способна покрыть все свои расходы без получения прибы­ли. Для этого определяется точка критического объема реализа­ции услуг гостиницей, в которой прибыль равна нулю, а объем продаж только покрывает переменные и постоянные издержки.

Валовая прибыль (разность между выручкой и переменными издержками) в точке критического объема производства (реали­зации) равна постоянным издержкам. Расчеты, связанные с ана­лизом безубыточности, рассматриваются в примере 2.

Пример 2. Расчёт точки безубыточности деятельности гости­ницы

1. Объём продаж гостиничных услуг (S) — 7756980 руб.
   
2. Переменные затраты (VC) — 1172675 руб.
   
3. Объём валовой прибыли (СМ) — 2699997 руб.
   
4. Постоянные затраты (FC) — 3884308 руб.
   

Объем продаж услуг гостиницы в точке критического объема реализации гостиничных услуг (S_b) определяется по формуле:

FC FC x S

S_{b = ---------} = ----------------------- , (7)

a S -VC

где а — коэффициент отношения валовой прибыли к объему продаж.

Подставив данные в формулу (7), получим:


3884308 x 7756980

S_b = = 4576109 руб.

7756980-1172675


Полученные результаты проиллюстрируем на графике зависи­мости себестоимости (затрат и дохода) от объёма реализованных гостиничных услуг в прямоугольной системе координат (рис. 3.1).

Величину издержек в точке критического объема (Z) реали­зации гостиничных услуг определим как сумму величин посто­янных и переменных издержек, приходящихся на критический объем. В точке Z нет прибыли, но нет и убытка, справа от неё находится область чистых прибылей, слева — область чистых убытков, которые образуются в результате превышения величины




Затраты руб.

Прибыль

VC


4 576 109 руб.------------------------------- Z

FC

3 884 308 руб. ----------------------------------------------------------

Критический объем продаж

Убыток

S




4 576 109 руб. Объем продаж, руб.


Рис. 3.1. Критический объем реализации гостиничных услуг

постоянных расходов над величиной маржинального дохода (предельной прибыли или суммы покрытия в терминах системы «директ-костинг»), а также потому что S < VC + FC. В ряде стран Западной Европы и США получил распространение метод учёта сокращённых затрат (так называемый «директ-костинг») и определение цены на основе сокращённых затрат.

Размер переменных издержек определяется как произведе­ние критического объема продаж на отношение (уровень) дан­ных в условии примера 2 размера переменных издержек к объе­му продаж услуг гостиницы.

В итоге получим величину издержек (СС_Ь):

VC

CCb = FC+Sb x --------

S


1172675

CCb = 3884308 + 4576109 x = 4576109 руб

7756980

Из расчета следует, что величина издержек в точке критичес­кого объема производства услуг составит 4576109 руб., что вполне соответствует условию безубыточности и отсутствию прибыли, так как их размер тождествен критическому объему их продаж.

Отношение критического объема реализации, выраженного в денежной форме, к цене за единицу услуги (койко-суток) даст натуральное выражение этого объема. Он показывает, что снижение объема продаж ниже критической величины при сохранении неизменными цены и величины затрат, приходящихся на каж­дую выполненную услугу, сделает работу гостиницы убыточной.

Критический размер издержек показывает, что превышение их суммы, равной 4576109 руб. в точке критического объема про­изводства, при неизменной цене тоже повлечет за собой убытки.

На основе полученных данных определяется индекс безопас­ности, представляющий собой величину, на которую предпола­гаемый объём продаж услуг гостиницы составит 7756980 руб., а его безубыточность составит 4576109 руб., или 59% по отноше­нию к объему гостиничных услуг. В виде формулы это действие выглядит так:

J_W=S-VC, (9)

где J_w— индекс безопасности;

S — объём продаж;

VC — переменные издержки.

Индекс безопасности свидетельствует, что если объём продаж объема платных и бесплатных услуг уменьшается более чем на 59%, то гостиница несет убытки.

Анализ безубыточности не может эффективно применяться в случаях резких и частых колебаний продажных цен и затрат на койко-сутки.