Geum.ru

Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", и в соответствии с закон

Вид материалаЗакон

Содержание


Особенности налогообложения доходов отдельных категорий
Налоговый период
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   19
Глава 11

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ

ГРАЖДАН (ПОДДАННЫХ) ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ


37. Не подлежат налогообложению доходы граждан (подданных) иностранных государств:

(в ред. постановления МНС от 11.05.2006 N 58)

37.1. глав, а также персонала дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств, имеющих дипломатический и (или) консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Республики Беларусь, за исключением доходов от источников в Республике Беларусь, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;

37.2. административно-технического персонала дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в Республике Беларусь постоянно, за исключением доходов от источников в Республике Беларусь, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах;

37.3. обслуживающего персонала дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств, которые не являются гражданами Республики Беларусь или не проживают в Республике Беларусь постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;

37.4. сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

38. Положения настоящей главы (статья 10 Закона) действуют в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении являющихся гражданами Республики Беларусь глав, персонала дипломатических и приравненных к ним представительств Республики Беларусь, имеющих дипломатический и (или) консульский ранг, административно-технического и обслуживающего персонала таких представительств Республики Беларусь, а также членов их семей (за исключением членов семей обслуживающего персонала дипломатических и приравненных к ним представительств Республики Беларусь), проживающих вместе с ними, либо если такая норма предусмотрена международным договором Республики Беларусь. Перечень международных организаций, иностранных государств, в отношении сотрудников, граждан (подданных) которых применяются нормы настоящей главы (статья 10 Закона), определяется Министерством иностранных дел Республики Беларусь совместно с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.


Глава 12

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД


39. Налоговым периодом признается календарный год.


Глава 13

ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

(ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ)


40. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие доходы:

40.1. пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из государственного фонда содействия занятости, пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов, в том числе за счет иных средств, приравниваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь к бюджетному финансированию.

К числу пособий по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, не подлежащих налогообложению в соответствии с настоящим подпунктом, в частности, относятся государственные пособия: по беременности и родам, в том числе женщинам-военнослужащим, а также женщинам из числа лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел; связанные с рождением ребенка; женщине, ставшей на учет в государственной организации здравоохранения до 12-недельного срока беременности; на детей старше 3 лет: в возрасте от 3 до 16 лет (учащихся учреждений, обеспечивающих получение общего среднего образования, - до их окончания; неработающих учащихся вечерних (сменных) школ, одновременно с учебой получающих профессию, детей-инвалидов, а также учащихся, обучающихся за счет личных средств в учреждениях, обеспечивающих получение профессионально-технического, среднего специального, высшего образования, и на курсах, работающих по режиму учреждений образования в дневное время, и не получающих стипендий, - до 18 лет); по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком; по уходу за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет; при санаторно-курортном лечении детей-инвалидов; на детей в возрасте до 18 лет, инфицированных вирусом иммунодефицита человека или больных СПИДом; на детей малообеспеченным семьям; многодетным и одиноким матерям; на детей военнослужащих срочной службы, курсантов; детей военнообязанных, призываемых на военные и (или) специальные сборы; детей резервистов на время прохождения ими занятий и учебных сборов; на погребение.

К числу пособий, выплачиваемых из средств республиканского бюджета, не подлежащих налогообложению в соответствии с настоящим подпунктом, в частности, относятся ежемесячные пособия родителям и женам (не вступившим в новый брак) военнослужащих, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, органов финансовых расследований, смерть которых связана с исполнением обязанностей военной службы (служебных обязанностей), а также пособия родителям и женам (не вступившим в новый брак) рабочих и служащих, погибших (умерших) при выполнении служебного долга в Афганистане или других странах, где велись боевые действия, единовременные пособия на оздоровление государственным служащим и др.;

40.2. пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь.

Пенсии, получаемые физическими лицами, признаваемыми в соответствии с законодательством налоговыми резидентами Республики Беларусь, назначаемые в порядке, установленном законодательством иностранного государства, подлежат налогообложению в Республике Беларусь в общеустановленном порядке, если иное не установлено международными соглашениями.

Пример 1. В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года пенсии, выплачиваемые из источников в Российской Федерации, облагаются налогом только в Российской Федерации. Основанием для освобождения от уплаты подоходного налога являются документы, подтверждающие вид полученного дохода и источник его выплаты.

Пример 2. В соответствии с Соглашением Союза Советских Социалистических Республик и Федеративной Республики Германии об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 24 ноября 1981 года получаемые налоговыми резидентами Республики Беларусь пенсии, выплачиваемые Германией, подлежат налогообложению в Республике Беларусь. Исключение составляют пенсии, выплачиваемые за деятельность при выполнении государственных функций, которые облагаются налогом только в Германии. В аналогичном порядке облагаются подоходным налогом пенсии, получаемые, в частности, из Швейцарии, Хорватии, Китая, Эстонии, Литвы, Латвии.

Пример 3. В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Арабской Республики Египет об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 16 июня 1998 года пенсии, выплачиваемые в Египте, облагаются налогом в той стране, налоговым резидентом которой является физическое лицо - получатель пенсии, за исключением пенсий, выплачиваемых за выполнение государственных функций, а также пенсий, выплачиваемых в соответствии с законодательством Египта по социальному обеспечению. В аналогичном порядке облагается подоходным налогом пенсия, выплачиваемая в Австрии, Объединенных Арабских Эмиратах, Венгрии;


40.3. все виды предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в том числе связанных с:

40.3.1. возмещением имущественного вреда в пределах реального ущерба.

Пример 1. Физическое лицо приобрело в Германии автомобиль. Согласно договору купли-продажи, заключенному с физическим лицом на территории иностранного государства, автомобиль приобретен за 2000 евро. При проверке документов на территории Польши было установлено, что автомобиль находится в розыске и по решению правоохранительных органов Польши конфискован. Физическое лицо - налоговый резидент Республики Беларусь обратился в суд о возмещении продавцом причиненного ущерба. В ходе судебного разбирательства пришли к соглашению о выплате суммы компенсации в размере 2800 евро. Доход в размере возмещения имущественного вреда в пределах реального ущерба (2000 евро) не подлежит налогообложению. Налогообложению в порядке, установленном главой 23 настоящей Инструкции (статья 22 Закона), подлежит доход в размере 800 евро.

(в ред. постановления МНС от 04.09.2006 N 96)

Пример 2. Магазином по требованию физического лица о расторжении договора розничной купли-продажи возвращена физическому лицу уплаченная им за товар денежная сумма (500000 рублей), возмещена разница между ценой товара, установленной договором розничной купли-продажи, и ценой товара на момент удовлетворения требований физического лица (20000 рублей), а также уплачена неустойка за просрочку выполнения требований физического лица (52000 рублей).

(часть третья пп. 40.3.1 введена постановлением МНС от 04.09.2006 N 96)

Доход физического лица в размере уплаченной за товар денежной суммы и разницы между ценой товара при покупке и его ценой на момент удовлетворения требований 520000 рублей (500000 + 20000) не подлежит налогообложению, как цена товара на момент удовлетворения требований физического лица.

(часть четвертая пп. 40.3.1 введена постановлением МНС от 04.09.2006 N 96)

Сумма неустойки, уплаченная сверх причиненных потребителю убытков, подлежит налогообложению в порядке, установленном Законом;

(часть пятая пп. 40.3.1 введена постановлением МНС от 04.09.2006 N 96)


40.3.2. компенсацией (возмещением) морального вреда при утрате трудоспособности, связанного с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца.

Пример 1. Физическому лицу причинен вред, связанный с исполнением трудовых обязанностей. Моральный вред, оплаченный нанимателем, ответственным за его причинение, не подлежит налогообложению.

Пример 2. По вине водителя предприятия погиб ребенок. В пользу матери погибшего ребенка судом с предприятия взыскана сумма морального вреда. Выплачиваемая по решению суда сумма морального вреда не подлежит обложению подоходным налогом.

Пример 3. Физическое лицо - резидент Республики Беларусь, находясь в отпуске на территории Германии, в результате дорожно-транспортного происшествия получило травму, кроме того, был поврежден автомобиль. По решению суда физическому лицу был возмещен ущерб, причиненный автомобилю. Кроме того, была выплачена компенсация морального вреда по причине утраты трудоспособности, связанного с увечьем, а также компенсация морального вреда в связи с причиненными потерпевшему моральными страданиями. Выплачиваемые по решению суда суммы компенсации морального вреда, в том числе в связи с причиненными потерпевшему моральными страданиями, не подлежат обложению подоходным налогом;


40.3.3. бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

40.3.4. оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

40.3.5. оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;


КонсультантПлюс: примечание.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 05.05.2006 N 295 не подлежат обложению подоходным налогом доходы, полученные физическими лицами в виде выходных пособий в связи с их выходом на пенсию, выплачиваемых в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, в размере, не превышающем девяти среднемесячных заработных плат работника.


40.3.6. получением работником выходных пособий в связи с прекращением трудовых договоров. Такие пособия не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), если они выплачиваются в случаях, для которых законодательными актами Республики Беларусь установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, и в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры.

Пример 1. Коллективным договором предусмотрена выплата выходного пособия при увольнении работника в связи с окончанием срока действия контракта. Размер выходного пособия составляет 10000000 руб.

Законодательными актами Республики Беларусь для таких случаев не установлен минимальный гарантированный размер выходного пособия, выплачиваемого в таком случае. Выходное пособие в указанном размере подлежит обложению подоходным налогом.

Пример 2. Физическому лицу в связи с призывом на военную службу выплачивается выходное пособие в размере среднемесячного заработка, определенном коллективным договором. Минимальный гарантированный размер выходного пособия, установленный для такого случая Трудовым кодексом Республики Беларусь (статья 48), составляет 2-недельный средний заработок. Таким образом, налогообложению не подлежит выходное пособие в размере 2-недельного среднего заработка. Сумма выплаты, превысившая минимальный гарантированный размер, подлежит обложению подоходным налогом в порядке, установленном Законом;


40.3.6-1. получением физическими лицами выходных пособий в связи с их выходом на пенсию, выплачиваемых в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, в размере, не превышающем девяти среднемесячных заработных плат работника.

(пп. 40.3.6-1 введен постановлением МНС от 01.06.2006 N 63)

40.3.7. гибелью, установлением инвалидности, связанной с выполнением служебных обязанностей или наступившей в результате ранения, контузии, увечья военнослужащих, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

40.3.8. возмещением вреда, причиненного незаконными действиями органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры, суда;

40.3.9. возмещением в порядке и размерах, установленных законодательством Республики Беларусь, депутатам Палаты представителей и членам Совета Республики Национального собрания Республики Беларусь расходов, связанных с их парламентской деятельностью;

40.3.10. выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных Министерством финансов Республики Беларусь, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, медицинскому страхованию, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации (далее - банк) на наличную иностранную валюту или с получением наличной иностранной валюты с использованием пластиковой карточки. При непредставлении плательщиком документов (включая водителей автомобилей и лиц, командированных вместе с ними, останавливающихся в пути следования на отдых в соответствии с графиком движения), подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных Министерством финансов Республики Беларусь. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам органа управления организацией, прибывающим (выезжающим) для участия в работе соответствующего органа управления этой организации.

Если наниматели направляют в командировку (в том числе и в зарубежную) физических лиц, не состоящих в штате этих юридических лиц, и производят компенсационные выплаты, то такие выплаты также относятся к командировочным расходам при условии, что для этих физических лиц установлено задание по командировке, которое связано с характером работы или уставной деятельностью юридического лица.

К выплатам, связанным с исполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов), относятся: надбавки за подвижной и разъездной характер работы; за производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие); единовременные пособия, суточные, стоимость проезда, расходы по провозу имущества при переводе (направлении) работников на работу в другую местность, в том числе в связи с приемом их на работу по предварительной договоренности (в том числе расходы, касающиеся в связи с этим членов их семей (муж, жена, дети и родители обоих супругов, находящиеся на их иждивении и проживающие вместе с ними, если они переезжают на новое место жительства работника до истечения 1 года со дня фактического предоставления им жилого помещения).

К суммам, не подлежащим налогообложению, относятся в том числе:

суммы, полученные владельцем транспортного средства (как в подотчет, так и в возмещение понесенных им затрат), - в размере стоимости горюче-смазочных материалов (ГСМ), израсходованных им в процессе использования этого средства в служебных целях (что оформлено соответствующим договором с нанимателем). Стоимость ГСМ рассчитывается исходя из объема израсходованных материалов, определенного по данным путевых листов, и цены их приобретения, определяемой по данным первичных документов (чек, приходный ордер и тому подобное), оформляемых продавцом ГСМ, имеющим право на осуществление такого рода деятельности;

компенсация затрат по найму жилых помещений у граждан, получаемая физическими лицами, в случае их прибытия на работу в порядке персонального распределения;

ежемесячные выплаты на содержание детей в детских домах семейного типа, детских деревнях, опекунских, приемных семьях и семьях, усыновивших детей, на питание, приобретение одежды, обуви, мягкого инвентаря, предметов хозяйственного обихода, личной гигиены, игр, а также на культурно-массовые мероприятия;

суммы компенсации расходов по регистрации, получению лицензий, открытию счета, изготовлению печати, получению дубликата извещения о присвоении учетного номера плательщика налогов, сборов (пошлин), оплате нотариальных услуг, связанных с перечисленными действиями, зачисляемые государственной службой занятости в соответствии с законодательством Республики Беларусь на расчетные (текущие) счета предпринимателей;

суммы в размере 50 процентов стоимости проезда соответствующим видом транспорта к месту нахождения (и обратно) учебного заведения, аспирантуры на установочные занятия, для выполнения исследований, лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов, для подготовки и защиты дипломного проекта один раз в год для работников, обучающихся по заочной форме обучения в высших и средних специальных учебных заведениях, аспирантурах;

лечебно-профилактическое питание, молоко или равноценные пищевые продукты либо денежная компенсация на их приобретение при условии, что их выдача (выплата) производится в случаях и размерах, установленных законодательством Республики Беларусь;

компенсация обесценения вкладов в учреждениях банков Республики Беларусь, осуществляемая в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

выплаты педагогическим работникам на приобретение методической литературы, предметных журналов и других периодических изданий;

выплаты выпускникам учреждений, обеспечивающих получение среднего специального и высшего образования, осуществляемые в соответствии с актами законодательства Республики Беларусь, в связи с направлением их на работу или для прохождения службы (военной службы) в районы, пострадавшие от аварии на Чернобыльской АЭС;

компенсация в размере двухмесячного среднего заработка при ликвидации юридического лица, прекращении деятельности предпринимателя, сокращении численности или штата работников, выплачиваемая в случае согласия работника на замену предупреждения о предстоящем высвобождении такой выплатой;

выплаты за ухудшение правового положения работника, производимые в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

компенсация в размере 70 процентов среднего заработка работникам, связанным с производством сельскохозяйственной продукции, за вынужденный простой в связи с запрещением производства этой продукции в зонах первоочередного и последующего отселения;

компенсация, получаемая физическими лицами в случае принудительного изъятия у собственника имущества по основаниям, предусмотренным законом, а также согласно постановлению суда вне зависимости от формы ее получения.