Проект Модернизации Казначейской системы Российской Федерации Разработка и внедрение автоматизированной системы для федерального казначейства Российской Федерации Первая стадия: Проектирование отчет
| Вид материала | Отчет |
| Учет обязательств Требования СГФ Требования ДНСБУ Требования СГФ Требования ДНСБУ Требования СГФ |
- «Перспективы развития казначейской системы», 41.6kb.
- Щелканов Виктор Владимирович Разработка общесистемных функциональных решений для автоматизированной, 522.67kb.
- Перечень поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, подлежащих учету и распределению, 7662.85kb.
- Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации Проектирование, 246.7kb.
- Доклад начальника отдела ит уфк по Республике Татарстан Нуриахметова, 42.17kb.
- Президента Российской Федерации Всоответствии с пунктом 3 статьи 80 Федерального закон, 25.44kb.
- Учебный план по программе «Кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы, 31.19kb.
- Российской Федерации Тема Функции, права и обязанности Федерального казначейства, 1069.38kb.
- Программа дисциплины Системы управления в экономике Семестр, 24.61kb.
- Проект Федерального закона РФ «Об образовании в Российской Федерации», 3086.68kb.
Учет обязательств
Кредиторская задолженность
Требования МСФОГС
В части учета кредиторской задолженности следует руководствоваться требованиями МСФОГС 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФОГС 15 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации».
Кроме того, по вопросам, не раскрытым в МСФОГС 1 и МСФОГС 15, следует руководствоваться МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление» и МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».
В соответствии с МСФОГС 15:
Финансовое обязательство – это любая обязанность по договору
- предоставить денежные средства или иной финансовый актив другому субъекту; или
- обменять финансовые инструменты с другим субъектом на потенциально невыгодных условиях.
Согласно МСФОГС 15 в число финансовых обязательств, представляющих собой обязанность по договору входят торговая кредиторская задолженность, кредиторская задолженность по векселям, облигациям, кредитам и ссудам полученным.
Согласно МСФО 39 компания должна признавать финансовый актив или финансовое обязательство в балансе тогда и только тогда, когда она становится стороной по договору в отношении финансового инструмента.
Согласно МСФО 39 первоначальное признание финансового актива или финансового обязательства осуществляется по справедливой стоимости с учетом затрат по сделке, непосредственно относимых на покупку финансового актива или выпуск финансового обязательства, за исключением финансовых инструментов, которые на момент первоначального признания решено учитывать по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыль/убыток за период.
Согласно МСФО 39 после первоначального признания все финансовые обязательства оцениваются по амортизируемой стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки, кроме финансовых обязательств, учитываемых по справедливой стоимости с отнесением результатов ее изменения на прибыль/убыток.
По сложившейся практике применения МСФО краткосрочные обязательства (в основном текущая кредиторская задолженность) отражаются в финансовой отчетности по номинальной стоимости, так как, обычно, для краткосрочных обязательств номинальная стоимость равна справедливой стоимости, а долгосрочные обязательства отражаются по дисконтированной стоимости.
Кредиторская задолженность отражается в отчете о финансовом положении в составе текущих или долгосрочных обязательств в зависимости от того, какому определению она удовлетворяет.
Согласно МСФО 39 Субъект списывает финансовое обязательство с баланса тогда и только тогда, когда оно погашено, т.е. когда указанное в договоре обязательство исполнено, аннулировано или срок его действия истек.
Требования СГФ
Прочая дебиторская/кредиторская задолженность состоит из торговых кредитов и авансов, а также различных прочих статей к получению или к уплате. Стоимостная оценка всех подобных активов и обязательств должна определяться той суммой, которую дебитор в соответствии с контрактом обязан выплатить кредитору для погашения обязательства.
Категория торговых кредитов и авансов включает 1) торговый кредит, предоставленный напрямую покупателям товаров и услуг, и 2) авансы по работам, которые находятся на стадии незавершенного производства или которые еще предстоит выполнить, например промежуточные выплаты в процессе строительства, или авансы в форме предоплаты товаров и услуг. Такой кредит является результатом как обычных отсрочек в получении платежа, так и намеренного предоставления кредита продавцами для финансирования продаж. Торговый кредит не включает кредиты и займы, ценные бумаги, кроме акций, или другие обязательства, выпускаемые с целью финансирования торговли.
Различная прочая дебиторская/кредиторская задолженность включает начисленные, но не уплаченные налоги, дивиденды, покупки и продажи ценных бумаг, ренту, заработную плату, взносы/отчисления на социальные нужды, социальные пособия и тому подобные статьи. В принципе, начисленные, но не уплаченные проценты должны прибавляться к основной сумме долга по базовому активу, а не включаться в данную категорию. Тем не менее, признается, что начисление процентов по депозитам, а также кредитам и займам может осуществляться в соответствии с принятой в стране практикой и классифицироваться как кредиторская задолженность. Дебиторская задолженность по налогам и/или кредиторская задолженность по заработной плате должны указываться отдельно, если их величина является значительной.
Требования ДНСБУ
Согласно Инструкции от 26 августа 2004 г. № 70н кредиторская задолженность учитывается на счетах:
030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и
030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты».
На счете 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются расчеты учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы, а также начисление и выплата сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий, а также оплаты пенсий, пособий и иных социальных выплат. Учет ведется по следующим счетам:
- 030201000 «Расчеты по оплате труда»;
- 030202000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»;
- 030203000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»;
- 030204000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг»;
- 030205000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом»;
- 030206000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества»;
- 030207000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг»;
- 030208000 «Расчеты по субсидиям государственным организациям»;
- 030209000 «Расчеты по субсидиям негосударственным организациям»;
- 030210000 «Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»;
- 030211000 «Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;
- 030212000 «Расчеты по перечислениям международным организациям»;
- 030213000 «Расчеты по пособиям по социальному страхованию населения»;
- 030214000 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению»;
- 030215000 «Расчеты по социальным пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;
- 030216000 «Расчеты по прочим расходам»;
- 030217000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств»;
- 030218000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов»;
- 030219000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению непроизведенных активов»;
- 030220000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов»;
- 030221000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению ценных бумаг, кроме акций»;
- 030222000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению акций и иных форм участия в капитале»;
- 030223000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению денежных документов».
На счете 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» учитываются расчеты с бюджетом по удержанным налогам из заработной платы; другим налогам и платежам. Учет ведется по следующим счетам:
- 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты»
- 030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
- 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»;
- 030303000 «Расчеты по налогу на прибыль»;
- 030304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
- 030305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»;
- 030306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
ДНСБУ определено, что кредиторская задолженность по долговым обязательствам, отражается по номинальной стоимости государственного и муниципального долга по выпущенным в обращение ценным бумагам, заключенным кредитным соглашениям (договорам) и иным видам долговых обязательств, кроме государственных и муниципальных гарантий.
Кроме того, указывается, что учет операций по долговым обязательствам в иностранных валютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка долговых обязательств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.
Остатки по счетам учета кредиторской задолженности отражаются в Балансе исполнения бюджета (ф. 0503120) в строках:
- Расчеты с поставщиками и подрядчиками (030200000);
- Расчеты по платежам в бюджеты (030300000).
Различия
Согласно МСФОГС последующая оценка производится по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости. В соответствии с ДНСБУ и СГФ амортизированная или справедливая стоимость для последующей оценки не применяется.
Кредиты и заимствования
Требования МСФОГС
В части учета кредитов и заимствований следует руководствоваться требованиями МСФОГС 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФОГС 15 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации».
Кроме того, по вопросам, не раскрытым в МСФОГС 1 и МСФОГС 15, следует руководствоваться МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление» и МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».
В соответствии с МСФОГС 15:
Финансовое обязательство – это любая обязанность по договору
- предоставить денежные средства или иной финансовый актив другому субъекту; или
- обменять финансовые инструменты с другим субъектом на потенциально невыгодных условиях.
Согласно МСФОГС 15 в число финансовых обязательств, представляющих собой обязанность по договору входят торговая кредиторская задолженность, кредиторская задолженность по векселям, облигациям, кредитам и ссудам полученным.
Согласно МСФО 39 компания должна признавать финансовый актив или финансовое обязательство в балансе тогда и только тогда, когда она становится стороной по договору в отношении финансового инструмента.
Согласно МСФО 39 первоначальное признание финансового актива или финансового обязательства осуществляется по справедливой стоимости с учетом затрат по сделке, непосредственно относимых на покупку финансового актива или выпуск финансового обязательства, за исключением финансовых инструментов, которые на момент первоначального признания решено учитывать по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыль/убыток за период.
Согласно МСФО 39 после первоначального признания все финансовые обязательства оцениваются по амортизируемой стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки, кроме финансовых обязательств, учитываемых по справедливой стоимости с отнесением результатов ее изменения на прибыль/убыток.
Кредиторская задолженность по кредитам и заимствованиям отражается в отчете о финансовом положении в составе текущих или долгосрочных обязательств в зависимости от того, какому определению она удовлетворяет.
Согласно МСФО 39 Субъект списывает финансовое обязательство с баланса тогда и только тогда, когда оно погашено, т.е. когда указанное в договоре обязательство исполнено, аннулировано или срок его действия истек.
Требования СГФ
Кредитами и займами называются финансовые инструменты, которые создаются, когда кредитор предоставляет средства напрямую дебитору и в качестве свидетельства актива получает необращающийся документ. В эту категорию включаются ипотечные кредиты и займы, кредиты и займы с погашением в рассрочку, кредит при продаже в рассрочку, кредиты и займы на финансирование торговых кредитов и авансов, соглашения о продаже с последующим выкупом (РЕПО), финансовые активы и обязательства, неявно возникающие в результате финансового лизинга, а также требования или обязательства по отношению к МВФ, имеющие форму кредитов и займов. Обычный торговый кредит и подобная ему дебиторская/кредиторская задолженность не являются кредитами и займами.
Как правило, стоимостную оценку кредитов и займов необходимо производить по номинальным ценам, поскольку они не обращаются регулярно на рынке. Кредиты и займы, которые становятся реализуемыми на вторичных рынках, должны переноситься в категорию ценных бумаг, кроме акций, и оцениваться по рыночным ценам или по справедливой стоимости, так же как и другие виды ценных бумаг, кроме акций.
В случае приобретения товаров на условиях финансового лизинга считается, что имеет место переход права собственности от арендодателя к арендатору, поскольку все риски и блага, связанные с правом собственности, фактически переходят к арендатору, даже если с юридической точки зрения взятый в аренду на условиях лизинга товар остается в собственности арендодателя. Считается, что такая смена права собственности финансируется за счет кредита, который представляет собой актив арендодателя и обязательство арендатора.
Соглашение о продаже ценных бумаг с последующим выкупом (РЕПО) представляет собой механизм, в рамках которого производится продажа ценных бумаг за денежные средства по оговоренной цене с обязательством выкупить эти или аналогичные ценные бумаги по фиксированной цене либо в оговоренный срок в будущем (часто через один или несколько дней), либо с открытым сроком. Экономическая природа такой операции не отличается от экономической природы кредита (или депозита) под залог, поскольку за исходным владельцем сохраняются риски и выгоды, связанные с правом собственности. Вследствие этого, средства, предоставляемые явным покупателем явному продавцу, отражаются как кредит или заем, а составляющие основу данной операции ценные бумаги остаются на балансе заемщика, несмотря на смену их юридического владельца.
Предоставление ценных бумаг взаймы представляет собой механизм, в рамках которого держатель ценных бумаг передает их заемщику с условием, что те же или аналогичные ценные бумаги будут возвращены в оговоренный срок или по требованию. Как и в случае соглашения о продаже с после дующим выкупом (РЕПО), риски и выгоды, связанные с правом собственности, остаются за исходным владельцем. Если заемщик предоставляет денежные средства в качестве залогового обеспечения, то данный механизм отражается в учете так же, как РЕПО. В случае если заемщик предоставляет неденежное залоговое обеспечение, никакой операции в учете не отражается. В любом случае участвующие в операции ценные бумаги остаются на балансе их исходных владельцев.
Золотой своп представляет собой соглашение РЕПО, в рамках которого монетарное золото обменивается на другие резервные активы, обычно валютные депозиты. Золотые кредиты и займы реализуются в той же форме, что и предоставление взаймы ценных бумаг, и должны отражаться аналогичным образом.
Если ценные бумаги, полученные в рамках соглашения РЕПО или предоставленные взаймы, продаются третьим сторонам, имеет место «короткая» продажа (продажа на срок без покрытия).
В этом случае в балансе активов и пассивов продавца следует отражать отрицательный актив, равный по величине текущей рыночной стоимости проданной ценной бумаги.
Требования ДНСБУ
Согласно Инструкции от 26 августа 2004 г. № 70н расчеты по долговым обязательтсвам учитываются на счете 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» учреждением ведется учет операций по обязательствам в рамках государственного и муниципального долга:
- 030101000 «Расчеты с кредиторами по внутренним долговым обязательствам»;
- 030102000 «Расчеты с кредиторами по внешним долговым обязательствам».
Задолженность по долговым обязательствам отражается по номинальной стоимости государственного и муниципального долга по выпущенным в обращение ценным бумагам, заключенным кредитным соглашениям (договорам) и иным видам долговых обязательств, кроме государственных и муниципальных гарантий.
Кроме того, указывается, что учет операций по долговым обязательствам в иностранных валютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка долговых обязательств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.
Остатки по счетам учета кредиторской задолженности отражаются в Балансе исполнения бюджета (ф. 0503120) в строке Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам (030100000).
Различия
Согласно МСФОГС последующая оценка производится по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости. В соответствии с ДНСБУ и МСФОГС амортизированная или справедливая стоимость для последующей оценки не применяется, оценка производится по номинальной стоимости (с учетом начисленных процентов).
Резервы, начисленные обязательства и гарантии
Требования МСФОГС
В части учета резервов, начисленных обязательств и гарантий следует руководствоваться требованиями МСФОГС 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФОГС 19 «Резервы, условные обязательства, условные активы».
Кроме того, по вопросам, не раскрытым в МСФОГС 1 и МСФОГС 19, следует руководствоваться МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО 37 «Резервы, условные обязательства, условные активы».
МСФО 19 проводит разграничения между понятиями: резерв, начисленное обязательство и условное обязательство.
Резерв представляет собой обязательство на неопределенную сумму или с неопределенным сроком погашения. Резерв – признается в отчете о финансовом положении как обязательство (при этом предполагается, что может быть сделана надежная оценка суммы этого обязательства) в силу того, что существует текущее обязательство в результате урегулирования которого возможен отток экономических выгод или сервисного потенциала.
Начисления (начисленные обязательства) представляют собой обязательство оплатить товары или услуги, которые были получены и поставлены, но не были оплачены, отфактурованы или формально согласованы с поставщиком, включая суммы, причитающиеся к оплате работникам (например, суммы, относящиеся к начислениям по оплате отпусков).
Условное обязательство – это обязательство, которое не признается в отчетности, потому что оно:
- либо является возможным обязательством, и должно быть еще подтверждено, имеет ли Субъект текущее обязательство, которое приведет о оттоку ресурсов, содержащих экономические выгоды или сервисный потенциал;
- либо это текущее обязательство, которое не удовлетворяет критерию признания согласно МСФОГС 19 (поскольку еще не известно, повлечет ли его урегулирование отток экономических выгод или сервисного потенциала или в том случае, если не может быть сделана надежная оценка суммы этого обязательства).
Резерв должен признаваться когда:
- субъект имеет текущее обязательство (юридическое или подразумеваемое), возникшее как результат прошлых событий;
- вероятно, погашение обязательства приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономические выгоды или сервисный потенциал;
- сумма обязательства может быть надежно оценена.
Если данные условия не выполняются, резерв признаваться не должен.
Сумма резерва должна представлять собой оптимальную оценку затрат на погашение обязательства на дату финансовой отчетности.
Оценка определяется на основании профессионального суждения менеджмента Субъекта, исходя из опыта по оценке аналогичных обязательств, а также (в некоторых случаях) заключениями экспертов.
При оценке резерва Субъект должен учитывать присущую резерву неопределенность, что может быть сделано путем:
- Расчета «ожидаемой стоимости» (этот способ применим при оценке большой совокупности обязательств, например, размера резерва по гарантиям)
- Использования наиболее вероятного результата – в случае оценки одного обязательства (в отсутствии данных о том, что обязательство может оказаться существенно больше или меньше этой величины).
Факторы, которые должны учитываться при определении размера резерва, включают:
- Риски и неопределенности;
- Временную стоимость денег (если это влияние существенно, производится дисконтирование суммы резерва с использованием доналоговых ставок, в результате которого определяется текущая стоимость резерва);
- Данные о будущих событиях (например, об изменениях в законодательстве);
- Согласно МСФОГС 19 прибыли от ожидаемого выбытия активов не должны приниматься во внимание при определении размера резерва.
Резервы должны пересматриваться на каждую отчетную дату и корректироваться для отражения наилучшей текущей оценки. Если нет более вероятности того, что произойдет отток ресурсов, заключающих экономические выгоды или сервисный потенциал, то резерв должен восстанавливаться (реверсироваться).
При использовании дисконтирования, балансовая стоимость резерва увеличивается каждый период для отражения эффекта течения времени. Это увеличение признается в качестве расходов по процентам в отчете о финансовых результатах.
Резерв должен использоваться только в отношении тех затрат, в отношении которых он первоначально создавался.
Если нет более вероятности того, что произойдет отток ресурсов, заключающих экономические выгоды или сервисный потенциал, то резерв должен восстанавливаться (реверсироваться).
Согласно требованиям МСФОГС 19 резервы должны представляться в отчетности отдельно от остальных обязательств.
Условные обязательства должны раскрываться в примечаниях к отчетности (при соблюдении критериев, предусмотренных МСФОГС 19).
Требования СГФ
Создание резервов как обязательств не предусмотрено.
Требования ДНСБУ
Создание резервов как обязательств не предусмотрено регулирующими документами.
Различия
МСФОГС: требуется раскрыть резервы в составе обязательств, а также – условные обязательства и условные активы в качестве примечаний к отчетности (при выполнении критериев, предусмотренных МСФОГС 19).
ДНСБУ и СГФ создание резервов как обязательств не предусмотрено, раскрытие условных обязательств и условных активов не предусмотрено.