Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", и в соответствии с закон
| Вид материала | Закон |
- Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства, 1509.5kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства, 1396.16kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. №1592 «Вопросы Министерства, 1517.28kb.
- 30 ноября 2006 г. N 116 о внесении изменений и дополнения в инструкцию о порядке организации, 3869.33kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1592 «Вопросы Министерства, 1014.79kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. №1592 «Вопросы Министерства, 64.25kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. №1592 "Вопросы Министерства, 1438.47kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. №1592 «Вопросы Министерства, 71.66kb.
- Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства по налогам, 233.17kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 15 октября 2001 г. N 1493 о государственном, 18.72kb.
Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов
Республики Беларусь 5 апреля 2006 г. 8/14230
ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
28 февраля 2006 г. N 33
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ РЕАЛИЗАЦИИ ВЗИМАНИЯ
ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ФОРМАХ
НАЛОГОВОГО УЧЕТА
(в ред. постановлений МНС от 11.05.2006 N 58,
от 01.06.2006 N 63, от 04.09.2006 N 96)
На основании подпункта 5.10 пункта 5 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", и в соответствии с Законом Республики Беларусь от 21 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических лиц" в редакции Закона Республики Беларусь от 9 декабря 2005 года Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета.
2. Признать утратившими силу нормативные правовые акты согласно приложению.
3. Настоящее постановление вступает в силу после его официального опубликования.
Первый заместитель Министра В.Н.ПОЛУЯН
Приложение
к постановлению
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
28.02.2006 N 33
ПЕРЕЧЕНЬ
НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ, ПРИЗНАННЫХ УТРАТИВШИМИ СИЛУ
1. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. N 16 "Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 45, 8/7956).
2. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 9 декабря 2002 г. N 102 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. N 16" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 5, 8/8924).
3. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17 февраля 2003 г. N 10 "Об утверждении Положения о порядке осуществления налоговыми органами вычета сумм из доходов физических лиц при исчислении подоходного налога с физических лиц" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 29, 8/9190).
4. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 декабря 2003 г. N 121 "О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17 февраля 2003 г. N 10" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 7, 8/10397).
5. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16 января 2004 г. N 7 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 21, 8/10498).
6. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22 марта 2004 г. N 40 "О внесении изменений в приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 12 января 2000 г. N 9 и изменения в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. N 16" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 57, 8/10778).
7. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 сентября 2004 г. N 107 "О внесении изменений и дополнения в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. N 16" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 158, 8/11542).
8. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 февраля 2005 г. N 27 "О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. N 16" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 38, 8/12199).
9. Абзац третий пункта 2 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 марта 2005 г. N 39 "Об утверждении Инструкции о порядке регистрации в инспекциях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь объектов налогообложения налога на игорный бизнес" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 58, 8/12401).
10. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 21 июля 2005 г. N 75 "О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. N 16" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 122, 8/12960).
11. Пункты 3 и 4 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 2 декабря 2005 г. N 123 "О некоторых вопросах выдачи налоговыми органами справок" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 192, 8/13498).
12. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 6 декабря 2005 г. N 125 "О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 февраля 2002 г. N 16" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 2, 8/13566).
13. Пункт 1 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 8 февраля 2006 г. N 21 "О внесении изменений и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 36, 8/13977).
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
28.02.2006 N 33
ИНСТРУКЦИЯ
О ПОРЯДКЕ РЕАЛИЗАЦИИ ВЗИМАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ФОРМАХ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
(в ред. постановлений МНС от 11.05.2006 N 58,
от 01.06.2006 N 63, от 04.09.2006 N 96)
Инструкция о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета (далее - Инструкция) разработана на основании Закона Республики Беларусь от 21 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических лиц" в редакции Закона Республики Беларусь от 9 декабря 2005 года (далее - Закон) (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 5, ст. 79; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 6, 2/1175).
Глава 1
ПЛАТЕЛЬЩИКИ
1. Плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица, на которых в соответствии с Законом возложена обязанность уплачивать подоходный налог. К таким лицам относятся:
граждане Республики Беларусь;
граждане либо подданные иностранного государства;
лица без гражданства (подданства).
Принадлежность физических лиц к гражданам Республики Беларусь, гражданам либо подданным иностранного государства или лицам без гражданства определяется в соответствии с актами законодательства Республики Беларусь.
Документом, подтверждающим гражданство Республики Беларусь, является паспорт гражданина Республики Беларусь или иной документ, содержащий указание на гражданство Республики Беларусь.
Гражданами либо подданными иностранного государства в Республике Беларусь признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и имеющие доказательство своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства.
Лицами без гражданства (подданства) в Республике Беларусь признаются лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и не имеющие доказательств своей принадлежности к гражданству другого государства.
Глава 2
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
2. Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками:
2.1. от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц - налоговых резидентов Республики Беларусь. Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году;
2.2. от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь. Физические лица, фактически находящиеся на территории Республики Беларусь менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами.
Если физическое лицо впервые прибыло в Республику Беларусь после 2 июля (после 1 июля в високосном году), то оно не будет рассматриваться в качестве налогового резидента Республики Беларусь в данном налоговом периоде независимо от продолжительности дальнейшего нахождения в республике.
Уточнение налогового статуса плательщика производится на дату:
фактического завершения пребывания гражданина либо подданного иностранного государства, лица без гражданства (подданства) на территории Республики Беларусь в течение отчетного налогового периода;
выезда гражданина Республики Беларусь на постоянное местожительство за пределы Республики Беларусь;
следующую за истечением 183 дней пребывания физического лица на территории Республики Беларусь.
Глава 3
ДОХОДЫ, НЕ ПРИЗНАВАЕМЫЕ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
3. Для целей исчисления налога объектом налогообложения не признаются доходы, полученные от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством Республики Беларусь между собой в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
В соответствии с Кодексом Республики Беларусь о браке и семье брачные отношения возникают исключительно после заключения брака в государственных органах, регистрирующих акты гражданского состояния, в том числе в консульских учреждениях Республики Беларусь. В тех случаях, когда браки между гражданами Республики Беларусь и браки граждан Республики Беларусь с гражданами либо подданными иностранного государства или лицами без гражданства (подданства) заключаются вне пределов Республики Беларусь с соблюдением формы брака, установленной законом места его совершения, эти браки признаются действительными в Республике Беларусь при условии, что они не противоречат требованиям названного Кодекса, то есть при условии взаимного согласия лиц, вступивших в брак, достижения ими брачного возраста и отсутствия препятствий к заключению брака.
К отношениям близкого родства относятся отношения, вытекающие из кровного родства между родителями и детьми, родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками.
К отношениям свойства относятся отношения между супругом и близкими родственниками (родителями, детьми, родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками) другого супруга.
Пример 1. Доход, полученный физическим лицом от дочери от первого брака его жены, не является объектом налогообложения.
Пример 2. Иностранная гражданка направляет своей родной сестре - гражданке Республики Беларусь (налоговому резиденту Республики Беларусь) денежные средства в подарок. В связи с тем что сестра находится на излечении в больнице, денежный перевод получала ее дочка, то есть племянница отправителя средств. Такой доход следует рассматривать как доход, полученный от близкого родственника, и не облагать подоходным налогом.
Документами, подтверждающими, что денежные средства не признаются объектом налогообложения, являются:
документ (его копия), подтверждающий родство между отправителями денежных средств и лицами, которым они фактически предназначались;
письменное объяснение лица, отправившего перевод, о том, кому предназначались денежные средства;
письменные пояснения лица, получившего перевод, о том, что денежные средства переданы в полном объеме;
письменные объяснения лица, которому денежные средства предназначались, о том, что денежные средства получены им в полном объеме.
Документы, перечисленные в части седьмой настоящего пункта, являются основанием для непризнания доходов объектом налогообложения и в примерах 3 и 4 настоящего пункта.
Пример 3. Гражданин Республики Беларусь (налоговый резидент Республики Беларусь) получил перевод из-за границы от иностранного гражданина. Согласно пояснениям получателя перевода полученные денежные средства являются подарком от родной сестры, в настоящее время работающей за границей. Однако вследствие незнания иностранного языка по ее просьбе перевод осуществил ее работодатель.
Пример 4. Физическим лицом (налоговым резидентом Республики Беларусь) получен перевод из-за границы. В налоговом органе гражданин пояснил, что денежные средства, полученные им из-за границы, переданы матери отправителя. В связи с тем что мать преклонного возраста, часто болеет и не может самостоятельно получить перевод в банке, он по просьбе сына согласился оказать безвозмездно такую услугу.
В соответствии со статьей 119 Кодекса Республики Беларусь о браке и семье между усыновителем и усыновленным возникают такие же права и обязанности, как между родителями и детьми.
При этом с момента усыновления между детьми усыновителя и усыновленным ребенком возникают отношения близкого родства как между родными братьями и сестрами, а между родителями усыновителей и усыновленным ребенком - как между дедом, бабкой и внуком. Такие отношения будут сохранены до тех пор, пока усыновление не будет отменено в установленном законодательством Республики Беларусь порядке, а следовательно, прекращены взаимные права и обязанности усыновленного ребенка и усыновителей (родственников усыновителей).
Опека устанавливается над малолетними (несовершеннолетними в возрасте до 14 лет), а также над гражданами, которые вследствие психического расстройства (душевной болезни или слабоумия) признаны судом недееспособными.
Попечительство устанавливается над несовершеннолетними в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет, а также над гражданами, ограниченными судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками, наркотическими средствами либо психотропными веществами.
4. Не признаются объектом налогообложения доходы, получаемые физическим лицом для исполнения поручения лица, выплатившего доход, осуществить какие-либо расчеты, оплатить в его пользу или в пользу третьих лиц товары, работы, услуги либо передать третьим лицам полученные средства, исполнить обязательства отправителя, в том числе налоговые. Полученные физическими лицами доходы не признаются объектом налогообложения на основании следующих документов:
письменных пояснений отправителя денежных средств и получателей денежных средств, товаров, работ, услуг;
письменных пояснений физического лица, получившего денежные средства, о целях, на которые они были получены и использованы;
копий документов, подтверждающих приобретение товаров, работ или услуг;
копий документов, подтверждающих передачу товаров, работ, услуг лицу, которому они предназначались, либо самому отправителю денежных средств;
документов, подтверждающих осуществление перевода денежных средств.
Пример 1. Гражданка М. получила денежный перевод из Российской Федерации от гражданки А. Обстоятельства получения денежных средств следующие: гражданка А., проживающая в Республике Беларусь, решила забрать к себе престарелую мать, проживавшую в России. Перед переездом были проданы квартира матери в России и ее личное имущество, а денежные средства от продажи в целях сохранности направлены переводом в Республику Беларусь гражданке М. По прибытии гражданки А. и ее матери в Республику Беларусь гражданка М. передала им денежные средства в полном объеме.
Основанием для непризнания полученных гражданкой М. денежных средств объектом налогообложения являются:
письменные пояснения гражданки М. о цели денежного перевода и передаче денежных средств гражданке А. и ее матери в полном объеме;
письменные пояснения гражданки А. и ее матери о цели денежного перевода и получении денежных средств в полном объеме.
Пример 2. Гражданин А. получил денежный перевод из-за границы от гражданина М., временно проживающего за границей, для оплаты коммунальных платежей за квартиру гражданина М. Полученный гражданином А. доход объектом налогообложения не признается на основании следующих документов:
письменных пояснений отправителя денежных средств о целях, на которые направлялись денежные средства;
письменных пояснений получателя денежных средств о целях, на которые получены денежные средства;
копий квитанций об уплате коммунальных платежей;
письменных пояснений лиц, проживающих в квартире (если они имеются), о том, что они сами не оплачивают коммунальные платежи.
5. Не признаются объектом налогообложения денежные средства, полученные по договору займа. Основанием для непризнания таких доходов объектом налогообложения являются следующие документы:
копия договора займа, оформленного в соответствии с законодательством. Согласно пункту 1 статьи 1116 Гражданского кодекса Республики Беларусь форма сделки должна соответствовать законодательству страны, на территории которой она совершена, либо законодательству Республики Беларусь. В соответствии со статьей 761 Гражданского кодекса Республики Беларусь договор займа, сумма которого превышает не менее чем в десять раз установленный законодательством размер базовой величины, должен быть заключен в письменной форме, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы. Физические лица в подтверждение договора займа вправе также представить расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной суммы или определенного количества вещей;
денежные средства, получаемые физическим лицом в погашение обязательств по договору займа (возврат долга). Основанием для непризнания таких доходов объектом налогообложения являются документы, подтверждающие возврат долга (копия договора займа с отметкой о его погашении или расписка заимодавца о получении всей суммы долга).
6. Не признается объектом налогообложения стоимость имущества, оплаченного за счет средств физического лица - получателя, в том числе стоимость товаров, получаемых наложенным платежом (заказы по каталогам, приобретение в Интернет-магазинах и др.). Основанием для непризнания таких доходов объектом налогообложения являются следующие документы:
письменные пояснения лица, отправившего вещи, за счет каких средств они были приобретены и каким образом эти средства были получены;
письменные пояснения получателя средств и документы, подтверждающие способ передачи денежных средств, например копия документа, подтверждающего перевод денежных средств за границу;
документы, подтверждающие оплату товаров.
7. Для целей исчисления налога объектом налогообложения не признаются, в частности:
стоимость средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, выдаваемых в порядке, определяемом законодательством Республики Беларусь, униформы, выдаваемой во временное пользование, специального снаряжения, в том числе выдаваемого в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь работникам инкассации;
суммы, получаемые в размере залоговой стоимости сдаваемой тары, за исключением случаев, когда сбор (заготовка) и последующая сдача ее осуществляются в рамках занятия предпринимательской деятельностью;
суммы в возмещение причиненного физическим лицом вреда, который в соответствии с законодательством обязаны возместить другие лица, - для физического лица, фактически причинившего его;
стоимость медицинских услуг или возмещение физическому лицу расходов по оплате таких услуг в случаях получения физическим лицом увечья или иного повреждения здоровья по вине третьих лиц (дорожно-транспортное происшествие, в результате чрезвычайного происшествия, противоправных действий и т.п.);
разница в размерах сумм, установленных учебным заведением в качестве платы за оказываемые им образовательные услуги для различных категорий обучающихся (независимо от критерия);
суммы в размере фактических расходов нанимателя на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических в течение трудовой деятельности медицинских осмотров работников в порядке и случаях, устанавливаемых республиканским органом государственного управления в области здравоохранения по согласованию с республиканским органом государственного управления в сфере труда;
суммы расходов организаций и индивидуальных предпринимателей в оплату за услуги по приглашению физических лиц на работу, по их проживанию и прописке в связи с этим, если законодательством Республики Беларусь на них возложена обязанность по несению таких расходов;
стоимость обучения работников в системе повышения квалификации, переподготовки кадров, оплаченная за счет средств организаций, индивидуальных предпринимателей, которые для обучающегося являются местом основной работы (службы, учебы);
оплата (полностью или частично) за лиц, сопровождающих детей, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, стоимости проезда до места санаторно-курортного лечения и обратно, другие выплаты таким лицам, компенсируемые в соответствии с актами законодательства Республики Беларусь за счет средств республиканского бюджета, предназначенных для возмещения расходов на ликвидацию последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
стоимость медицинских услуг, оказываемых учреждениями здравоохранения, содержащимися либо финансируемыми организациями и индивидуальными предпринимателями на условиях долевого участия в соответствии с заключенными договорами;
суммы средств, израсходованных юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями на проведение спортивных, культурно-массовых мероприятий (презентаций, юбилеев и иных аналогичных мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью), суммы понесенных ими представительских расходов (на прием и обслуживание делегаций и отдельных лиц, в том числе не являющихся иностранными);
сумма превышения размера квартирной платы и тарифов, устанавливаемых с учетом льгот, для населения, проживающего в домах государственного и частного жилищного фонда, над фактически вносимой физическими лицами платы за проживание в жилых помещениях;
стоимость подаренных живых цветов, питьевой воды;
стоимость товара, розданного в рамках проведения рекламной кампании, при отсутствии сведений о получателе таких товаров;
доходы, полученные плательщиком в связи с выходом (исключением) его из состава учредителей (участников), в том числе в связи с ликвидацией коммерческой организации, в размере сумм, направленных им на создание (приобретение) доли (пая) в уставном фонде организации посредством внесения вклада, паевого взноса, приобретения акций и так далее за счет собственных средств. Если при создании (приобретении) доли (пая) в уставном фонде организации физическое лицо осуществляло расходы в иностранной валюте, при выходе (исключении) его из состава учредителей (участников), в том числе в связи с ликвидацией коммерческой организации, объектом налогообложения не признается сумма использованной им иностранной валюты по официальному курсу белорусского рубля, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь на дату выхода (исключения).
8. Документы, перечисленные в пунктах 3 - 7 настоящей Инструкции, представляются физическими лицами по требованию налогового органа.