Налоговый учет

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Павлодарский государственный университет

им. С. Торайгырова

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Учебно-методическое пособие

для студентов специальности «Учет и аудит»

Павлодар

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Павлодарский государственный университет

им. С. Торайгырова

Финансово-экономический факультет

Кафедра учета и аудита

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Учебно- методическое пособие

для студентов специальности «Учет и аудит»

Павлодар

Кереку

2010

УДК 657(075.8)

ББК 65.052я73

Н23

Рекомендовано к изданию учебно-методическим советом финансово-экономического факультета Павлодарского государственного университета им. С. Торайгырова

Рецензент:

А.Б.Утебаева – кандидат экономических наук, доцент Павлодарского государственного университета им.С.Торайгырова

Составитель: Темиргалиева А.Б.

Н23 Налоговый учет: учебно-методическое пособие для студентов специальности «Учет и аудит» / сост.: А.Б.Темиргалиева. – Павлодар : Кереку, 2010. – 51 с.

В учебно-методическом пособии «Налоговый учет» рассмотрены темы курса, согласно рабочей программе. Задачи, вопросы и тестовые задания позволят лучше изучить теорию и закрепить полученные знания на практике.

УДК 657(075.8)

ББК 65.052я73

© Темиргалиева А.Б. 2010

© ПГУ им. С. Торайгырова, 2010

За достоверность материалов, грамматические и орфографические ошибки ответственность несут авторы и составители

Введение

Учебно-методическое пособие разработано в соответствии с рабочей программой и с учебным планом для студентов специальности «Учет и аудит». Учебно-методическое пособие состоит из теоретической, практической частей и тестовых заданий для самоконтроля знаний.

В теоретической части раскрыты темы: налоговый учет, его место в системе учета; налоговый и финансовый учет налога на добавленную стоимость; налоговый учет корпоративного подоходного налога и так далее, изучение этих тем даёт студентам возможность быстро адаптироваться в организации налогового учета в соответствии с требованиями налогового законодательства.

В практической части разработаны задачи, позволяющие закрепить теоретический материал.

С целью контроля и оценки усвоения пройденного материала в учебно-методическом пособии предложены вопросы и тестовые задания.

Тема 1 Налоговый учет, его место в системе учета и дальнейшее развитие налогового учета в Республике Казахстан

Налоговый учет – это процесс ведения налогоплательщиком учетной документации в соответствии с требованиями Налогового Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

Налоговое законодательство в Республике Казахстан представлено в виде Налогового Кодекса от 10 ноября 2008 года и иных нормативно-правовых актов, издание которых предусмотрено Налоговым Кодексом Республики Казахстан (далее РК).

Цель налогового учета - получение информации, необходимой для налогообложения.

Источники информации: налоговый учет и бухгалтерский учет.

Задача налогового учета: формирование для целей налогообложения полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью и полнотой, за своевременностью исчисления и уплатой в бюджет налогов и других платежей и сборов.

Функции налогового учета:

1) фискальная;

2) контрольная;

3) информационное обеспечение налогового исчислительного процесса.

Методология налогового учета:

1) использование специальных учетно-налоговых показателей и понятий, которые основаны на данных бухгалтерского учета и использующиеся исключительно для целей налогообложения;

2) установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей:

а) метод начисления;

б) налогоплательщик на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет;

в) учет курсовой разницы в целях налогообложения, осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» с применением рыночного курса обмена валют;

г) учет товарно-материальных запасов в целях налогообложения, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее МСФО) и требованиями законодательства РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;

д) операции по договору мены, передачи залогодержателем предмета залога при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства в налоговых целях рассматривается как реализация товаров, выполнение работ и предоставление услуг;

е) налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, для которых предусмотрены различные условия налогообложения, обязаны вести раздельный учет. Раздельный учет ведется на основании учетной документации, которая составляется на бумаге или электронном носителе на государственном или русском языках, предоставляется органам налоговой службы при проведении налоговой проверки.

3) установление специальной налоговой отчетности.

Налоговая отчетность – это документ налогоплательщика, представленный в органы налоговой службы в соответствии с порядком, установленным Налоговым Кодексом РК, который содержит сведенья о налогоплательщике, об объектах налогообложения, а также об исчислении налоговых обязательств, обязательных пенсионных взносах и социальных отчислениях. Налоговая отчетность включает в себя налоговые декларации, приложения к ним, подлежащие составлению и представлению налогоплательщиком по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов и социальных отчисления.

Задача 1.1

ТОО «Искра» в течении месяца осуществляла следующие хозяйственные операции:

отгружена готовая продукция на сумму 1780000 тенге (в т.ч. НДС), из которых 20% были внесены авансом;
реализована готовая продукция за наличный расчет на сумму 510000 тенге (в т.ч. НДС);
начислен доход от сдачи в аренду складского помещения 130000 тенге;
получен безвозмездно автомобиль от другого предприятия стоимостью 180000 тенге.

Требуется: составить корреспонденцию счетов, определить сумму доходов и вычетов используя метод начисления.

Тема 2 Специальные правила и способы налогового учета

Налоговая учетная политика – это принятый налогоплательщиком документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требования Налогового кодекса.

В налоговой учетной политике должны быть учтены следующие положения:

- формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком самостоятельно;

- перечень осуществляемых видов деятельности;

- наименование должностей лиц, ответственных за соблюдение учетной налоговой политики;

- порядок ведения раздельного налогового учета;

- порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления операций по недропользованию;

- выбранные налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов в целях исчисления КПН, а также отнесения в зачет НДС, предусмотренных Налоговым кодексом.

Налоговая учетная политика должна включать в себя:

1) Общие положения

а) основополагающие принципы учета;

б) цели и задачи учета;

в) перечень основополагающих нормативно-правовых документов.

2) Методика ведения налогового учета. Должны раскрываться основные методы, используемые организацией при учете налогов.

3) Организация налогового учета определяет круг лиц, осуществляющих налоговый учет, их должностные инструкции, формы учетных документов, применяемых для оформления налоговых расчетов, порядок и технологию обработки учетной информации, порядок проведения внутреннего контроля за правильностью ведения налогового учета и другие вопросы.

Налоговой политикой должны быть предусмотрены и учреждены формы налоговых регистров. Организация разрабатывает их самостоятельно и включает в политику.

Первичная информация по налогам накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского и налогового учета после переносится в сгруппированном виде в налоговые расчеты. В налоговой политике необходимо предусмотреть последовательность обработки налоговой учетной информации.

В налоговой политике утверждается перечень должностных лиц, имеющих право подписи, обозначаются сроки и последовательность осуществления проверки по элементам налогового учета, сроки внесения налоговых платежей, налоговый календарь на финансовый год по видам налогов и срокам представления налоговым органам.

Изменение и дополнение в налоговую учетную политику осуществляется одним из следующих способов:

- утверждение новой политики или нового раздела, разработанные в соответствии с МСФО и законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;

- внесение изменений и дополнений в действующую политику или раздел.

Первичные бухгалтерские и налоговые документы

Налоговые учетные регистры

Регистры аналитического учета

Журналы ордера и карточки по счетам

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам, главная книга

Документация, обосновывающая показатели налоговых расчетов

Налоговые расчеты

Не допускается внесение изменений и дополнений в налоговую учетную политику:

- проверяемого налогового периода;

- обжалуемого налогового периода.

Методы налогового учета как методы финансового учета базируются на общих методологических законах диалектического материализма и на специфичных для бухгалтерского учета способах и приемах. Они общеизвестны: документация, инвентаризация, счета, баланс, оценка, калькуляция, отчетность. Вместе с тем, налоговый учет имеет ряд способов и приемов, присущих только ему. Так, для учета доходов и расходов существует метод начисления; для учета товарно-материальных запасов: методы ФИФО, средневзвешенной стоимости и др.; для определения объектов обложения: прямой и косвенный методы и т.д.

Прямые методы предполагают, что налогоплательщики ведут достоверный реальный налоговый учет и осуществляют реальные платежи по расчетам с бюджетом.

К косвенным методам можно отнести, например способы и приемы выявления скрытых от налогообложения доходов, завышения расходов и т.п. Такие случаи наиболее часты на предприятиях с небольшим оборотом, объемом реализации продукции, работ и услуг. Наиболее распространенные косвенные способы: встречная и взаимная сверка документов, сопоставление разных экземпляров однотипных документов, контрольные покупки, опросы покупателей и другие.

К числу методов определения объектов налогообложения можно отнести пропорциональный и раздельный метод . Эти методы применяются при наличии облагаемых и налогооблагаемых НДС оборотах при расчете сумм НДС принимаемых в зачет. Выбор одного из двух методов возложен на налогоплательщика и должен быть отражен в учетной и налоговой политики предприятия.

По пропорциональному методу сумма НДС, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.

При определении суммы НДС относимого в зачет по раздельному методу, плательщик ведет раздельный учет по расходам и суммам НДС по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

Метод начисления - метод учета, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходывания имущества независимо от времени оплаты. Финансовые и налоговые отчеты, подготовленные на основе принципа начисления, информируют пользователей не только о прошлых сделках, включающих оплату и поступление наличности, но и об обязательствах заплатить наличные в будущем. При учете методом начисления финансовый эффект хозяйственных операций и событий признается в тот период, когда они имели место, независимо от того, имел ли место платеж. Это позволяет регистрировать хозяйственные операции в учетных документах и отчетности в период получения услуг (расходов) или их предоставления (доходов). Тем самым обеспечивается взаимное соотношение доходов и расходов, понесенных в целях получения этих доходов.

Тема 3 Налоговый учет налога на добавленную стоимость (НДС): постановка и снятие с учета по НДС

В системе национального налогообложения значительное место занимает налог на добавленную стоимость. НДС. Как основной источник доходной части госбюджета, он представляет собой форму изъятия в бюджет определенной части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения товаров работ и услуг, а также отчислений при импорте товаров. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы и услуги, и суммами налога, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Налог на добавленную стоимость впервые был введен во Франции в 1954 г. На момент введения НДС в Казахстане этот налог успешно применялся в 43 странах мира, и его применение является обязательным условием для вхождения государств в Европейское Экономическое Сообщество.

Налог на добавленную стоимость явился одним из новых элементов введенных в налоговую систему РК в декабре 1991г. Взимание налога на добавленную стоимость имело существенные преимущества: значительно расширилась база обложения за счет его использования на всех стадиях производства. Весомым аргументом в пользу этого налога стал мировой опыт построения налоговой системы. Практика развитых зарубежных стран показала, что косвенные налоги постепенно эволюционизировали к единому, равномерно распределяемому налогу на добавленную стоимость, не обременяющему какую-либо группу товаров и не реформирующую финансовые пропорции в народном хозяйстве.

Налог на добавленную стоимость в системе налогообложения относится к косвенным налогам, т.е. взимается с потребителей товаров, работ и услуг путем включения в цену.

Существует несколько форм налога на добавленную стоимость. Одна из них связана с доходами предприятия и агрегированная база этого налога является той же, что и база общего подоходного налога.

Другой способ начисления налога на добавленную стоимость основан на зачетном методе (в международной практике – метод налогового кредита). Зачетный метод исчисления налога на добавленную стоимость используется всеми странами ЕЭС и большинством государств, применяющих налог на добавленную стоимость. В Казахстане этот метод исчисления принят в 1995 году, и сохраняется в Налоговом Кодексе.

Зачетный метод строится на вычете налога, уплаченного при приобретении товаров (товаров, услуг), из суммы налога, начисленной по реализованной продукции. Таким образом, уплате в бюджет подлежит не вся сумма начисленного налога, а только разница между налогом по облагаемому обороту и зачетной суммы налога на добавленную стоимость.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан:

индивидуальные предприниматели;
юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений;
нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство;
доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации товаров, работ, услуг по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления;

2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:

- облагаемый оборот;

- облагаемый импорт.

Налоговый учет НДС, организуемый в каждом хозяйствующем субъекте предполагает, наряду с необходимыми товарными документами, оформление специальной формы счет – фактуры. Счет фактура является обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость. Налогоплательщик, производящий отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых налогом, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет - фактуру, за исключением случаев реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет физическим лицам (населению).

В счете фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет НДС должны быть указаны:

- порядковый номер счета-фактуры, содержащий цифровое значение;

- дата составления счета-фактуры;

- фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное наименование, адрес поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

- идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

- номер свидетельства поставщика о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость;

- наименование реализуемых товаров, работ, услуг;

- размер облагаемого оборота;

- ставка налога на добавленную стоимость;

- сумма налога на добавленную стоимость;

- стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога на добавленную стоимость.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет по облагаемому обороту, исчисляется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам в соответствии со статьей 268 Налогового Кодекса, и суммой налога, относимого в зачет в соответствии со статьей 256.

В бухгалтерии налогоплательщика, для ведения налогового учета НДС ведется очень важный учетный регистр-журнал регистрации счет фактур по форме утвержденной Правилами оформления и применения счетов - фактур для исчисления и уплаты НДС.

В журнале регистрации счет фактур указывается:

-дата и № выписанной счет - фактуры, который также является порядковым номером записи;

-наименование, адрес покупателя и его РНН;

-номер и дата контракта (договора) на поставку товаров (работ, услуг);

-стоимость облагаемого оборота без НДС и без акциза;

-ставка и сумма НДС, ставки и сумма акциза, всего сумма реализации.

Если оборот по реализации товаров (работ, услуг) освобожден от НДС, в журнале делается пометка «освобожден» со ссылкой на соответствующую статью Закона.

Если в счете - фактуре указываются обороты по реализации, облагаемые по дифференцированным ставкам НДС, а также освобожденные от налога, то в журнале регистрации счетов - фактур по каждому виду оборота делается отдельная запись, при этом номер счета - фактуры указывается один раз по первой записи.

За каждый отчетный период (месяц, квартал) в книге подводятся итоги. По предоплате суммы в итог не включаются.

При ручном ведении журнала его страницы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью организации. Записи должны вестись с начала года, без пропусков номеров. По окончании отчетного года журнал закрывается и сдается в архив бухгалтерии, где хранится в течение 5 лет. При ведении журнала на электронных носителях ее страницы распечатываются за каждый отчетный период, заверяются подписью руководителя и печатью организации, нумеруются и хранятся в подшитом виде в течение 5 лет со дня оформления в ней последней записи.

Задача 3.1

ТОО «ИРБИС» - самостоятельное, юридическое лицо. РНН 30170001306. Состоит на учете в Ленинском НК г. Караганды (РНН 301700030531). Согласно учредительным документам ТОО «ИРБИС» занимается следующими видами деятельности:

- заготовительной;

- торгово-посреднической;

- оптовой и розничной торговлей;

- оказание услуг по доставке ТНП и др.

Основной отраслью деятельности является розничная торговля. Как самостоятельное юридическое лицо ТОО «ИРБИС» осуществляет расчеты с бюджетом по всем видам налогов и другим обязательным платежам по методу начисления. ТОО «ИРБИС» имеет расчетный счет № 14006180 в Кредбанке г. Караганды. Кредитами не пользуется.

Требуется:

1) Выписать счет-фактуру

2) сентября 2007 г. АО «Жанар» отгрузила продукцию и оформила счет-фактуру № 218 от 1.09.07 г. В товарно-транспортной накладной № 4181 от 1.09.07 г. отражены следующие данные:

продавец: АО «Жанар», РНН № 30100015058

покупатель: ТОО «Ирбис», РНН 301000 13069

№	Наименование товаров	Кол-во (кг)	Цена (тг)	Сумма (тг)
1.	Конфеты «Мишка на Севере»	200	380	76000
2.	Карамель «Раковые шейки»	300	150	45000
3.	Печенье «Прима»	200	90	18000
	Итого:			139000
	НДС 12 %			?
	Всего к оплате			?

2) Поступившая продукция АО «Жанар» оприходована в магазин ТОО «ИРБИС», где учет ведется по продажным ценам Торговая наценка магазина по кондитерским товарам утверждена в размере 10 %, Определить НДС в цене товара и продажную стоимость полученного товара. Отразить приобретение товаров по товарно-транспортной накладной № 4181 в учете.

3) В товарном отчете продавца магазина ТОО «Ирбис» за период с 1.09. по 10.09.09 г. отражена следующая информация:

- поступило товаров на сумму 480 тыс. тенге;

- продано товаров, т.е. списано учетная стоимость товаров на сумму 224 тыс. тг;

- остаток товаров на начало отчетного периода - 54 тыс. тенге;

- остаток товаров на конец отчетного периода - ?

- из выручки за реализацию продукции израсходовано на следующие цели: - на командировки - 10 тыс. тенге;

- на закупку с/х продуктов - 50 тыс. тенге,

Определить сумму выручки, сданную в кассу ТОО «ИРБИС» и сумму НДС по реализованным за этот период товарам. Отразить все это на счетах бухгалтерского учета.

4) Выписать счет-фактуру. ТОО «ИРБИС» отгрузила фирме «Бекон» РНН условно 5.09.09 г. закупленное ими мясо, в количестве 2 тонны (мясо говядина I кат.) по цене 220 тенге за I кг.

5) Выписать счет-фактуру № __ от 6.09.09 г. ТОО «ИРБИС» от ликероводочного завода получила следующую продукцию:

лимонад «Колокольчик» - 1000 шт. по цене 180 тенге за 1 бутылку.
Ликер «Лимонная» - 2000 шт. по цене 270 тенге за I бутылку.

Указанная продукция приобретена в обмен на стеклопосуду (залоговая тара) в количестве 3000 шт. по цене 10 тенге за каждую. Определить сумму к оплате.

Исполнитель счет-фактуры - Ахметов Е.

Blog

Налоговый учет

Содержание