Некоторые типичные ошибки при формировании
| Вид материала | Отчет |
- Бухгалтерский учет филина ф. Типичные ошибки при учете основных средств, 7.62kb.
- Типичные ошибки при выборе профессии, 37.31kb.
- Типичные ошибки при создании системы мотивации Елена Данилова, 252.78kb.
- А. П. Голубев м. В. Тростников английский язык на экзаменах трудные места Типичные, 1145.52kb.
- Методика работы над орфографическим и пунктуационным правилом. Творческие уроки русского, 19.9kb.
- План это документ! Правильный документооборот, 488.71kb.
- Типичные ошибки учащихся ра при выполнении заданий егэ по русскому языку, 116.34kb.
- 1. рецензирование учителем черновиков рефератов учащихся по выбранным ими темам, 47.97kb.
- Защита дипломного проекта, 102.67kb.
- Введение Глава I. Учет реализации готовой продукции, 395.85kb.
В табл. 4 приводятся только показатели, рассмотренные в примере 1.
Таблица 4
Расчет налога на прибыль организаций
(руб.)
| Показатели | Код строки | Сумма |
| 1 | 2 | 3 |
| Доходы от реализации (Приложение N 1) | 010 | |
| Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (Приложение N 2) | 020 | |
| Внереализационные доходы | 030 | |
| Внереализационные расходы | 040 | |
| в том числе: | | |
| убыток, образовавшийся при уступке права требования (в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ) | 041 | |
| Итого прибыль (убыток) (стр. 010 - стр. 020 + стр. 030 - стр. 040) | 050 | 250 |
| Доходы, исключаемые из прибыли, отраженной по стр. 050 | 060 | |
| Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" | 090 | |
| Льготы, предусмотренные ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ: | | |
| предусмотренные абз. 10 п. 6 ст. 6 Закона N 2116-1 | 110 | |
| предусмотренные абз. 14 п. 6 ст. 6 Закона N 2116-1 | 120 | |
| предусмотренные абз. 27 п. 6 ст. 6 Закона N 2116-1 | 130 | |
| Налоговая база (стр. 050 - стр. 060 - стр. 090 - стр. 110 - стр. 120 - стр. 130) | 140 | 250 |
| Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) (стр. 100 Приложения N 4 к листу 02) | 150 | 100 |
| Сумма прибыли, исключаемая из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных льгот, в том числе: | | |
| в бюджет субъекта Российской Федерации | 160 | |
| в местный бюджет | 170 | |
| Налоговая база для исчисления налога: | | |
| в федеральный бюджет (стр. 140 - стр. 150 + стр. 120 листа 05 + стр. 120 листа 06 + стр. 230 листа 07 + стр. 110 листа 08 + стр. 590 листа 09) | 180 | 2650 |
| в бюджет субъекта Российской Федерации (стр. 140 - стр. 150 - стр. 160 + стр. 120 листа 05 + стр. 120 листа 06 + стр. 230 листа 07 + стр. 110 листа 08 + стр. 590 листа 09) | 190 | |
| в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений абз. 5 п. 1 ст. 284 НК РФ) | 191 | |
| в местный бюджет (стр. 140 - стр. 150 - стр. 170 + стр. 120 листа 05 + стр. 120 листа 06 + стр. 230 листа 07 + стр. 110 листа 08 + стр. 590 листа 09) | 200 | |
Данные Приложения N 4 и листа 05 обобщаются в стр. 180 листа 02 Декларации по налогу на прибыль (табл. 4).
По стр. 180 отражается сумма 2650 руб. (250 - 100 + 2500).
Так как и убыток от обычной деятельности 2003 г. и убыток от операций с ценными бумагами за 2003 г. списаны полностью, в 2004 г. следует сделать бухгалтерскую запись:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "ФНПР",
К-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы", субсч. "Текущий налог на прибыль 2003 г."
144 руб.
отражено списание отложенных налоговых активов.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Сумма убытка, которую налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период, показывается по стр. 100. При этом указанная сумма не может превышать 30% налоговой базы, указанной в стр. 090 Приложения N 4.
Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена Декларация, получен убыток (стр. 050 листа 02 с учетом корректировки на положительную величину показателей стр. 120 листа 05, стр. 120 листа 06, стр. 230 листа 07, стр. 110 листа 08 и стр. 590 листа 09), то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода включает показатель по стр. 010 и сумму убытка истекшего налогового периода (указываемого последним в перечне лет, за которые получен убыток, - стр. 140 - 180) и отражается по стр. 110 Приложения N 4.
Остаток непогашенного убытка на конец налогового периода (стр. 110 Приложения N 4) переносится в стр. 010 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года. Строки 110 - 180 заполняются при составлении декларации за налоговый период.
При наличии остатка неперенесенного убытка на конец налогового периода Приложение N 4 к листу 02 включается в состав Декларации за налоговый период независимо от уменьшения налоговой базы на сумму ранее полученного убытка в этом налоговом периоде.
Согласно п. 3 ст. 283 НК РФ, если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
Остаток неперенесенного убытка, полученного до 01.01.2002 (стр. 120 Приложения N 4), определяется как разность стр. 020 и стр. 100. При этом показатель по стр. 100 принимается в сумме, не превышающей показателя по стр. 020.
Остаток неперенесенного убытка, полученного после 01.01.2002, определяется как разность стр. 110 и стр. 120 (сумма по стр. 130 Приложения N 4).
Использование счета 99 "Прибыли и убытки"
для списания отложенных налоговых активов
и отложенных налоговых обязательств
Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета возможной корреспонденцией счетов 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" является корреспонденция со счетом 99 "Прибыли и убытки". Это зачастую приводит бухгалтеров к применению данной корреспонденции при досрочном списании отложенных налоговых активов или обязательств, например, при выбытии основных средств, не полностью самортизированных в бухгалтерском или налоговом учете.
Однако в данном случае следует использовать корреспонденцию не со счетом 99 "Прибыли и убытки", а со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "ФНПР".
Пример 2. В состав основных производственных фондов предприятия входит производственное оборудование, приобретенное до 2002 г., первоначальной стоимостью 20 000 руб. и сроком полезного использования по данным бухгалтерского учета 100 мес.
Временные разницы между суммами бухгалтерской и налоговой амортизацией начали образовываться с 01.01.2002 (вступление в силу гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации). Поэтому указывается, что на 01.01.2002 накопленная амортизация по оборудованию составила 4200 руб. (21 мес. х 200 руб. - ежемесячная амортизация).
Таким образом, в течение 2002 г. по оборудованию в бухгалтерском учете была начислена амортизация в сумме 2400 руб. (12 мес. х 200 руб.).
Для целей налогообложения в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, оборудование было отнесено к 3-й амортизационной группе (сроки полезного использования от 3 до 5 лет, т.е. от 37 до 60 мес.). Предприятием выбран нижний предел срока полезного использования - 37 мес.
Сумма ежемесячной амортизации для целей налогообложения - 987,50 руб. ((20 000 - 4200) : (37 - 21)).
За 2002 г. сумма амортизации для целей налогообложения составила 11 850 руб. (987,50 х 12).
Для целей налогообложения сумма остаточной стоимости объекта (15 800 руб.) будет полностью амортизирована за 12 мес. 2002 г. и 4 мес. 2003 г. (январь - апрель).
В связи со вступлением в силу ПБУ 18/02 предприятием было сформировано сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" с отражением на нем разницы между налоговой (большей) и бухгалтерской (меньшей) суммами амортизации рассматриваемого объекта основных средств, умноженной на ставку налога на прибыль. Сумма составила 2268 руб. (11 850 - 2400) х 24%.
Произведена бухгалтерская запись:
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсч. "Формирование сальдо",
К-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства"
2268 руб.
сформированное сальдо отражено в учете.
В 2003 г. в течение января - апреля для целей налогообложения налоговая амортизация начислялась параллельно с бухгалтерской амортизацией. Начиная с мая начисление амортизации для целей налогообложения прекращено. Вся сумма остаточной стоимости - 15 800 руб. отражена как расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу.
За январь - апрель 2003 г. амортизация начислена в бухгалтерском учете в общей сумме 800 руб. (200 руб. х 4 мес.). Для упрощения расчетов в данном примере приведем начисление амортизации в виде единой записи:
Д-т сч. 20 "Основное производство",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
800 руб. (200 х 4)
начислена амортизация.
Одновременно делается запись:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "ФНПР",
К-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства"
756 руб. ((987,50 - 200) х 24% х 4)
начислено отложенное налоговое обязательство.
Начиная с мая 2003 г. амортизация для целей налогообложения уже прекращена. Начисление амортизации в бухгалтерском учете продолжилось. Оно будет производиться еще 63 мес. (100 мес. - 21 мес. (до 2002 г.) - 12 мес. (2002 г.) - 4 мес. 2003 г.). Параллельно с начислением амортизации в бухгалтерском учете отражалось списание отложенного налогового обязательства.
Разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией составляет 200 руб. (200 - 0 (налоговая амортизация)). Ежемесячно производятся записи:
Д-т сч. 20 "Основное производство",
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
200 руб.
начислена амортизация;
Д-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогу на прибыль", субсч. "ФНПР"
48 руб. (200 руб. х 24%)
отражено списание отложенного налогового обязательства.
На 01.01.2004 сальдо по счету 77 составляло 2640 руб. (2268 + 756 - 48 х 8).
Через 55 мес. отложенное налоговое обязательство было бы полностью списано и сальдо счета 77 стало бы равным нулю, однако в августе 2004 г. производственное оборудование было продано за 12 000 руб. (сумма указана без НДС).
Так как остаточная стоимость объекта для целей налогообложения равна нулю, налоговая амортизация не начислялась, налогооблагаемая прибыль равна сумме выручки - 12 000 руб., а сумма налога - 2880 руб. (12 000 х 24%).
На счет учета затрат за 8 мес. 2004 г. отнесена бухгалтерская амортизация в сумме 1600 руб. (200 х 8). Таким образом, сальдо по счету 02 составило 10 600 руб.
В учете предприятия производились следующие бухгалтерские записи (табл. 5).
Таблица 5
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | ||
| Бухгалтерские записи на 01.01.2003 | |||
| В аналитическом учете к счету 02 отражена временная вычитаемая разница (11 850 - 2400) | 9 450 | | |
| Сформировано сальдо по счету 77 ((11 850 - 2400) х 24%) | 2 268 | 84, субсч. "Формирование сальдо" | 77 |
| Бухгалтерские записи в январе - апреле 2003 г. | |||
| Начислена амортизация по объекту за месяц | 200 | 20 | 02 |
| В аналитическом учете по счету 02 отражена временная вычитаемая разница за месяц (987,50 - 200) | 787,50 | | |
| Начислено отложенное налоговое обязательство (787,50 х 24%) | 189 | 68, субсч. "ФНПР" | 77 |
| Бухгалтерские записи в мае - декабре 2003 г. | |||
| Начислена амортизация по объекту за месяц | 200 | 20 | 02 |
| В аналитическом учете по счету 02 отражена сумма списания временной вычитаемой разницы за месяц - в сумме бухгалтерской амортизации | 200 | | |
| Уменьшено отложенное налоговое обязательство (200 х 24%) | 48 | 77 | 68, субсч. "ФНПР" |
| Бухгалтерские записи в 2004 г. | |||
| Начислена амортизация по объекту за январь - август 2004 г. (200 х 8) | 1 600 | 20 | 02 |
| Одновременно уменьшено отложенное налоговое обязательство (200 х 24% х 8) | 384 | 77 | 68, субсч. "ФНПР" |
| Продажа производственного оборудования | |||
| Отражена выручка от продажи оборудования (без НДС) | 12 000 | 62 | 91-1 |
| Списание первоначальной стоимости | 20 000 | 01, субсч. "ВОС" <1> | 01 |
| Списание накопленной амортизации | 10 600 | 02 | 01, субсч. "ВОС" |
| Отражена остаточная стоимость оборудования | 9 400 | 91-2 | 01, субсч. "ВОС" |
| Начислен условный налоговый расход от финансового результата (1000 х 24%) <2> | 240 | 99, субсч. "УНР" | 68, субсч. "ФНПР" |
| Списание отложенного налогового обязательства при выбытии оборудования <3> | 2 256 | 77 | 68, субсч. "ФНПР" <4> |
--------------------------------
<1> "ВОС" - субсчет "Выбытие основных средств".
<2> Финансовый результат следует определять, принимая во внимание сумму начисленной за 2004 г. амортизации: 1000 руб. (12 000 - 9400 - 1600).
<3> Сальдо 77 счета по данному объекту составило 2256 руб. (2640 - 48 х 8 мес.).
<4> Сальдо счета 68, субсч. "ФНПР" представлено в табл. 6.
Таблица 6
| Показатель (обороты и сальдо по счету 68-ФНПР в 2004 г.) | Обороты по счету | |
| Д-т | К-т | |
| Списание отложенного налогового обязательства за 8 месяцев 2004 г. | | 384 |
| Начисление условного налогового расхода | | 240 |
| Списано отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта основных средств | | 2256 |
| Сальдо счета 68-ФНПР | | 2880 |
Сформированное сальдо счета 68-ФНПР убеждает нас в правильности выбранной схемы бухгалтерских записей.
Применение ПБУ 8/01
"Условные факты хозяйственной деятельности"
ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" может не применяться только субъектами малого предпринимательства (за исключением субъектов малого предпринимательства - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг). Все иные коммерческие организации обязаны отражать условные факты хозяйственной деятельности и их последствия в своей бухгалтерской отчетности.
В соответствии с п. 3 ПБУ 8/01 условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. Возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.
К условным фактам относятся: