Налоговый учет

Вид материала

Учебно-методическое пособие

Содержание Тема 5 Налоговый учет совокупного годового дохода юридического лица НОД - налогооблагаемый доход; КПН

Подобный материал:

• Экзаменационные вопросы по дисциплине «Налоговый учет», 13.57kb.
• Налоговый учет в "1С: Бухгалтерии, 2055.49kb.
• Курсовая работа по дисциплинам: «Налоговый учет и отчетность», 205.65kb.
• Программа дисциплины налоговый учет для студентов по специальности 080109. 65 «Бухгалтерский, 173.85kb.
• Программа предполагает углублённое изучение на продвинутом уровне таких специальных, 55.11kb.
• Выносимых на итоговый государственный экзамен, 112.47kb.
• Выносимых на итоговый государственный экзамен, 115.48kb.
• Выносимых на итоговый государственный экзамен, 115.25kb.
• Учет "от документа" и типовые операции, 108.06kb.
• Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых сделок, 298.89kb.

Тема 4 Налоговый и финансовый учет объектов обложения налогом на добавленную стоимость

Плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Одновременно с декларацией представляются реестры счетов-фактур по приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам, являющиеся приложением к декларации. Формы реестров счетов-фактур по приобретенным и реализованным товарам, работам, услугам устанавливаются уполномоченным органом.

Плательщик налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог, подлежащий взносу в бюджет, по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Налог на добавленную стоимость по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей.


Задача 4.1

ТОО «Орбита» во 2 квартале 2009 года на основании договора от 04.04.09 №234 осуществило поставкум груза собственным автотранспортом в Караганду. В наличии имеется ТТН. Клиенту выставлен счет №00689 от 24.04.09 на сумму 3506500 тенге, НДС 420792 тенге.

Реализован товар ТОО «Самал» на 12356700 тенге, НДС 1482804 тенге, счет №00897 от 30.04.09, реализован товар ИП на сумму 456700 тенге, НДС 54804, выставлен счет №00980 от 15.05.09, ТОО «Адем» на сумму 890500 тенге, НДС 106860 тенге, счет №02056 от 23.06.09.

ТОО «Орбита» во 2 квартале 2009 произвело реализацию товаров на экспорт в Республику Белорусь и Таджикистан на сумму 7500000 тенге. Товар был приобретен в 2008 году на 6215000 тенге, в т.ч. НДС 715000 тенге.

ТОО в апреле реализовало земельный участок под строительство магазина по цене 13467000 тенге, первоначальная стоимость 11230000 тенге.

ТОО 25.05.09 произвело импорт товаров для промышленной переработки согласно ГТД сумма импорта 3240000 тенге. НДС для уплаты на таможне составил 388800 тенге.

ТОО заключило контракт с нерезидентом на поставку запчастей к промышленному оборудованию из Германии на 1323735, НДС 158848, оплата по которым осуществляется методом зачета.

15.03.09 ТОО заключило контракт с нерезидентом (Российская Федерация) на оказание аудиторских услуг на территории Республики Казахстан на308600 рос.рублей, в т.ч. КПН с доходов нерезидента в сумме 61720 рос.рублей. Акт выполненных работ от 25.06.09 (курс на 25.06 составил 4,98 тенге за 1 рос.рубль). Налог уплачен на код бюджетной классификации 105104 «НДС» за нерезидента 184419 тенге. По сроку 14.08.09

В июне 2009г. Возврат покупателем реализованного в январе месяце товара на сумму 300000 тенге, НДС 36000 тенге.

ТОО во 2 квартале оплатило за приобретенный товар 2456100 тенге, НДС 294732, счет-фактура №347 от 14.04.09. Оплатило за коммунальные услуги АО «ЖКХ» 106400 тенге, НДС 12768 тенге, счет-фактура №04567 от 30.04.09.

Приобрело оргтехнику у ТОО «Сименс» на 244400 тенге, НДС 29328 тенге, счет-фактура №1346 от 17.05.09. Оплатило за оказанные услуги по текущему ремонту оргтехники ТОО «Рембыттехника» 356700 тенге, НДС 42804, счет-фактура №99567 от 25.04.09

Требуется: на основании представленных данных составить корреспонденцию счетов, заполнить Декларацию по НДС и приложения к ней, представленные в Приложении А.


Тема 5 Налоговый учет совокупного годового дохода юридического лица

Подоходный налог один из древнейших и классических видов налогов. Основное распространение он получил в XIX и XX веках в странах Западной Европы. В Республике Казахстан подоходный налог введен с декабря 1991г. Законом «О подоходном налоге с граждан Казахской ССР, иностранных граждан и лиц без гражданства». Юридические лица платили подоходный налог с 1994 по 2001 год. С 2002 года подоходный налог называется корпоративным подоходным налогом.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

• налогооблагаемый доход;
  
• доход, облагаемый у источника выплаты;
  
• чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
  

Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, исчисляют и уплачивают корпоративный подоходный налог по доходам, облагаемым в рамках указанного режима.

Согласно механизму исчисления корпоративного подоходного налога, возможно использование следующей формулы для исчисления.


(1),


где:

НОД - налогооблагаемый доход;

КПН – сумма корпоративного подоходного налога.

Исходя из формулы 1 в налоговом учете важно точно и достоверно исчислить величину налогооблагаемого дохода. Причем эта величина должна быть рассчитана только по данным налогового учета, как разница между совокупным годовым доходом (СГД) и вычетами (В).

Таким образом, налоговый учет у хозяйствующих субъектов должен в течение налогового года собирать и отображать достоверную информацию о совокупном годовом доходе и вычетах.

Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение,  состоит из доходов, указанных в статье 198 Налогового Кодекса.

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика:

1. доход от реализации;
   
2. доход от прироста стоимости;
   
3. доход по производным финансовым инструментам;
   
4. доход от списания обязательств;
   
5. доход по сомнительным обязательствам;
   
6. доход от снижения размеров созданных провизий (резервов) банков и  организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций на основании лицензии;
   
7. доход от снижения страховых резервов, созданных страховыми, перестраховочными организациями по договорам страхования, перестрахования;
   
8. доход от уступки права требования;
   
9. доход, полученный за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;
   
10. доход от выбытия фиксированных активов;
    
11. доход от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей;
    
12. доход от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;
    
13. доход от осуществления совместной деятельности;
    
14. присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;
    
15. полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;
    
16. доход в виде безвозмездно полученного имущества;
    
17. дивиденды;
    
18. вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю;
    
19. превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, определенное в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
    
20. выигрыши;
    
21. доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы;
    
22. доход от продажи предприятия как имущественного комплекса;
    
23. чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления по договору доверительного управления либо выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;
    
24. другие доходы, не указанные в подпунктах 1) - 23).
    

В случае, если одни и те же доходы могут быть отражены в нескольких статьях доходов, указанные доходы включаются в совокупный годовой доход один раз.

Доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. В стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акциза.

К доходу от оказания услуг относятся также:

- доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту), по операциям репо;

- доход в виде вознаграждения по передаче имущества в финансовый лизинг;

- роялти;

- доход от сдачи в аренду имущества.

Доход от прироста стоимости образуется при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

К активам, не подлежащим амортизации, относятся:

- земельные участки;

- объекты незавершенного строительства;

- неустановленное оборудование;

- активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода;

• ценные бумаги;
  
• доля участия;
  
• основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;
  
• активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты;
  
• имущество, отнесенное к объектам социальной сферы в соответствии с пунктом 2 статьи 97 Налогового Кодекса.
  

Прирост определяется как разница между стоимостью реализации активов, не подлежащих амортизации, и их первоначальной стоимостью.

Приростом стоимости при реализации ценных бумаг и доли участия является:

1) по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, доле участия - положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом);

2) по долговым ценным бумагам - положительная разница без учета купона между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.

К доходу от списания обязательств относятся:

• списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;
  
• обязательства, не востребованные кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика;
  
• списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан;
  
• списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда.
  

Сумма дохода  от списания обязательств равна сумме обязательств, подлежавших выплате на момент списания, в соответствии с первичными документами налогоплательщика.

Доход по сомнительным обязательствам.

Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, и не удовлетворенные в течение трех лет с даты возникновения таких обязательств, признаются сомнительными.

Указанные обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика в пределах суммы данных обязательств, ранее отнесенной на вычеты, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой на дату возникновения обязательств, пропорционально сумме данных обязательств, ранее отнесенной на вычеты.

Доходом от уступки права требования является:

• для налогоплательщика, приобретающего право требования, - положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования;
  
• для налогоплательщика, уступившего право требования, -положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника  на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика.
  

Доход от выбытия фиксированных активов.

Если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 Кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Безвозмездно полученное имущество.

Стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Если иное не установлено настоящим Кодексом, стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Важным элементом определения налогооблагаемого дохода является корректировка совокупного годового дохода

Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:

• дивиденды, за исключением выплачиваемых закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования;
  
• сумма обязательных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов банков, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц;
  
• сумма обязательных, дополнительных и чрезвычайных взносов страховых организаций, полученная Фондом гарантирования страховых выплат;
  
• сумма денег, полученная организацией, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц, и Фондом гарантирования страховых выплат, в порядке удовлетворения их требований по возмещенным депозитам и осуществленным гарантийным и компенсационным выплатам;
  
• инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета;
  
• инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан об обязательном социальном страховании и направленные на увеличение активов Государственного фонда социального страхования;
  
• инвестиционные доходы, полученные паевыми и акционерными инвестиционными фондами в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестиционных фондах на счета в кастодианах и находящиеся на них;
  
• доходы от уступки прав требования долга, полученные специальной финансовой компанией по сделке секьюритизации в соответствии с законодательством Республики Казахстан о секьюритизации;
  
• чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;
  
• сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по хлопковым распискам от хлопкоперерабатывающих  организаций;
  
• сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по зерновым распискам от хлебоприемных  предприятий;
  
• сумма денег, полученных фондом гарантирования исполнения обязательств по хлопковым (зерновым) распискам  в порядке удовлетворения требований по осуществленным гарантийным выплатам.
  

При переходе на иной метод оценки товарно-материальных запасов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, образовавшихся в результате применения нового метода оценки.

Переход на иной метод оценки товарно-материальных запасов производится налогоплательщиком с начала налогового периода.


Задача 5.1

ТОО «Сириус» реализовало 1000 ед. товара по цене 2000 тенге за единицу. Условиями реализации предусмотрено:

• покупателям, приобретающим более 500 ед. товара предоставляется скидка с цены 10% на все количество приобретаемых товаров;
  
• при оплате за товар в течение 5 дней предоставляется скидка с продаж 8% от общей стоимости товара.
  

70 ед. товара было возвращено покупателем в связи с обнаружением дефектов. Оплата за остальное количество товара произведена на второй день после отгрузки.

Отразить операции на счетах бухгалтерского учета. Заполнить приложение №1 к декларации по корпоративному подоходному налогу и дополнительную форму к приложению. Определить сумму дохода от реализации продукции, подлежащую отражению по строке декларации «Доход от реализации товаров (работ, услуг)».


Задача 5.2

ТОО «Альмира» осуществляет реализацию трех видов продукции (№1, №2, №3). Отразить операции, представленные в таблице 5.1, на счетах бухгалтерского учета. Заполнить приложение №1 к декларации по корпоративному подоходному налогу и дополнительную форму к приложению. Определить сумму дохода от реализации продукции, подлежащую отражению по строке декларации «Доход от реализации товаров (работ, услуг)».

Таблица 5.1 - Журнал хозяйственных операций

Содержание хозяйственных операций	Сумма,
Отгружена ТОО «АВС» продукция №1 (счет-фактура №9219): фактическая себестоимость отпускная цена, в т.ч. НДС	3565000 4950000
Поступило на текущий банковский счет задолженность покупателей за продукцию реализованную в прошлом месяце	280900
Перечислено поставщику за приобретенные сырье и материалы	490000
АО «Орбита» отгружена продукция №2 (счет-фактура №9220): по фактической себестоимости по отпускным ценам, в т.ч. НДС	2232000 3235800
3. Предоставлена скидка с продаж по продукции №2, в т.ч. НДС	322800
4. Согласно контракту отгружена иностранному покупателю продукция №1 (счет-фактура №15-1) по контрактной стоимости ($1=153 тенге)	45000
5. Поступило на текущий банковский счет в оплату счета-факт.№9219	4950000
6. Реализована продукция №2 (счет-факт. №9221) : - 6000 ед. по цене 2760 тенге за единицу, в т.ч. НДС; - по фактической себестоимости	? 10320000
7. Покупателю предоставлена скидка с цены с 1000 ед. продукции №3 240 тенге за единицу, в т.ч. НДС	?
8. Зачислено на валютный счет в оплату счета-фактуры №15-1 ($1=154 тенге)	45000
9. Поступило на текущий банковский счет в оплату счета-фактуры №9220	?
10. Отгружена продукция №1 (счет-фактура №9222): по фактической себестоимости по отпускным ценам, в т.ч. НДС	3271000 4682400
Возвращена покупателями продукция №1 (счет-факт.№9219), в т.ч. НДС	4950000
12. Согласно контракту отгружена иностранному покупателю продукция Б (счет-фактура №16-1) по контрактной стоимости ($1=156 тенге)	39000
13. Поступило на текущий банковский счет в оплату счета-факт.№9221	?
14 Отгружена продукция №2 (счет-фактура №9224): по фактической себестоимости по отпускным ценам, в т.ч. НДС	1898000 2715000
15 Отгружена продукция №3 (счет-фактура №9225): по фактической себестоимости по отпускным ценам, в т.ч. НДС	3600000 5122800
16 Поступило на текущий банковский счет в оплату счета-факт.№9223	?
17. Возвращена покупателями продукция №2 (счет-факт.№9224), в т.ч. НДС	2715000