Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", и в соответствии с закон

Вид материала

Особенности определения налоговой базы
Особенности определения налоговой базы по доходам
Особенности уплаты налога по доходам, полученным
Особенности определения налоговой базы, исчисления и
Рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 19

Глава 7

ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДОВ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ

18. При получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии - из цен (тарифов), применяемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода.

При отсутствии цен (тарифов), применяемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется исходя из цен на аналогичные (идентичные) товары (работы, услуги), которые определяются в порядке, установленном Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь совместно с Министерством экономики Республики Беларусь.

В стоимость таких товаров (работ, услуг), иного имущества включаются соответствующая сумма налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.

19. При получении плательщиком дохода от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется исходя из цен на аналогичные (идентичные) товары (работы, услуги), которые определяются в порядке, установленном частью второй пункта 18 настоящей Инструкции (часть вторая пункта 1 статьи 6 Закона).

20. К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

20.1. оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

20.2. полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;

20.3. доходы в виде оплаты труда в натуральной форме.

Пример. Физическим лицом по договору дарения, заключенному с белорусской организацией, получен автомобиль. Других подарков от данной организации физическое лицо в текущем налоговом периоде не получало. Стоимость автомобиля, определенная исходя из цен на аналогичные (идентичные) товары и документально подтвержденная импортером автомобилей по письменному запросу налогового агента, составляет 250 базовых величин. Доходом, подлежащим налогообложению, признается разница между стоимостью автомобиля, подтвержденной импортером (250 базовых величин), и доходом, не подлежащим налогообложению в соответствии с подпунктом 40.17 пункта 40 настоящей Инструкции (подпункт 1.17 пункта 1 статьи 12 Закона) (150 базовых величин). Доходы в размере 100 базовых величин подлежат налогообложению у источника выплаты.

21. Аналогичными (идентичными) товарами признаются товары, одинаковые во всех основных отношениях с оцениваемыми товарами.

При определении аналогичности (идентичности) товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При этом незначительные различия в их внешнем виде, не влияющие на их физические характеристики и качество, не учитываются.

Глава 8

ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ДОХОДАМ,

ПОЛУЧЕННЫМ В СВЯЗИ С ЗАКЛЮЧЕНИЕМ ДОГОВОРОВ СТРАХОВАНИЯ

22. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:

22.1. по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. К таким доходам относятся, например, страховое возмещение (расходы, понесенные нанимателем согласно законодательству), включая дополнительные расходы, связанные с повреждением здоровья застрахованного, на его медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию, доплату до среднемесячного заработка застрахованного, временно переведенного в связи с повреждением здоровья в результате страхового случая на более легкую нижеоплачиваемую работу до восстановления трудоспособности или установления ее стойкой утраты, пособия по временной нетрудоспособности, назначаемые в связи со страховым случаем;

22.2. по договорам добровольного страхования, по которым страховые взносы (страховые премии) вносились плательщиком за счет собственных средств и (или) лицами, указанными в пункте 3 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 2 Закона);

22.3. по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, добровольного страхования гражданской ответственности нанимателя за вред, причиненный жизни или здоровью работника, добровольного долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования жизни, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов (если такие договоры заключены на срок не менее одного года).

23. При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов (страховых премий), если указанные суммы вносятся за плательщиков за счет средств нанимателей и (или) иных организаций и физических лиц, за исключением случаев, когда страхование своих работников производится нанимателями по договорам обязательного страхования и (или) когда наниматели в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, заключают в пользу своих работников договоры добровольного долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования дополнительных пенсий.

24. Не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страховщиками расходов плательщика-страхователя, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера вреда, судебных расходов, а также иных расходов, произведенных в соответствии с законодательством Республики Беларусь и условиями договоров страхования.

25. Суммы страховых взносов (страховых премий), внесенных за плательщиков за счет средств нанимателей и (или) иных организаций и индивидуальных предпринимателей по договорам страхования (в том числе и добровольного страхования медицинских расходов), подлежат налогообложению у источников таких страховых взносов (страховых премий).

26. Суммы страховых взносов (страховых премий), внесенных за плательщиков за счет средств иных физических лиц по договорам страхования (в том числе и добровольного страхования медицинских расходов), подлежат налогообложению в порядке, установленном главой 23 настоящей Инструкции (статья 22 Закона).

27. Доходы, полученные плательщиками в виде страхового обеспечения по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее трех лет) страхования дополнительных пенсий, по которым страховые взносы (страховые премии) вносились за плательщиков за счет средств нанимателей и (или) иных организаций и физических лиц, подлежат налогообложению у источника таких выплат.

Глава 9

ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГА ПО ДОХОДАМ, ПОЛУЧЕННЫМ

В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ

28. Сумма налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, признаваемых таковыми в соответствии со статьей 35 Кодекса, определяется с учетом следующих положений:

сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, определяется применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной подпунктом 60.2 пункта 60 настоящей Инструкции (пункт 4 статьи 18 Закона). При этом налоговые вычеты, предусмотренные главами 14 - 16 настоящей Инструкции (статьи 13 - 15 Закона), не применяются;

если источником дохода плательщика, полученного в виде дивидендов, является белорусская организация, эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной подпунктом 60.2 пункта 60 настоящей Инструкции (пункт 4 статьи 18 Закона), в порядке, предусмотренном главой 20 настоящей Инструкции (статья 19 Закона). При этом налоговые вычеты, предусмотренные главами 14 - 16 настоящей Инструкции (статьи 13 - 15 Закона), не применяются.

В целях настоящей Инструкции дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.

Не признаются дивидендами:

выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава участников организации;

выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров).

Глава 10

ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ, ИСЧИСЛЕНИЯ И

УПЛАТЫ НАЛОГА С ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ

БУМАГАМИ И ОПЕРАЦИЯМ С ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ СРОЧНОГО

РЫНКА, БАЗИСНЫМ АКТИВОМ ПО КОТОРЫМ ЯВЛЯЮТСЯ ЦЕННЫЕ БУМАГИ

29. При определении налоговой базы по доходам, полученным по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные от операций:

29.1. по реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

29.2. по реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

29.3. с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

29.4. с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемых доверительным управляющим в пользу вверителя и (или) указанного им лица (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения относятся ценные бумаги, допущенные к торгам организаторов торговли ценными бумагами, осуществляющих деятельность по организации торговли ценными бумагами в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь.

Под финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, для целей налогообложения понимаются фьючерсные контракты и опционы.

Для целей налогообложения под фьючерсным контрактом, опционом понимается договор участников срочной сделки, на основании которого у его сторон возникает обязательство (право) купить или продать определенное количество базисного актива в определенный момент (период) времени в будущем по цене, установленной сторонами договора на момент заключения срочной сделки. Эти договоры могут не предполагать передачу базисного актива, но должны определять порядок взаиморасчета сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены того или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с его величиной, которая определена (либо порядок определения которой установлен) при заключении срочной сделки.

30. Налоговая база по каждой операции, указанной в пункте 29 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 9 Закона), определяется отдельно с учетом положений настоящей главы (статья 9 Закона).

31. Доход (убыток) по операциям по реализации ценных бумаг определяется как сумма доходов, полученных в течение налогового периода от сделок отдельно с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, за вычетом суммы убытков.

Доход (убыток) по операциям по реализации ценных бумаг исчисляется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными плательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг), либо налоговым вычетом, установленным частью восьмой пункта 3 статьи 9 Закона. К указанным расходам относятся:

(в ред. постановления МНС от 04.09.2006 N 96)

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором о приобретении ценных бумаг;

оплата услуг, оказываемых депозитарием;

комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

биржевой сбор (комиссия);

другие расходы, непосредственно связанные с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг, произведенные в оплату за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

Если плательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены безвозмездно или с частичной оплатой) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям по реализации ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение этих ценных бумаг учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении таких ценных бумаг.

Доход (убыток) по операциям по реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается (увеличивается) на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Беларусь на день привлечения таких денежных средств.

По операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

Если расходы плательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные расходы. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления этих расходов.

Стоимостная оценка ценных бумаг определяется как сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение.

Пример 1. Плательщиком приобретено у различных продавцов 100 акций одного эмитента за 1000000 руб. (25 по 10000 руб., 25 по 6000 руб., 50 по 12000 руб.). В течение налогового периода часть указанных акций в количестве 30 штук им продана за 15000 руб. за одну акцию.

Стоимостная оценка приобретенных ценных бумаг составляет 1000000 руб. Доля расходов проданных ценных бумаг в стоимостной оценке составляет 30% (100 x 30% / 100%).

Сумма расходов, которая может быть учтена при определении дохода от реализации данных ценных бумаг, составляет 300000 руб. (1000000 руб. x 30% / 100%).

В случае, если расходы плательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться налоговым вычетом в размере 10 процентов доходов по операциям с ценными бумагами.

Пример 2. Плательщиком продано 1000 акций по цене 100 руб. за 1 акцию. Документы, подтверждающие их приобретение, реализацию и хранение, у него отсутствуют.

Размер налогового вычета, который может быть учтен при определении дохода от реализации данных ценных бумаг, составляет 10000 руб. (100000 руб. x 10% / 100%).

Такой налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется плательщику при исчислении и уплате в бюджет налоговым агентом (в том числе брокером, доверительным управляющим или иным лицом, совершающим операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу плательщика) либо по окончании налогового периода при подаче в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

Если исчисление и уплата налога производятся налоговым агентом в налоговом периоде, налоговый вычет предоставляется налоговым агентом с возможностью последующего его перерасчета по окончании налогового периода при подаче в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

При наличии нескольких источников выплаты дохода налоговый вычет предоставляется только у одного источника выплаты дохода по выбору плательщика на основании его письменного заявления, в котором указывается, что другими источниками выплаты вычеты не производились.

32. Налоговая база по операциям по реализации ценных бумаг определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами. Доход (убыток) по операциям по реализации ценных бумаг определяется в соответствии с пунктом 31 настоящей Инструкции (пункт 3 статьи 9 Закона).

Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям по реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Доход по операциям по реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом периоде, по операциям по реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Пример. Плательщиком в течение налогового периода совершены следующие операции с ценными бумагами:

приобретены акции различных эмитентов, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Расходы на приобретение ценных бумаг эмитента N 1 составили 500000 руб., а эмитента N 2 - 300000 руб.;

в этом же налоговом периоде эти ценные бумаги плательщиком были проданы (ценные бумаги эмитента N 1 за 400000 руб., а эмитента N 2 - за 600000 руб.). При этом на момент реализации указанных ценных бумаг акции эмитента N 2 уже не являлись обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В данном случае плательщиком от операций по реализации ценных бумаг эмитента N 1 получен убыток в размере 100000 руб. (400000 - 500000), а от операций по реализации ценных бумаг эмитента N 2 - доход в размере 300000 руб. (600000 - 300000).

Доход по операциям по реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (эмитента N 2), определяется с учетом убытка, полученного по операциям по реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (эмитента N 1), на 100000 руб.

33. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка (за исключением операций, предусмотренных пунктом 34 настоящей Инструкции (пункт 6 статьи 9 Закона), определяется как разница между положительными и отрицательными результатами, полученными от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения финансовых инструментов срочного рынка, с учетом оплаты услуг по открытию позиций и ведению счета физического лица. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка увеличивается на сумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий, выплаченных по указанным сделкам.

Пример. Покупатель имеет опцион на покупку базисного актива по цене исполнения 1000000 руб. Срок исполнения опциона - 1 сентября 2006 г. Покупателем опциона уплачена продавцу опциона премия в размере 200000 руб. На день исполнения опциона цена базисного актива на рынке составила:

а) 1300000 руб. Покупатель, исполняя опцион, получает доход в размере 100000 руб. (1300000 - 1000000 - 200000);

б) 900000 руб. Покупатель отказывается от исполнения опциона, в результате чего получает убыток в размере 200000 руб. (в размере уплаченной суммы премии).

34. По операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, относимым к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, доходы от этих операций с финансовыми инструментами срочного рынка (включая полученные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом.

Порядок отнесения сделок с финансовыми инструментами срочного рынка к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены базисного актива, определяется Комитетом по ценным бумагам при Совете Министров Республики Беларусь совместно с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

35. Налоговая база по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим, определяется в порядке, установленном пунктами 32 - 34 настоящей Инструкции (пункты 4 - 6 статьи 9 Закона), с учетом требований настоящего пункта.

В расходы плательщика включаются также суммы, уплаченные вверителем и (или) выгодоприобретателем доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка.

При определении налоговой базы по доходам, полученным по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим в интересах вверителя и (или) выгодоприобретателя, для выгодоприобретателя, не являющегося вверителем, указанный доход определяется с учетом условий договора доверительного управления имуществом.

В случае, если при осуществлении доверительного управления совершаются сделки с ценными бумагами, как обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, так и не обращающимися на рынке ценных бумаг, а также если в процессе доверительного управления возникают иные виды доходов (в том числе доходы по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, доходы в виде дивидендов, процентов), налоговая база определяется отдельно по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, а также отдельно по каждому виду дохода. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по сделкам с соответствующими ценными бумагами или на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода (дохода, полученного по операциям с соответствующими ценными бумагами).

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в пользу вверителя и (или) выгодоприобретателя, совершенным в налоговом периоде, уменьшает доходы по указанным операциям.

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим в интересах вверителя и (или) выгодоприобретателя, уменьшает доходы, полученные по операциям соответственно с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, а доходы, полученные по указанным операциям, увеличивают доходы (уменьшают убытки) по операциям с соответствующими ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка.

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим в пользу вверителя и (или) выгодоприобретателя, совершенным в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям соответственно с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка соответственно.

36. Налоговая база по операциям по реализации ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка определяется по окончании налогового периода. Исчисление и уплата в бюджет суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств плательщику до истечения налогового периода.

Пример. Плательщиком в течение налогового периода получен следующий финансовый результат по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

а) Сумма дохода, полученная от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, составила 1000000 руб. Сумма документально подтвержденных расходов по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг составила 1200000 руб. Сумма убытка от реализации этих ценных бумаг составила 200000 руб. (1000000 - 1200000).

б) Сумма дохода, полученная от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, составила 500000 руб. С учетом того, что расходы на приобретение этих ценных бумаг не подтверждены документально, применен налоговый вычет в размере 10 процентов - размер налогового вычета, учтенный при определении дохода (убытка) от реализации данных ценных бумаг, составил 50000 руб. (500000 руб. x 10% / 100%). Сумма облагаемого дохода от реализации этих ценных бумаг составила 450000 руб. (500000 - 50000).

в) Сумма полученного дохода по совершенным операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, базисным активом по которым являются ценные бумаги, и полученных премий составила 700000 руб. Сумма документально подтвержденных расходов и убытков по совершенным операциям, уплаченных премий составила 500000 руб. Сумма облагаемого дохода по совершенным операциям составила 200000 руб. (700000 - 500000).

Общая сумма облагаемого дохода составляет 650000 руб. (450000 + 200000), налог с которой исчисляется по налоговым ставкам, установленным пунктом 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона).

При подаче плательщиком соответствующего заявления налоговому агенту и (или) в налоговый орган налогообложение таких доходов может осуществляться по ставкам, установленным пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона), с включением их в совокупный годовой доход и представлением налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

При осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения налогового периода налог уплачивается с доли дохода, определяемого в соответствии с настоящей главой (статья 9 Закона), соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств. Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к определяемой на дату выплаты денежных средств стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера. При осуществлении выплаты денежных средств плательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Пример. Общая сумма дохода, причитающаяся плательщику от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с начала налогового периода составляет 1000000 руб. Налоговым агентом до истечения налогового периода произведена выплата плательщику части его дохода в размере 300000 руб. Стоимостная оценка ценных бумаг, определяемая на дату выплаты денежных средств, составляет 800000 руб.

Доля дохода, с которой налоговым агентом должен быть исчислен налог, составляет 375000 руб. (1000000 x (300000 / 800000)).

Налоговым агентом в отношении доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, осуществляемым доверительным управляющим в интересах вверителя и (или) выгодоприобретателя, признается доверительный управляющий, который определяет налоговую базу по указанным операциям с учетом положений настоящей главы (статья 9 Закона).

Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в интересах вверителя и (или) выгодоприобретателя, определяется на дату окончания налогового периода или на дату выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) до истечения очередного налогового периода. Налог подлежит уплате в бюджет в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении до истечения срока действия договора доверительного управления или до окончания налогового периода, налог уплачивается с доли дохода, определяемого в соответствии с пунктом 35 настоящей Инструкции (пункт 7 статьи 9 Закона), соответствующей фактической сумме выплачиваемых вверителю и (или) выгодоприобретателю средств. Доля дохода в этом случае определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к определяемой на дату выплаты денежных средств стоимостной оценке ценных бумаг (денежных средств), находящихся в доверительном управлении, определяемой на дату выплаты денежных средств. При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении, более одного раза в налоговом периоде указанный расчет производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Под выплатой денежных средств в целях настоящего пункта понимаются выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет плательщика или по его поручению на счет третьего лица.

Blog

Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", и в соответствии с закон