Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", в соответствии с закон
| Вид материала | Закон |
- Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства, 3148.1kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства, 1396.16kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. №1592 «Вопросы Министерства, 1517.28kb.
- 30 ноября 2006 г. N 116 о внесении изменений и дополнения в инструкцию о порядке организации, 3869.33kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1592 «Вопросы Министерства, 1014.79kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. №1592 «Вопросы Министерства, 64.25kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. №1592 "Вопросы Министерства, 1438.47kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. №1592 «Вопросы Министерства, 71.66kb.
- Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства по налогам, 233.17kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 15 октября 2001 г. N 1493 о государственном, 18.72kb.
Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов
Республики Беларусь 4 марта 2004 г. N 8/10642
ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
31 января 2004 г. N 16
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ
НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
(в ред. постановлений МНС от 30.07.2004 N 87,
от 29.12.2004 N 141, от 21.01.2005 N 2, от 31.03.2005 N 46,
от 05.09.2005 N 87, от 08.11.2005 N 117, от 25.01.2006 N 11,
от 15.03.2006 N 38, от 07.04.2006 N 47)
На основании подпункта 5.10 пункта 5 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", в соответствии с Законом Республики Беларусь от 19 декабря 1991 года "О налоге на добавленную стоимость" в редакции Закона Республики Беларусь от 16 ноября 1999 года, Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
2. Настоящее постановление вступает в силу с первого числа месяца, следующего за его официальным опубликованием.
Министр К.А.СУМАР
УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства
по налогам и сборам
Республики Беларусь
31.01.2004 N 16
ИНСТРУКЦИЯ
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
(в ред. постановлений МНС от 30.07.2004 N 87,
от 29.12.2004 N 141, от 21.01.2005 N 2, от 31.03.2005 N 46,
от 05.09.2005 N 87, от 08.11.2005 N 117, от 25.01.2006 N 11,
от 15.03.2006 N 38, от 07.04.2006 N 47)
Глава 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость разработана на основании Декрета Президента Республики Беларусь от 13 января 2005 г. N 1 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и признании утратившими силу отдельных декретов и положения Декрета Президента Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 6, 1/6161), Закона Республики Беларусь от 19 декабря 1991 года "О налоге на добавленную стоимость" в редакции Закона Республики Беларусь от 16 ноября 1999 года (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 3, ст. 51; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 95, 2/99), постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 июля 2001 г. N 1128 "Об утверждении Положения о порядке вычета, зачета либо возврата превышения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, над суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг)" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 75, 5/6526), постановления Совета Министров Республики Беларусь от 29 января 2003 г. N 101 "О сроках уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 14, 5/11875).
(пункт 1 в ред. постановления МНС от 21.01.2005 N 2)
2. Для целей настоящей Инструкции используются термины и понятия в следующих значениях:
"аренда" - передача арендодателем арендатору имущества за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Положения настоящей Инструкции, определяющие порядок вычета и исчисления НДС по аренде, применяются также в отношении договоров имущественного найма, проката и лизинга;
"безвозмездная передача объектов" - отгрузка без оплаты, освобождение от обязанности оплаты. Передача вещи в безвозмездное пользование признается безвозмездным оказанием услуг;
"выручка" - сумма оборота. Суммой оборота признается сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма изменения налоговой базы. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются объекты, реализованные за пределами Республики Беларусь. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются:
(абзац 4 пункта 2 в ред. постановления МНС от 25.01.2006 N 11)
санкции за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
Абзац исключен. - Постановление МНС от 25.01.2006 N 11.
налоговая база по приобретенным товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, переданным для собственного потребления непроизводственного характера;
цена приобретения реализованных ценных бумаг;
стоимость реализованных долей в уставных фондах организаций;
налоговая база и сумма налога по объектам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;
(абзац 9 пункта 2 в ред. постановления МНС от 25.01.2006 N 11)
налоговая база и сумма налога по объектам (этапам) завершенного капитального строительства, принятым на учет в качестве основных средств;
(абзац 10 пункта 2 в ред. постановления МНС от 30.07.2004 N 87)
"доставка пенсий" - выплата пенсий и других социальных выплат по ведомостям органов труда и социальной защиты, пособий на погребение, а также посредством пересылки и выплаты пенсионных сумм и других социальных выплат почтовыми денежными переводами, отправку которых производит орган, назначивший пенсию и другую социальную выплату, в том числе и через соответствующие учреждения банков;
"инжиниринговые услуги" - инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и подобные услуги);
(абзац 12 пункта 2 в ред. постановления МНС от 31.03.2005 N 46)
"многооборотная тара" - тара, подлежащая возврату;
"нематериальные активы" - созданные и приобретенные имущественные права на объекты интеллектуальной собственности;
"объекты" - товары, работы, услуги, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, основные средства, если иное не установлено настоящей Инструкцией;
"объекты собственного производства" - объекты произведенные, выполненные, оказанные и созданные плательщиком;
"основные средства" - амортизируемые объекты, учитываемые на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств, а также объекты, приобретаемые для передачи их в аренду, за исключением:
(абзац 17 пункта 2 в ред. постановления МНС от 30.07.2004 N 87)
объектов аренды, приобретаемых арендодателями для передачи их на условиях финансовой аренды с обязательным выкупом;
(абзац 18 пункта 2 в ред. постановления МНС от 30.07.2004 N 87)
предметов залога, получаемых кредиторами в счет исполнения обязательств в случаях, предусмотренных законодательством, не предназначенных для использования самим кредитором в качестве основных средств;
товаров (отступного), получаемых кредиторами взамен исполнения обязательств, не предназначенных для использования самим кредитором в качестве основных средств;
товаров, приобретаемых с целью безвозмездной передачи;
оборудования к установке;
"предшествующий налоговый период" - налоговый период, налоговая декларация за который имеется на начало отчетного налогового периода;
"прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, незавершенного капитального строительства и неустановленного оборудования" - любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи;
"отгрузка объектов" - отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг и передача исключительных и неисключительных имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;
"работа" - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;
"реализация" имеет значение, определенное настоящей Инструкцией как оборот по реализации;
"регулируемая розничная цена (тариф)" - цена (тариф), устанавливаемая соответствующими государственными органами, осуществляющими регулирование ценообразования;
"собственное потребление непроизводственного характера объектов, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения" - любое потребление объектов, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц и налогом на доходы;
(абзац 29 пункта 2 в ред. постановления МНС от 31.03.2005 N 46)
"сумма налога, исчисленная по реализации объектов" - сумма налога, исчисленная плательщиком в соответствии с настоящей Инструкцией, за исключением суммы налога, исчисленной плательщиком при приобретении объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;
(абзац 30 пункта 2 введен постановлением МНС от 30.07.2004 N 87; в ред. постановления МНС от 21.01.2005 N 2)
"сумма налога, уплаченная при приобретении объектов" - уплаченная сумма налога, выделенная продавцом покупателю. Положения настоящей Инструкции в части порядка вычета суммы налога, уплаченной при приобретении объектов, применяются также в отношении суммы налога, исчисленной плательщиком при принятии на учет объектов, и суммы налога, исчисленной плательщиком при приобретении объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, если иное не установлено настоящей Инструкцией;
(абзац 31 пункта 2 в ред. постановления МНС от 29.12.2004 N 141)
"сумма налога, уплаченная при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь" - сумма налога, уплаченная в бюджет Республики Беларусь при таможенном оформлении объектов, и сумма налога, уплаченная при ввозе товаров из Российской Федерации;
(абзац 32 пункта 2 в ред. постановления МНС от 21.01.2005 N 2)
"товар" - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением денег и имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, включая ценные бумаги и нормативно-техническую документацию;
(абзац 33 пункта 2 в ред. постановления МНС от 30.07.2004 N 87)
"услуга" - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности;
"услуги по обработке данных" - услуги по осуществлению сбора и обобщения, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки информации;
"этап" имеет значение, определенное в Методических указаниях о формировании этапов (комплексов работ) по объектам строительства, утвержденных приказом Государственного комитета Республики Беларусь по архитектуре и строительству от 10 ноября 1993 г. N 101.
3. Настоящая Инструкция не регулирует вопросы исчисления, уплаты и контроля за уплатой налога при таможенном оформлении товаров.
Глава 2
ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
4. Плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - налог, НДС) признаются:
4.1. юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы (далее - организации).
Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном настоящей Инструкцией;
(часть 2 подпункта 4.1 в ред. постановления МНС от 29.12.2004 N 141)
4.2. индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных главой 10 настоящей Инструкции;
4.3. организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, определяемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
(часть 1 подпункта 4.3 в ред. постановления МНС от 25.01.2006 N 11)
Резиденты свободных экономических зон (далее - СЭЗ) уплачивают налог в соответствии с настоящей Инструкцией с учетом особенностей, предусмотренных нормативными правовыми актами по созданию и регулированию деятельности резидентов СЭЗ.
Глава 3
ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
5. Объектом налогообложения признаются:
5.1. обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь, включая:
5.1.1. обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд:
произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения;
для использования в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства. Настоящее положение не применяется в части суммы процентов банка, суммы переоценки, проводимой в соответствии с постановлениями Правительства Республики Беларусь, а также при увеличении стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов.
Положения настоящего подпункта не распространяются на объекты, произведенные и приобретенные за счет средств, указанных в подпунктах 34.7 и 34.8 пункта 34 настоящей Инструкции;
(часть 2 подпункта 5.1.1 в ред. постановлений МНС от 30.07.2004 N 87, от 29.12.2004 N 141)
5.1.2. обороты по реализации объектов, реализуемых своим работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда;
5.1.3. обороты по обмену объектами;
5.1.4. обороты по безвозмездной передаче объектов, за исключением следующих случаев безвозмездной передачи:
имущества организации его правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
имущества организации его учредителю (участнику) в размере, не превышающем вклада (взноса) этого учредителя (участника), при ликвидации этой организации либо при выходе учредителя (участника) из этой организации. При этом стоимость передаваемого имущества и размер вклада (взноса) учредителя (участника) подлежат перерасчету в доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день передачи имущества и на день внесения вклада (взноса). Сумма вклада (взноса), принимаемая для определения размера превышения, увеличивается на суммы дополнительных вкладов (взносов) этого учредителя (участника);
(абзац 3 части 1 подпункта 5.1.4 в ред. постановления МНС от 29.12.2004 N 141)
имущества Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан. Система республиканских органов государственного управления утверждена Указом Президента Республики Беларусь от 24 сентября 2001 г. N 516 "О совершенствовании системы республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 92, 1/3078);
(абзац 4 части 1 подпункта 5.1.4 в ред. постановления МНС от 29.12.2004 N 141)
имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и административно-территориальных единиц, государственным организациям (включая коммунальные организации) по решению собственника или уполномоченного им органа;
имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;
имущества организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества на осуществление хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;
жилых помещений в домах государственного или общественного жилищного фонда при их приватизации гражданами Республики Беларусь.
При безвозмездной передаче объектов плательщиком налога является сторона, их передающая.
Не признаются реализацией товаров отчуждение имущества в результате реквизиции, конфискации, по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, передача права собственности на имущество в результате наследования, а также принятие государством бесхозяйного имущества и кладов;
(часть 3 подпункта 5.1.4 в ред. постановления МНС от 25.01.2006 N 11)
5.1.5. передачу объектов по соглашению о предоставлении отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;
5.1.6. передачу арендодателем объекта аренды арендатору:
обороты по реализации услуг по сдаче объекта аренды в аренду за вычетом контрактной стоимости объекта аренды;
контрактная стоимость объекта аренды;
5.1.7. Исключен. - Постановление МНС от 08.11.2005 N 117.
5.2. обороты по реализации объектов за пределы Республики Беларусь.
6. В оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения, не включаются:
6.1. внутренние обороты по лесхозу: по услугам промышленного производства, оказываемым лесному хозяйству и относимым на затраты лесного хозяйства по машино-сменам, отработанным тракторами, грузовым автотранспортом, бензопилами, на посадке леса, заготовке древесины, подвозке рабочих, материалов, по другим услугам, по товарам, приобретенным за счет средств промышленного производства и передаваемым на лесное хозяйство;
6.2. суммы расходов комиссионера (поверенного) по приобретению объектов, подлежащие возмещению комитентом (доверителем), не покрываемые вознаграждением комиссионера (поверенного);
КонсультантПлюс: примечание.
По вопросу, касающемуся определения арендной платы при сдаче в аренду производственных зданий, сооружений и помещений, находящихся в республиканской собственности, см. постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.07.2002 N 165/104/78.
6.3. суммы расходов арендодателя по приобретению объектов, подлежащие возмещению арендатором, не включаемые в сумму арендной платы;
6.4. обороты по возмездной и безвозмездной передаче объектов в пределах одного юридического лица;
6.5. обороты по реализации объектов в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 января 2003 г. N 32 "Об использовании денежных средств, полученных от отчуждения имущества, находящегося в республиканской собственности" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 9, 5/11807);
6.6. обороты по реализации Министерством обороны Республики Беларусь имущества, разрешенного к продаже Советом Министров Республики Беларусь;
6.7. обороты по передаче объектов в качестве вклада участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику), расходы, возмещаемые участнику в соответствии с договором простого товарищества лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников договора простого товарищества;
6.8. обороты по реализации объектов за пределами Республики Беларусь, включая:
обороты по реализации товаров, приобретенных или произведенных за пределами Республики Беларусь без ввоза на таможенную территорию Республики Беларусь и реализованных за пределами Республики Беларусь;
(абзац 2 подпункта 6.8 в ред. постановления МНС от 08.11.2005 N 117)
обороты по реализации транспортных услуг, если оказание этих услуг не происходит на территории Республики Беларусь;
(абзац 3 подпункта 6.8 в ред. постановления МНС от 30.07.2004 N 87)
обороты по реализации объектов за пределами Республики Беларусь организациями (структурными подразделениями организаций), зарегистрированными в качестве плательщиков за пределами Республики Беларусь.
(абзац 4 подпункта 6.8 в ред. постановления МНС от 30.07.2004 N 87)
Абзац исключен. - Постановление МНС от 31.03.2005 N 46.
6.9. прочее выбытие приобретенных до 1 января 2000 г. основных средств и нематериальных активов;
6.10. передача товаров по договору займа, за исключением случаев изменения существенных условий этого договора;
6.11. передача членам некоммерческих организаций товаров, приобретенных за счет паевых (членских) взносов;
6.12. использование аккредитованными в установленном порядке представительствами иностранных организаций, не осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, приобретенных (ввезенных) объектов для собственного потребления при осуществлении представительских функций;
6.13. многооборотная тара;
6.14. средства, не связанные с расчетами по оплате объектов.
6.15. передача налоговым органам изготовленных книг замечаний и предложений и выдача налоговыми органами книг замечаний и предложений государственным органам, иным организациям и индивидуальным предпринимателям.
(подпункт 6.15 введен постановлением МНС от 31.03.2005 N 46)
7. Оборотами по реализации признаются также недостача, хищение и порча товаров сверх норм естественной убыли; продажа, обмен и прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства; начисление амортизационных отчислений, сумма которых не относится на затраты, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли (подоходного налога), по основным средствам, приобретенным в период с 1 января 2000 г. по 31 декабря 2001 г.; обороты по реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья, принятие на учет по результатам инвентаризации основных средств и нематериальных активов, за исключением приобретенных основных средств и нематериальных активов.
При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.
При реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности объектом налогообложения являются обороты по реализации всех имущественных прав.
(часть 3 пункта 7 в ред. постановления МНС от 30.07.2004 N 87)
При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.
При реализации услуг объектом налогообложения являются обороты по оказанию услуг.
КонсультантПлюс: примечание.
По вопросу, касающемуся особенностей определения налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, см. Указ Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 N 397.