Geum.ru

Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", в соответствии с закон

Вид материалаЗакон

Содержание


Порядок исчисления налога
Порядок определения налоговых вычетов
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7
Глава 7

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА


25. При реализации объектов налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям по реализации объектов, а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде.

26. Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле


Н = Б x С,


где Н - исчисленная сумма налога;

Б - налоговая база;

С - установленная ставка налога.

Источником погашения исчисленной суммы налога является источник, за счет которого относится объект, по которому исчислен налог.

27. Сумма налога, исчисленная в соответствии с пунктом 26 настоящей Инструкции, предъявляется плательщиком при реализации объектов к оплате покупателю этих объектов.

При реализации объектов плательщиком по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов по подакцизным товарам) или тарифам плательщик дополнительно к стоимости объектов обязан предъявить к оплате покупателю этих объектов соответствующую сумму налога.

Настоящее требование не применяется при реализации плательщиком объектов по регулируемым розничным ценам или тарифам, если в эти цены и тарифы уже включен данный налог.

Сумма налога, предъявляемая плательщиком покупателю объектов, определяется по каждому виду объектов.

В расчетных документах, в том числе в реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Первичные учетные документы, применяемые при отгрузке объектов, должны содержать заполненные реквизиты: "ставка НДС", "сумма НДС", "всего стоимость с НДС". В первичных учетных документах указанные реквизиты указываются отдельно по каждой позиции, а в расчетных документах - итоговой суммой, исчисленной в прилагаемых сопроводительных учетных документах.

(в ред. постановлений МНС от 25.01.2006 N 11, от 07.04.2006 N 47)

При реализации товаров по розничным ценам (тарифам) плательщики, реализующие товары, по требованию покупателей в документах указывают ставку налога, по которой облагается данный товар (10% или 18%), и сумму НДС. Плательщики, исчисляющие налог с применением расчетной ставки, указывают ставку налога из расчета, имеющегося на начало текущего налогового периода. Указанная в документах ставка и сумма налога заверяется печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.

(часть 7 пункта 27 в ред. постановления МНС от 25.01.2006 N 11)

При реализации поверенным (комиссионером) объектов на основании договоров поручения, комиссии или консигнации покупателю выделяются суммы налога, исчисленные доверителем (комитентом), в случае, если доверитель (комитент) является плательщиком Республики Беларусь, а также суммы НДС, исчисленные комиссионером (поверенным) по объектам комитентов (доверителей), местом реализации которых является Республика Беларусь. Выделение поверенным (комиссионером) покупателю исчисленных доверителем (комитентом) сумм НДС производится при указании доверителем (комитентом) этих сумм НДС для комиссионеров (поверенных) в полученных в установленном законодательством порядке доверителем (комитентом) первичных учетных и расчетных документах.

(часть 8 пункта 27 в ред. постановления МНС от 25.01.2006 N 11)

Плательщики, которым поручена реализация конфискованных объектов, в документах для покупателей указывают самостоятельно выделенные из цены реализации суммы налога. Самостоятельное выделение налога производится по той ставке, по которой облагается реализация таких объектов.

28. При реализации объектов, обороты по которым освобождены от налогообложения, расчетные и первичные учетные документы выписываются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без НДС" с указанием пункта, статьи и наименования нормативного правового акта, на основании которого применяется освобождение.

При реализации объектов физическим лицам по розничным ценам или тарифам соответствующая сумма налога включается в эти цены (тарифы). При этом на ярлыках объектов и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога не выделяется, за исключением выделения налога при реализации товаров по требованию покупателей.

29. Общая сумма налога, определяемая по итогам налогового периода, по всем операциям по реализации объектов и изменениям налоговой базы за налоговый период определяется путем сложения сумм налогов, исчисленных в соответствии с настоящей Инструкцией.


КонсультантПлюс: примечание.

По вопросу, касающемуся особенностей применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, см. Указ Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 N 397.


Глава 8

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ


30. Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по реализации объектов на установленные налоговые вычеты.

Вычету подлежат суммы налога:

предъявленные продавцами плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь объектов;

(абзац 2 части 2 пункта 30 в ред. постановления МНС от 25.01.2006 N 11)

уплаченные плательщиком при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь;

уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов после отражения их в бухгалтерском учете. Суммы налога, уплаченные при приобретении объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после получения и оплаты объектов. Суммы налога, уплаченные при таможенном оформлении объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после оформления таможенных деклараций по указанным объектам. Суммы налога, уплаченные при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.

(часть 3 пункта 30 в ред. постановления МНС от 21.01.2005 N 2)

Вычет суммы НДС, предъявленной к оплате продавцом, производится в том налоговом периоде, в котором наступает право на вычет НДС в соответствии с настоящей Инструкцией, при наличии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период. При отсутствии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период вычет НДС производится в том налоговом периоде, в котором получен первичный учетный и расчетный документ.

(часть 4 пункта 30 введена постановлением МНС от 25.01.2006 N 11)

Суммы налога, предъявленные к оплате продавцами при приобретении объектов, принимаются к вычету плательщиками в случае, если такие продавцы состоят на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве плательщика налога.

(часть 5 пункта 30 в ред. постановления МНС от 21.01.2005 N 2)

Плательщики, исчисляющие налог в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 2 марта 2000 г. N 8, подлежащие вычету суммы налога по приобретенным за иностранную валюту природному и сжатому газу, электрической и тепловой энергии определяют исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату оплаты природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии.

31. При приобретении плательщиком объектов, за исключением работ (услуг), за пределами Республики Беларусь при наличии таможенного контроля и таможенного оформления подлежащие вычету суммы налога при их уплате в иностранной валюте определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату таможенного оформления, указанную в грузовой таможенной декларации. Данное требование распространяется также на суммы налога, уплаченные в иностранной валюте при заявлении таможенного режима временного ввоза.

При приобретении плательщиком товаров за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату оприходования данных товаров. При приобретении имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности предъявленные и подлежащие вычету суммы налога в иностранной валюте определяются в белорусских рублях исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенной договором.

(часть 2 пункта 31 в ред. постановления МНС от 29.12.2004 N 141)

При приобретении за иностранную валюту работ (услуг) подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического выполнения работ (оказания услуг), указанную в акте приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг). При приобретении объекта аренды или аренде объекта за иностранную валюту предъявленные арендодателем и подлежащие вычету арендатором суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенную договором аренды.

(часть 3 пункта 31 в ред. постановления МНС от 30.07.2004 N 87)

При приобретении объектов, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо в иной иностранной валюте, подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты или условной денежной единицы на дату оплаты, если иная дата его определения величины обязательства не установлена законодательством или соглашением сторон.

Суммы налога, уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении за иностранную валюту объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации этих объектов.

(часть 5 пункта 31 введена постановлением МНС от 30.07.2004 N 87)

Суммы налога, уплаченные при заявлении таможенного режима временного ввоза (независимо от вида валюты), вычитаются в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным товарам (работам, услугам).

Суммы налога, уплаченные при приобретении нерезидентами Республики Беларусь услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов), подлежат вычету в общеустановленном порядке после отгрузки товаров переработчиками.

Суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов, приходящиеся к оборотам по реализации безвозмездно передаваемых объектов, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога по объектам, облагаемым по ставке 18 процентов, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом.

При безвозмездном получении от плательщиков Республики Беларусь объектов выделенные суммы налога принимаются к вычету при оприходовании объектов.

При использовании в расчетах векселей суммы налога, предъявленные к оплате продавцами объектов, подлежат вычету у покупателей после поступления денежных средств на счета продавцов от продажи или погашения полученных векселей. Вычет НДС производится при наличии у покупателя копий расчетных документов, подтверждающих поступление денежных средств на счет продавца от продажи или погашения полученных векселей. При передаче продавцом объектов векселя в счет погашения кредита и процентов за пользование кредитом вычет НДС покупателем не производится.

(часть 10 пункта 31 в ред. постановлений МНС от 29.12.2004 N 141, от 25.01.2006 N 11)

При приобретении объектов, расчеты за которые производятся третьими лицами, при приобретении объектов с последующей переменой лиц в обязательстве, при зачете взаимных требований вычету подлежат в установленном порядке суммы налога, выделенные продавцом плательщику, на дату погашения долга перед продавцом. При приобретении объектов комиссионером (поверенным) по поручению комитента (доверителя) выделенные продавцом суммы налога подлежат вычету комитентом (доверителем) на дату осуществления расчета комиссионером (поверенным) с продавцом объектов. При приобретении объектов комиссионером (поверенным) по поручению комитента (доверителя) уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь суммы налога подлежат вычету комитентом (доверителем) после уплаты их в бюджет. Указанные суммы налога принимаются к вычету комитентом (доверителем) на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке комиссионером (поверенным) и выставленных ими комитенту (доверителю).

(часть 11 пункта 31 в ред. постановления МНС от 25.01.2006 N 11)

Суммы налога, уплаченные плательщиком за приобретенные для проведения капитального строительства (исключая реконструкцию) товары (работы, услуги), а также при приобретении объектов (этапов) завершенного капитального строительства, подлежат вычету при введении в действие соответствующих объектов (этапов) завершенного капитального строительства либо при их реализации. Вычет указанных сумм налога производится в порядке, установленном для вычета налога по объектам, облагаемым по ставке 18 процентов, за исключением сумм налога по объектам завершенного капитального строительства, освобожденным от НДС, которые относятся на увеличение стоимости объектов завершенного капитального строительства. Суммы налога, зачтенные до использования объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для капитального строительства, подлежат восстановлению.

(часть 12 пункта 31 в ред. постановления МНС от 25.01.2006 N 11)

Суммы налога, уплаченные работником плательщика за счет личных средств при приобретении объектов, подлежат вычету после получения объектов и погашения задолженности перед работником.

(часть 13 пункта 31 в ред. постановления МНС от 25.01.2006 N 11)

Налог по поступившему объекту по внешнеторговому товарообменному контракту определяется путем умножения учетной стоимости отгруженного объекта с учетом налога на удельный вес выделенной суммы налога по поступившему объекту в стоимости этого объекта с учетом налога. В случае, если поступление объекта по внешнеторговому товарообменному контракту происходит раньше отгрузки объекта, производится корректировка сумм налога по поступившему товару.

Вычет сумм налога, уплаченных при заявлении таможенного режима временного ввоза, производится лицом, ввозившим товар в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Вычет сумм НДС, уплаченных комиссионером (поверенным) при приобретении или ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, производится комитентом (доверителем). Вычет сумм НДС по объектам аренды, приобретенным арендодателем за пределами Республики Беларусь, производится арендодателем. При приобретении объектов аренды у организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками налога в Республике Беларусь, уплаченные арендатором при ввозе объектов аренды суммы налога подлежат вычету после получения объекта аренды.

(часть 15 пункта 31 в ред. постановления МНС от 25.01.2006 N 11)

При реализации объектов незавершенного строительства, имевшихся на балансе по состоянию на 1 января 2000 г., плательщики имеют право выделить расчетным путем для вычета суммы налога исходя из балансовой стоимости объектов незавершенного строительства и ставки налога (15,25; 9,09 и ноль (0) процентов - по освобожденным от налога), применяемой при реализации объектов незавершенного строительства. При определении расчетным путем суммы налога принимается балансовая стоимость объектов незавершенного строительства на 1 января 2000 г. Выделение налога не производится, если при реализации объекта незавершенного капитального строительства балансовая стоимость незавершенного строительства на 1 января 2000 г. не включается в налоговую базу. Выделение налога не производится, если введенный в эксплуатацию объект завершенного капитального строительства не подлежит налогообложению.

При передаче объектов незавершенного капитального строительства в счет вклада в уставный фонд вычет НДС учредителем производится в момент передачи объекта незавершенного капитального строительства.

При частичной оплате приобретаемых объектов подлежащая вычету у покупателя сумма налога, уплаченная при приобретении объектов, определяется как произведение доли налога в стоимости приобретенного (полученного) объекта и суммы частичной оплаты.

32. Покупатели объектов для осуществления налоговых вычетов обязаны вести книгу покупок по форме согласно приложению 2 к настоящей Инструкции. Книга покупок является регистром налогового учета.

Книга покупок предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих оплату налога при приобретении объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, а также получаемых от поставщиков первичных учетных документов, применяемых при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, в целях определения суммы налога (суммы налоговых вычетов), подлежащей зачету (возмещению) в порядке, установленном настоящей Инструкцией.

Суммы налога к вычету не принимаются при отсутствии их в книге покупок, а также при отсутствии книги покупок. При обнаружении ошибочно не принятых к вычету сумм НДС отражение их в книге покупок и вычет этих сумм НДС производятся в месяце обнаружения ошибки.

(часть 3 пункта 32 в ред. постановления МНС от 25.01.2006 N 11)

Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком объектов, либо на основании оформленных таможенных деклараций и копий расчетных или иных документов, подтверждающих факт уплаты налога по объектам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь. Данное положение применяется также при передаче налоговых вычетов между участниками договора простого товарищества.

(часть 4 пункта 32 в ред. постановления МНС от 25.01.2006 N 11)

Часть исключена. - Постановление МНС от 25.01.2006 N 11.

В случае, когда в первичных учетных и расчетных документах установленного образца, выставленных продавцами при приобретении плательщиком объектов, не выделена сумма налога, исчисление этой суммы расчетным путем не производится и к вычету она не принимается.

(часть 5 пункта 32 в ред. постановления МНС от 25.01.2006 N 11)

Первичные учетные и расчетные документы, применяемые при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, предъявляемые поставщиками, а также документы, подтверждающие оплату налога при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере наступления права на зачет сумм налога.

Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации, индивидуальным предпринимателем или уполномоченным ими лицом.

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми органами.

Книга покупок может вестись автоматизированным способом.

Заполнение книги покупок производится в следующем порядке.

В книге покупок указываются данные на основании первичных учетных и расчетных документов, в которых выделены суммы налога:

полное или сокращенное наименование покупателя, которое полностью должно соответствовать записям в учредительных документах;

учетный номер плательщика (УНП) покупателя;

отчетный период (месяц), в котором произведены покупки.

Кроме того, в графах 1 - 8 книги покупок отражаются следующие показатели:

в графе 1 - дата приобретения: дата отражения в бухгалтерском учете объектов; при безвозмездном получении объектов - день их получения (оприходования); при уплате НДС при таможенном оформлении - дата таможенного оформления, указанная в грузовой таможенной декларации, и реквизиты таможенной декларации; номер документа. При ввозе товаров из Российской Федерации эта графа не заполняется;

(в ред. постановлений МНС от 21.01.2005 N 2, от 25.01.2006 N 11, от 07.04.2006 N 47)

в графе 2 - дата оплаты покупок: день списания средств за приобретаемые объекты с расчетного, валютного или иного счета, дата иного документа, подтверждающего погашение кредиторской задолженности, а при расчетах наличными деньгами - день выдачи денег из кассы; при товарообмене (бартере) - день отгрузки объектов; при безвозмездном получении объектов - день их получения (оприходования); при принятии на учет объектов - 22-е число месяца, следующего за месяцем принятия объекта на учет; при уплате НДС при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь - дата уплаты НДС; номер документа; при ввозе товаров из Российской Федерации - дата уплаты налога с учетом положений пункта 99 настоящей Инструкции. При передаче налоговых вычетов в пределах одного юридического лица и между участниками договора простого товарищества данная графа не заполняется;

(в ред. постановлений МНС от 21.01.2005 N 2, от 25.01.2006 N 11, от 07.04.2006 N 47)

в графе 3 - наименование поставщика (продавца) с указанием страны, налоговым резидентом которой он является. При исчислении налога в случае принятия на учет основных средств и нематериальных активов графа не заполняется;

в графе 4 - учетный номер плательщика (УНП) продавца. Если продавцом является нерезидент Республики Беларусь, указывается номер, под которым зарегистрирован продавец в налоговом органе страны, налоговым резидентом которой он является. При исчислении налога в случае принятия на учет объектов указывается УНП плательщика, принимающего объекты на учет;

в графе 5 - итоговая сумма покупок с НДС;

в графе 6 - облагаемые покупки по ставке НДС в размере 18 процентов;

в графе 6а - их стоимость без НДС;

в графе 6б - сумма НДС, исчисленная со стоимости покупок по ставке в размере 18 процентов;

в графе 7 - облагаемые покупки по ставке НДС в размере 10 процентов;

в графе 7а - их стоимость без НДС;

в графе 7б - сумма НДС, исчисленная со стоимости покупок по ставке в размере 10 процентов;

в графе 8 - облагаемые НДС покупки объектов в Российской Федерации;

в графе 8а - их стоимость без НДС;

в графе 8б - сумма НДС, уплаченная при приобретении объектов в Российской Федерации.

Графа 8 может не заполняться плательщиками, у которых отсутствуют соответствующие покупки.

По усмотрению плательщика книга покупок может быть дополнена необходимыми плательщику графами.

За каждый налоговый период (месяц) в книге покупок подводятся итоги соответственно по графам 6б, 7б и 8б, которые используются при составлении налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

33. При реализации плательщиком объектов, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам) между этими оборотами производится двумя методами, если иное не установлено настоящей Инструкцией. Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении определенных плательщиком сумм налога (удельный вес либо раздельный учет) производится как минимум в течение одного календарного года. Распределение налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам производится только методом удельного веса.

(часть 1 пункта 33 в ред. постановления МНС от 25.01.2006 N 11)

Применяемый метод распределения налоговых вычетов утверждается учетной политикой. При отсутствии в учетной политике указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. При изменении в течение года метода распределения налоговых вычетов налоговые вычеты, распределенные до изменения метода распределения, подлежат перераспределению в соответствии с новым утвержденным методом распределения.


Изменения, внесенные в часть третью пункта 33 постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.04.2006 N 47, применяются при составлении налоговой декларации (расчета) по НДС за тот налоговый период, в котором вступает в силу указанное постановление.


При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся к определенной сумме оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. При распределении налоговых вычетов по объектам методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого года. Распределение по удельному весу сумм налога производится в месяце наступления права на их вычет.

(в ред. постановлений МНС от 25.01.2006 N 11, от 07.04.2006 N 47)

Раздельный учет налоговых вычетов предполагает наличие информации о суммах НДС, уплаченных при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), относимых на затраты по операциям по реализации, исчисление либо неисчисление НДС по которым производится в одном порядке. Суммы этих налоговых вычетов должны учитываться на отдельном субсчете счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" либо в отдельной книге покупок.

(часть 4 пункта 33 в ред. постановления МНС от 25.01.2006 N 11)

34. Не подлежат вычету:

34.1. суммы налога, относимые на затраты плательщика по производству и реализации объектов.

Суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты плательщика по производству и реализации объектов в случае использования приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации объектов, обороты по реализации которых в соответствии с законодательством Республики Беларусь освобождены от налогообложения.

В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации объектов, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и объектов, операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение суммы налога, уплаченной плательщиком, на затраты плательщика по производству и реализации объектов осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота по реализации объектов, освобожденных от налогообложения, в общей сумме оборота по реализации объектов.

Положения настоящего подпункта применяются также в отношении оборотов по реализации строительных работ, указанных в подпункте 18.6 пункта 18 настоящей Инструкции, а также при реализации объектов за пределами Республики Беларусь.

(часть 4 подпункта 34.1 введена постановлением МНС от 29.12.2004 N 141; в ред. постановления МНС от 25.01.2006 N 11)

Суммы налога по объектам, не принятые к вычету до перехода на упрощенную систему налогообложения, относятся на затраты налогоплательщика;

34.2. суммы налога, относимые на увеличение стоимости приобретенных объектов. Плательщики имеют право относить суммы налога, подлежащие уплате при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, на увеличение их стоимости. Данные суммы налога в книге покупок не отражаются.

Часть исключена. - Постановление МНС от 25.01.2006 N 11.

Суммы налога, подлежащие уплате плательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат отнесению на увеличение стоимости этих основных средств и нематериальных активов пропорционально доле суммы оборота по реализации объектов, освобожденных от обложения налогом, в общей сумме оборота по реализации объектов за предшествующий налоговый период (без нарастающего итога). Определение налога, подлежащего отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится исходя из сумм налога, приходящихся на их полную стоимость. Данный порядок распространяется также и на товары собственного производства и объекты завершенного капитального строительства, принятые на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.

(часть 2 подпункта 34.2 в ред. постановления МНС от 25.01.2006 N 11)

Определение суммы налога, подлежащей отнесению на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов, производится на дату их оприходования на счета учета основных средств и нематериальных активов.

Определение арендатором стоимости объекта аренды, учитываемого в составе основных средств, производится в месяце получения объекта аренды исходя из суммы налога, предъявленной арендодателем и приходящейся на контрактную стоимость объекта аренды.

При реализации основных средств и нематериальных активов отнесенные на увеличение стоимости суммы налога выделению и вычету не подлежат.

Положения настоящего подпункта применяются также в отношении оборотов по реализации строительных работ, указанных в подпункте 18.6 пункта 18 настоящей Инструкции, а также при реализации объектов за пределами Республики Беларусь.

(часть 6 подпункта 34.2 в ред. постановления МНС от 25.01.2006 N 11)

Определение сумм налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам производится исходя из итогов работы за предшествующий налоговый период (без нарастающего итога);

Часть исключена. - Постановление МНС от 25.01.2006 N 11.

34.3. суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении имущества, безвозмездно передаваемого республиканским органам государственного управления, государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, местным исполнительным и распорядительным органам. Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости этого имущества. Суммы налога, принятые к вычету до момента передачи имущества, подлежат восстановлению;

(подпункт 34.3 в ред. постановления МНС от 25.01.2006 N 11)

34.4. суммы налога по объектам, по которым кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты. Указанные суммы налога относятся на финансовые результаты. Данное положение не применяется в отношении суммы НДС, уплаченной при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь;

34.5. суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов, использованных при оказании услуг промышленным производством лесному хозяйству и относимых на затраты лесного хозяйства по машино-сменам, отработанным тракторами, грузовым автотранспортом, бензопилами, на посадке леса, заготовке древесины, подвозке рабочих, материалов, по другим услугам, по товарам, приобретенным за счет средств промышленного производства и передаваемым на лесное хозяйство. Указанные суммы налога относятся на затраты по лесному хозяйству;

34.6. суммы налога, подлежащие уплате при приобретении многооборотной тары либо уплаченные (подлежащие уплате) по объектам, использованным при производстве многооборотной тары, относятся на увеличение ее стоимости. При невозможности определения этих сумм налога отнесению на стоимость подлежат налоговые вычеты, равные 18 процентам стоимости этой тары;

34.7. суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) объектов за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь фондов, за исключением фондов, созданных плательщиком. Указанные суммы налога относятся за счет указанных источников. Положения настоящего подпункта распространяются на средства, остающиеся в распоряжении плательщика, указанные в подпункте 6.5 пункта 6 настоящей Инструкции, а также на средства, поступившие в вышестоящую организацию от подведомственных организаций. Положения настоящего подпункта не распространяются на полученные плательщиком дотации на покрытие убытков и погашение разницы в ценах;

(подпункт 34.7 в ред. постановления МНС от 25.01.2006 N 11)

34.8. суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов за счет средств, высвободившихся в связи с освобождением плательщика от уплаты налогов, сборов (пошлин) в республиканский и (или) местные бюджеты, в том числе государственные целевые бюджетные фонды либо в государственные внебюджетные фонды. Указанные суммы налога погашаются за счет названных источников;

(подпункт 34.8 в ред. постановления МНС от 25.01.2006 N 11)

34.9. суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении работ и услуг, возмещаемых работниками плательщика;

(подпункт 34.9 в ред. постановления МНС от 25.01.2006 N 11)

34.10. суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, а также при использовании в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, включая объекты (этапы) завершенного капитального строительства, если эти основные средства и нематериальные активы используются для собственного потребления непроизводственного характера. Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости приобретаемых (ввозимых) объектов.

34.11. суммы налога, уплаченные покупателем при приобретении объектов, если реализация этих объектов покупателем производится по регулируемым розничным ценам или тарифам.

(пп. 34.11 введен постановлением МНС от 07.04.2006 N 47)

35. Налоговые вычеты, подлежащие передаче получателю при передаче объектов:

35.1. при передаче в пределах одного юридического лица объектов их получателю передаются фактические суммы налога, уплаченные при их приобретении (ввозе), либо фактически уплаченные суммы налога по объектам, использованным при производстве либо создании передаваемых объектов;

35.2. при передаче объектов в качестве вклада участника договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику), расходов, возмещаемых участнику в соответствии с договором простого товарищества лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников договора простого товарищества, производится передача фактически уплаченных сумм налога при приобретении (ввозе) этих объектов либо фактически уплаченных сумм налога по объектам, использованным при производстве либо создании передаваемых объектов;

35.3. при невозможности определения фактически уплаченных сумм налога по операциям, предусмотренным настоящим пунктом, либо при передаче объектов, суммы НДС по которым еще не оплачены, передаче подлежат налоговые вычеты, равные 18 процентам от стоимости передаваемых объектов. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы налога, уплаченные при приобретении (ввозе) объектов.


Положения пункта 36 с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.03.2005 N 46, применяются также в отношении основных средств и нематериальных активов, принятых на учет до вступления в силу изменений (пункт 3 постановления).


36. Определение сумм НДС, уплаченных при приобретении и ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, производится по данным раздельного учета направлений использования приобретенных и ввезенных объектов и (или) по удельному весу суммы оборота по реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, в общей сумме оборота по реализации объектов нарастающим итогом с начала года.

Определение сумм НДС, уплаченных при приобретении и ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, производится путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации объектов, облагаемых налогом по нулевой ставке, в общей сумме оборота по реализации объектов нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, уменьшенные на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, отнесенные на увеличение стоимости основных средств и отнесенные к оборотам по реализации объектов, по которым предоставлены налоговый кредит и освобождение от уплаты налога.

Определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации объектов, облагаемых НДС по нулевой ставке, не производится при непредставлении в налоговый орган документов, на основании которых применяется ставка НДС в размере ноль процентов.

(пункт 36 в ред. постановления МНС от 31.03.2005 N 46)

37. Определение сумм налоговых вычетов по объектам, за исключением основных средств и нематериальных активов, облагаемым налогом по ставке 18 или 20 процентов и используемым для производства и (или) реализации объектов, которые облагаются налогом по ставке 10 процентов, производится только по данным раздельного учета направлений использования приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов.

38. Определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на объекты, освобождаемые от уплаты налога, производится по данным раздельного учета направлений использования приобретенных объектов или по удельному весу суммы оборота по реализации объектов, освобождаемых от уплаты налога, в общей сумме оборота по реализации объектов. При этом определение сумм налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) производится нарастающим итогом с начала года, а по основным средствам и нематериальным активам - исходя из итогов работы за предшествующий налоговый период (без нарастающего итога).

Часть исключена. - Постановление МНС от 25.01.2006 N 11.

39. Определение сумм налоговых вычетов, приходящихся на объекты, по которым предоставлен налоговый кредит, производится по данным раздельного учета направлений использования приобретенных объектов или по удельному весу суммы оборота по реализации объектов, по которым предоставлен налоговый кредит, в общей сумме оборота по реализации объектов. При этом определение сумм налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) производится нарастающим итогом с начала года, а по основным средствам и нематериальным активам - исходя из итогов работы за предшествующий налоговый период (без нарастающего итога).

Часть исключена. - Постановление МНС от 25.01.2006 N 11.

40. Суммы налогового кредита по налогу, подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, подлежат вычету в общеустановленном порядке в пределах общей суммы налога, исчисленной по реализации объектов. Вычет сумм налогового кредита сверх налога, исчисленного по реализации объектов, производится по мере погашения кредита.

41. Вычет сумм налога, уплаченных при приобретении или ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь, производится в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, в следующих случаях:

41.1. по объектам, при реализации которых применяется ставка налога в размере ноль (0) процентов, в случае:

поступления за них выручки на счета плательщиков в банках Республики Беларусь либо на открытые на основании разрешения Национального банка счета плательщиков в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, являющихся таковыми в соответствии с законодательством иностранного государства, с местом нахождения за пределами территории Республики Беларусь;

а также ввоза товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) по осуществленным в соответствии с законодательством товарообменным (бартерным) операциям.

Наличие оплаты подтверждается представляемым в налоговый орган по месту постановки на учет реестром документов с указанием следующих реквизитов: наименования документа, на основании которого вычет НДС производится в полном объеме, его номера, даты и суммы оборота, по которому поступила оплата. При поступлении оплаты в иностранной валюте сумма оборота, по которому поступила оплата, отражается в реестре по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации объектов. При поступлении частичной оплаты либо при поступлении оплаты за несколько объектов определение суммы оборота, по которому поступила оплата, производится путем сопоставления суммы оборота и суммы оплаты по каждому объекту.

При получении плательщиком указанных документов после представления в налоговый орган по месту постановки на учет налоговой декларации (расчета) по НДС за декабрь плательщик имеет право представить уточненную налоговую декларацию (расчет) по НДС за декабрь.

Определение сумм налога, приходящихся на объекты, налоговые вычеты по которым осуществляются в полном объеме, производится по данным раздельного учета либо удельного веса. Определение удельного веса производится путем деления суммы оборота, по которому выполнены названные условия, на общую сумму оборота по нулевой ставке нарастающим итогом с начала года. Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении определенных плательщиком сумм налога производится, как минимум, в течение одного календарного года.

При применении в расчетах векселей налоговые вычеты производятся в части этих расчетов в пределах суммы налога, исчисленной по реализации объектов;

41.2. по объектам, за исключением основных средств и нематериальных активов, облагаемым налогом по ставке 18 и 20 процентов и используемым для производства и (или) реализации объектов, которые облагаются налогом по ставке 10 процентов;

41.3. у плательщиков, находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности).

(пункт 41 в ред. постановления МНС от 25.01.2006 N 11)

41-1. В случаях, не указанных в пункте 41 настоящей Инструкции, вычет сумм налога, уплаченных при приобретении или ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь объектов, производится нарастающим итогом в пределах сумм налога, исчисленного по реализации объектов.

(пункт 41-1 введен постановлением МНС от 25.01.2006 N 11)


Положения пункта 42 с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.03.2005 N 46, применяются также в отношении основных средств и нематериальных активов, принятых на учет до вступления в силу изменений (пункт 3 постановления).


42. Суммы налога, уплаченные плательщиком при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов либо при их приобретении, подлежат вычету с учетом положений пункта 34 настоящей Инструкции в полном объеме с момента принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов. Указанный порядок распространяется также на товары собственного производства, а также объекты (этапы) завершенного капитального строительства, принятые на учет в качестве основных средств и нематериальных активов.

Определение сумм налога, подлежащих вычету по приобретенным (ввезенным) основным средствам и нематериальным активам, производится исходя из сумм налога, приходящихся на их полную стоимость. В случае, если сумма налога (часть суммы налога) до принятия объектов на учет в качестве основных средств и нематериальных активов была предъявлена к вычету, то при принятии их на учет предъявленная к вычету сумма налога подлежит восстановлению, за исключением сумм налога, уплаченных при заявлении таможенного режима временного ввоза. Восстановление налога производится путем увеличения суммы налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам и уменьшения налоговых вычетов по товарам (работам, услугам). Восстановление налога не производится, если объекты, по которым суммы налога были зачтены до принятия их на учет в качестве основных средств и нематериальных активов, входят в сумму, облагаемую налогом, при принятии на учет основных средств и нематериальных активов.

В том случае, если уплата плательщиками в бюджет налога по принятым на учет для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товарам (работам, услугам) собственного производства, а также объектам (этапам) завершенного капитального строительства производится в течение двенадцати месяцев, то вычету в месяце, следующем за месяцем принятия на учет указанных основных средств и нематериальных активов, подлежит уплаченная сумма НДС. Уплаченной суммой НДС является разница между исчисленной суммой НДС и суммой НДС, которая подлежит уплате в бюджет в следующих налоговых периодах (11/12). Вычет сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет в следующих налоговых периодах, производится после их уплаты в бюджет.

Суммы налога, приходящиеся к затратам, относимым на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным товарам (работам, услугам).

(пункт 42 в ред. постановления МНС от 31.03.2005 N 46)

43. Устанавливается следующая очередность вычета сумм налога:

в первую очередь вычитаются суммы налога по объектам, за исключением основных средств и нематериальных активов, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов;

во вторую очередь вычитаются суммы налога по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов. Указанные суммы налога вычитаются в сумме не более разницы между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь;

в третью очередь вычитаются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), облагаемым налогом по ставке 18 или 20 процентов и используемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом по ставке 10 процентов;

в четвертую очередь вычитаются налоговые вычеты по нулевой ставке, подлежащие вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации.

(пункт 43 в ред. постановления МНС от 31.03.2005 N 46)


Положения пункта 44 с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2004 N 141, применяются в отношении объектов, оплаченных с 1 января 2005 года (пункт 3 постановления).


44. Иностранные юридические лица, являющиеся плательщиками налога и состоящие на учете в налоговом органе Республики Беларусь, при реализации объектов исчисляют и уплачивают налог в общеустановленном в Республике Беларусь порядке.

При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные объекты. При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам исчисление и перечисление в бюджет налога производится комиссионером (поручителем), иным посредником, состоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

(часть 2 пункта 44 в ред. постановления МНС от 29.12.2004 N 141)

Организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны исчислить при приобретении на территории Республики Беларусь объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и уплатить в бюджет Республики Беларусь соответствующую установленным ставкам сумму налога вне зависимости от того, являются ли они плательщиками налога по своей деятельности.

(часть 3 пункта 44 в ред. постановления МНС от 29.12.2004 N 141)

При реализации на территории Республики Беларусь объектов иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база определяется как стоимость этих объектов. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации объектов на территории Республики Беларусь с учетом положений настоящей Инструкции. Налоговая база определяется организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и приобретающими на территории Республики Беларусь объекты у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

(часть 4 пункта 44 в ред. постановления МНС от 29.12.2004 N 141)

При реализации на территории Республики Беларусь объектов иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база равна нулю, если при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь уплачен НДС, за исключением НДС, уплаченного в таможенном режиме временного ввоза.

(часть 5 пункта 44 в ред. постановлений МНС от 29.12.2004 N 141, от 25.01.2006 N 11)

45. Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период.

Сумма налога, остающаяся в распоряжении плательщика, при освобождении его в соответствии с законодательством Республики Беларусь от уплаты налога определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода по операциям, освобождаемым от уплаты налога, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на эти операции в данном налоговом периоде.

46. Исключен.- Постановление МНС от 25.01.2006 N 11.


КонсультантПлюс: примечание.

По вопросу, касающемуся порядка возврата сумм налога на добавленную стоимость, см. Указ Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 N 397.


47. Если сумма налоговых вычетов в соответствующем налоговом периоде превышает общую сумму налога, плательщик в данном налоговом периоде налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем налоговом периоде или зачету либо возврату плательщику в порядке, установленном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 июля 2001 г. N 1128. При этом возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога производится без начисления пени. Данное положение применяется также при зачете (возврате) сумм переплаты налога, возникающих в связи с исчислением налога нарастающим итогом с начала года.