Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", и в соответствии с закон

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 ... 19

Глава 17

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

50. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 15 настоящей Инструкции (пункт 3 статьи 5 Закона) право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории плательщиков (расходы плательщика, принимаемые к вычету в соответствии с настоящим пунктом, понесенные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату фактического осуществления расходов):

50.1. плательщики - индивидуальные предприниматели и приравненные к ним для целей налогообложения лица (частные нотариусы) - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Состав указанных расходов, порядок их исключения из подлежащих налогообложению доходов и порядок документального подтверждения определяются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь.

Сумма таких расходов определяется плательщиком самостоятельно.

Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных плательщиками и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, плательщики, указанные в настоящем подпункте, имеют право на профессиональный налоговый вычет в размере 10 процентов общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

50.2. плательщики, получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением таких доходов.

Исключение расходов осуществляется из доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с пунктами 57 и 58 настоящей Инструкции (пункты 1 и 2 статьи 18 Закона).

Из доходов, полученных от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества, исключаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы:

на капитальный ремонт имущества (если законодательством или договором обязанности по несению таких расходов не возложены на арендатора (нанимателя);

на текущий ремонт и содержание имущества (если законодательством или договором обязанности по несению таких расходов возложены на арендодателя (наймодателя);

на улучшение имущества (если законодательством или договором обязанности по возмещению затрат арендатора (нанимателя), связанных с произведенным улучшением имущества, возложены на арендодателя (наймодателя).

Не включаются в состав расходов, связанных с получением доходов от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества, обязательные для собственника имущества платежи (страховые взносы, пошлины, сборы).

Расходы, связанные с получением доходов от сдачи в аренду (наем) части имущества, исключаются пропорционально размеру части сданного в аренду (наем) имущества.

В случае превышения расходов, связанных с получением дохода сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) имущества, размера полученного дохода, расходы принимаются равными доходу.

Плательщики, указанные в подпункте 50.1 настоящего пункта (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 16 Закона), получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений при осуществлении предпринимательской деятельности, применяют профессиональный налоговый вычет в порядке, предусмотренном подпунктом 50.1 настоящего пункта (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 16 Закона);

50.3. плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности (далее - авторские вознаграждения), - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, не превышающие величины дохода за соответствующий объект авторского права и (или) результата интеллектуальной деятельности.

В состав расходов, связанных с получением авторских вознаграждений, включаются:

расходы по приобретению сырья, материалов, готовых изделий и полуфабрикатов (за вычетом стоимости возвратных отходов), использованных при создании произведений;

расходы по оплате топлива и энергии всех видов, использованных при создании произведений;

расходы по оплате за пользование помещениями, относящимися к творческим мастерским (либо иными аналогичными помещениями), оплате коммунальных услуг, а также оплате за пожарную и сторожевую охрану таких мастерских, включая оплату за сооружение охранной сигнализации;

расходы по оплате выполненных юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами работ и услуг, связанных с получением авторских вознаграждений;

расходы на рекламу;

другие расходы, связанные с получением авторских вознаграждений (по согласованию с налоговыми органами).

Из суммы авторского вознаграждения, полученного за произведение, являющееся результатом творческой деятельности нескольких авторов, расходы исключаются пропорционально доходу каждого автора.

В случае превышения расходов, связанных с получением авторского вознаграждения, размера полученного дохода, расходы принимаются равными доходу.

Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов плательщики, указанные в настоящем подпункте, имеют право на профессиональный налоговый вычет в следующих размерах:

Результаты интеллектуальной деятельности	Нормативы рас- ходов (в про- центах к сумме начисленного дохода)
Произведения литературы (книги, брошюры, статьи и др.)	20
Драматические и музыкально-драматические произведения, произведения хореографии, пантомимы и другие сценарные произведения	20
Музыкальные произведения с текстом или без текста	40
Аудиовизуальные произведения (кино-, теле-, видеофильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения)	30
Произведения скульптуры, живописи, графики, литографии и другие произведения изобразительного искусства	40
Произведения прикладного искусства	40
Произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства	30
Фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии	30
Карты, планы, эскизы, иллюстрации и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и другим наукам	20
Компьютерные программы	20
Производные произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки, музыкальные аранжировки и другие переработки произведений науки, литературы и искусства)	20
Сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие составные произведения, представляющие собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда	20
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Изобретения, полезные модели, промышленные образцы и иные результаты интеллектуальной деятельности (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

51. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах нормативов, установленных настоящей главой.

52. Установленный подпунктом 50.1 пункта 50 настоящей Инструкции (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 16 Закона) профессиональный налоговый вычет предоставляется плательщикам при подаче ими налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 3 к настоящей Инструкции в налоговый орган в порядке, установленном пунктом 77 настоящей Инструкции (пункт 4 статьи 21 Закона).

53. Установленные подпунктами 50.2 и 50.3 пункта 50 настоящей Инструкции (подпункты 1.2 и 1.3 пункта 1 статьи 16 Закона) профессиональные налоговые вычеты предоставляются плательщикам при подаче ими налоговой декларации (расчета) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции в налоговые органы по окончании налогового периода.

Глава 18

ДАТА ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА

54. Для целей Закона, если иное не предусмотрено пунктами 55 и 56 настоящей Инструкции (пункты 2 и 3 статьи 17 Закона), дата фактического получения дохода определяется как день:

54.1. выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме.

Дата фактического получения дохода определяется как приходящийся на налоговый период (отчетный квартал) день зачисления денежных средств на счет индивидуального предпринимателя (частного нотариуса), а при расчетах наличными денежными средствами - день поступления наличных денежных средств в кассу индивидуального предпринимателя (частного нотариуса).

Дата фактического получения дохода белорусскими индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами определяется как день получения (в том числе поступления на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц) дохода от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности при осуществлении предпринимательской деятельности и частной нотариальной деятельности и от внереализационных операций.

Реализацией товаров (работ, услуг) признается отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу) на возмездной или безвозмездной основе (за исключением предусмотренных Законом и статьей 31 Кодекса случаев) вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) или формы соответствующих сделок.

При поступлении денежных средств в качестве предварительной оплаты датой фактического получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признаются соответственно день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. При этом днем выполнения работ (оказания услуг) признается день передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие, а при отсутствии документов - конечный день выполнения работ (оказания услуг), указанный в договоре;

54.2. передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

При обмене товарами индивидуальным предпринимателем датой фактического получения доходов у этого предпринимателя признается день отгрузки товаров в соответствии с Положением о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций, утвержденным приказом Министерства финансов Республики Беларусь и Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 6 апреля 1999 г. N 77/63 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 37, 8/274);

54.3. следующий за днем, установленным для возврата имущества, - при получении имущества на возвратной или условно возвратной основе (заем, задаток и др.);

54.4. прекращения обязательства перед плательщиком по выплате (выдаче) ему дохода - при прекращении такого обязательства, в том числе в результате зачета, прощения долга, уступки плательщиком права требования другому лицу.

55. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

56. При невозможности определения дня получения дохода от источников за пределами Республики Беларусь датой фактического получения дохода признается день прибытия плательщика на территорию Республики Беларусь, а при отсутствии такого прибытия в течение отчетного налогового периода - последний рабочий день этого налогового периода.

Глава 19

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

57. Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой:

Размер налоговой базы за налоговый период	Налоговые ставки (суммы) налога
1. До 240 среднемесячных базовых величин	9 процентов
2. От 240 среднемесячных базовых величин + 1 руб. до 600 среднемесячных базовых величин	21,6 среднемесячной базовой величины + 15 процентов с суммы, превышающей 240 среднемесячных базовых величин
3. От 600 среднемесячных базовых величин + 1 руб. до 840 среднемесячных базовых величин	75,6 среднемесячной базовой величины + 20 процентов с суммы, превышающей 600 среднемесячных базовых величин
4. От 840 среднемесячных базовых величин + 1 руб. до 1080 среднемесячных базовых величин	123,6 среднемесячной базовой величины + 25 процентов с суммы, превышающей 840 среднемесячных базовых величин
5. От 1080 среднемесячных базовых величин + 1 руб. и выше	183,6 среднемесячной базовой величины + 30 процентов с суммы, превышающей 1080 среднемесячных базовых величин

Среднемесячная базовая величина определяется с точностью до одного знака после запятой как отношение суммы базовых величин, действовавших в налоговом периоде, к 12 (число месяцев в налоговом периоде (календарном году). При этом за месяцы, которые на момент исчисления налога не наступили, применяется размер базовой величины, действующей на дату исчисления налога.

Налоговые ставки, установленные настоящим пунктом, в цифровом изложении исчисляются с точностью до целого и публикуются в республиканских средствах массовой информации Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

58. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов в отношении доходов, получаемых плательщиками от налоговых агентов, не являющихся местом их основной работы (службы, учебы), если иное не установлено настоящей главой.

Местом основной работы (службы, учебы) плательщиков являются наниматели, признаваемые в качестве таковых в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

59. Указанные в пункте 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона) доходы, налогообложение которых производится по ставке 20 процентов, в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.

Для целей Закона совокупным годовым доходом признается общая сумма доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона), и которые получены плательщиком в течение налогового периода от всех источников.

Налогообложение доходов, указанных в пункте 58 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 18 Закона), при подаче плательщиком соответствующего заявления налоговому агенту и (или) в налоговый орган может производиться по ставкам, установленным пунктом 57 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 18 Закона), с включением их в совокупный годовой доход и представлением налоговой декларации (расчета) в порядке, установленном главой 24 настоящей Инструкции (статья 23 Закона). Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 42 настоящей Инструкции (пункт 1 статьи 13 Закона), с учетом требований пункта 43 настоящей Инструкции (пункт 2 статьи 13 Закона) плательщикам, получающим доходы, облагаемые по ставке 20 процентов, не предоставляются.

60. Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в отношении доходов, полученных:

60.1. за выполнение общественных обязанностей в комиссиях по подготовке и проведению выборов, референдума, по проведению голосования по отзыву депутата;

60.2. в виде дивидендов.

Указанные в настоящем пункте доходы в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.

61. Налоговая ставка устанавливается в размере 40 процентов в отношении доходов, полученных наследниками (правопреемниками) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, в том числе наследниками лиц, являющихся субъектами смежных прав.

Указанные в настоящем пункте доходы в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.

62. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов, полученных:

физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий (далее - Парк) по трудовым договорам;

резидентами Парка - индивидуальными предпринимателями;

физическими лицами, непосредственно участвующими в реализации зарегистрированного согласно решению Наблюдательного совета Парка бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка по трудовым договорам.

Указанные в настоящем пункте доходы в совокупный годовой доход не включаются и декларированию не подлежат.

63. Налоговые ставки в отношении доходов, полученных плательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере, не превышающем пятисот базовых величин в налоговом периоде, определяемых на дату фактического получения дохода, устанавливаются в фиксированных суммах.

При получении в налоговом периоде доходов, указанных в части первой настоящего пункта, в размере, превышающем пятьсот базовых величин, определяемых на дату фактического получения дохода, такие доходы включаются в совокупный годовой доход.

При определении предельного размера дохода, с которого взимаются фиксированные суммы налога, принимается базовая величина, действующая на дату последней выплаты.

Пример. По условиям договора физическое лицо получает доход от сдачи в аренду нежилого помещения единовременным платежом за весь год 20 января. Сумма дохода составила 15000000 руб. В январе и феврале базовая величина установлена в размере 29000 руб. С 1 марта размер базовой величины составляет 31000 руб. Поскольку после изменения базовой величины физическое лицо доходов не получало, то для определения размера дохода, в отношении которого устанавливаются фиксированные суммы подоходного налога, применяется базовая величина, действовавшая в январе, и размер дохода составит 14500000 руб. В течение налогового периода физическое лицо уплачивает фиксированные суммы подоходного налога. По окончании налогового периода в сроки, установленные главой 24 настоящей Инструкции (статья 23 Закона), физическое лицо обязано представить налоговую декларацию (расчет) по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции.

Разница между суммой подоходного налога, исчисленной исходя из совокупного годового дохода, и уплаченными в течение года фиксированными суммами подоходного налога подлежит доплате не позднее 15 мая года, следующего за отчетным, либо возврату в порядке, установленном статьей 60 Кодекса.

Размер фиксированных сумм налога устанавливается областными (Минским городским) Советами депутатов, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Физические лица, для которых осуществляется деятельность по сдаче физическим лицам в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, не является предпринимательской, осуществляемой в соответствии с законодательством, обязаны до начала осуществления такой деятельности проинформировать налоговый орган по месту постоянного жительства о предполагаемом получении дохода с одновременным представлением копии договора аренды (субаренды), найма (поднайма) жилого или нежилого помещения.

Несоблюдение установленной законодательством формы договора аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и нежилых помещений не освобождает физическое лицо от обязанности стать на учет в качестве плательщика и от уплаты фиксированных сумм налога.

Исчисление и уплата фиксированных сумм налога производятся физическими лицами до получения дохода от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений в сроки, установленные договором одним из следующих способов по выбору плательщика:

за весь налоговый период до первого получения (выплаты) дохода в текущем налоговом периоде, а за последующие налоговые периоды - до начала календарного года. При изменении размера базовой величины и (или) при изменении ставок налога в течение указанного периода уплаченные фиксированные суммы налога перерасчету не подлежат;

ежемесячно не позднее 1-го числа месяца, за который осуществляется уплата налога. При изменении базовой величины и (или) изменении ставок налога подлежащие уплате фиксированные суммы налога изменяются с месяца, следующего за месяцем, в котором произошло изменение.

Пример. Физическое лицо с октября месяца сдает внаем одну комнату в жилом помещении. Фиксированные суммы налога установлены в размере 1 базовой величины в месяц. Базовая величина установлена в размере 29000 руб. С 1 октября размер базовой величины изменился и составил 35000 руб. Уплате за октябрь подлежит 29000 руб. по сроку не позднее 1 октября, уплате за ноябрь подлежит 35000 руб. по сроку не позднее 1 ноября.

При начале осуществления деятельности по сдаче в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений налог уплачивается не позднее чем за день до дня первого получения (выплаты) дохода, установленного в договоре.

При возобновлении либо прекращении извлечения дохода в течение месяца исчисление фиксированных сумм налога за этот месяц производится пропорционально количеству дней предоставления жилых и нежилых помещений по договорам аренды (субаренды), найма (поднайма) в указанном месяце.

Исчисление, удержание и перечисление фиксированных сумм подоходного налога с доходов, полученных плательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям осуществляется налоговыми агентами в сроки и в порядке, установленные главой 21 настоящей Инструкции (статья 20 Закона).

В случае прекращения извлечения доходов от предоставления в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений до истечения срока, указанного в договоре аренды (субаренды), найма (поднайма) жилых и нежилых помещений, физическое лицо обязано сообщить об этом в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика.

Blog

Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", и в соответствии с закон