Положение об учётной политике для целей бухгалтерского учёта в ОАО «Инженерный центр энергетики Урала» на 2011 год
| Вид материала | Документы |
- Открытое акционерное общество «липецкэнергоремонт», 293.91kb.
- Положение Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Дагестан-Этанол», 810.41kb.
- Положение Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Махачкалинский домостроительный, 1381.2kb.
- Приказом Минфина России от 9 декабря 1998г. №60н, а также в соответствии с иными положениями, 98.68kb.
- Приказом Минфина России от 12. 2010 г. №157н Далее по тексту инструкция, 451.98kb.
- 1. Организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организациях торговли, 45.02kb.
- Годовой отчет открытого акционерного общества, 2895.99kb.
- «Механизм составления учетной политики для целей бухгалтерского учета», 311.19kb.
- Приказ 26. 12. 2007 г. №11 г. Алдан Об утверждении Положения об учётной политике, 6036.66kb.
- Федеральная налоговая служба, 21.95kb.
3.1.3. Последующее признание объектов основных средств
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и иных случаев, установленных законодательством РФ.
Под достройкой, дооборудованием и модернизацией подразумеваются работы по изменению технологического или служебного назначения зданий, сооружений, оборудования, иных объектов основных средств, а также приданию им новых качеств.
К реконструкции относятся работы по переустройству основных средств в связи с совершенствованием производства, повышением его технико-экономических показателей, изменением номенклатуры продукции.
Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств.
В случае если Обществом осуществляются облагаемые и не облагаемые НДС операции, суммы «входного» НДС принимаются к вычету или учитываются в стоимости основных средств в порядке, утвержденном Учетной политикой для целей налогообложения.
Данные об изменении первоначальной стоимости основного средства отражаются в инвентарной карточке объекта путем внесения корректирующей записи.
Переоценка объектов основных средств в бухгалтерском учете Общества не производится.
3.1.4. Особенности бухгалтерского учета основных средств
3.1.4.1. Учет амортизации основных средств
Стоимость основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности, погашается путем начисления амортизации.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования и др.).
В бухгалтерском учете амортизация основных средств отражается на счете 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета расходов.
Амортизация основных средств, отраженных в бухгалтерском учете на субсчете 01.01 «Основные средства в организации», начисляется по кредиту субсчета 02.01 «Амортизация основных средств», учитываемых на счете 01.
Амортизация основных средств, отраженных в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», начисляется по кредиту субсчета 02.02 «Амортизация доходных вложений в материальные ценности», учитываемых на счете 03.
По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, амортизация начисляется методом, установленным при вводе их в эксплуатацию. Нормы амортизации исчисляются в соответствии с постановлением Совета Министров СССР
от 22.10.1990 № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».
По основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2002 года, начисление амортизации производится линейным методом исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования, определяемого при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
По основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 года, сроки полезного использования определяются исходя из минимальных сроков, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 для каждой группы основных средств.
Начисление амортизации в течение отчетного года производится ежемесячно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы амортизации.
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации Обществом пересматривается срок полезного использования основного средства. При этом сумма ежемесячной амортизации рассчитывается по формуле:
| Сумма ежемесячной амортизации | = | Остаточная стоимость основного средства | + | Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию |
| Оставшийся срок полезного использования (в месяцах) | + | Увеличение срока полезного использования (в месяцах) |
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.
Амортизационные отчисления с учетом проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации основного средства, отражаются в бухгалтерском учете в месяце, следующем за месяцем окончания указанных работ.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта.
Начисление амортизации приостанавливается на время перевода объекта основных средств по решению руководства Общества на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, и фактически эксплуатируемым амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
По объектам, бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется исходя из нормативного срока, установленного при их вводе в состав основных средств (принятия к учету на счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), за вычетом срока эксплуатации объекта у предыдущего собственника.
Амортизация и расходы на содержание основных средств непроизводственного назначения признаются расходами текущего периода и отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с одновременным отражением в бухгалтерском учете постоянных разниц.
3.1.4.2. Учет ремонта основных средств
Восстановление основных средств осуществляется с целью поддержания их эксплуатационных свойств.
Для классификации расходов на восстановление основных средств, увеличивающих первоначальную стоимость объектов (расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию), и расходов, относящихся к текущему периоду (расходы на ремонт), следует учитывать, что ремонтные работы представляют собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств объектов в целом либо их отдельных составных частей или конструкций. При этом основной целью ремонтных работ является устранение неисправностей, делающих невозможной эксплуатацию объекта основных средств.
Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, актов на списание материалов в ремонт и др.
Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.
Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создается.
3.1.4.3. Учет аренды основных средств
Доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду относятся Обществом к доходам и расходам от обычных видов деятельности.
Все расходы по переданным Обществом в аренду основным средствам отражаются бухгалтерской записью по дебету счета 20 «Основное производство» с последующим отнесением на счет 90.02 «Себестоимость продаж».
Учет полученного в аренду имущества осуществляется в оценке, принятой в договоре аренды, на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по инвентарным номерам, по местам эксплуатации, по материально ответственным лицам и другим аналитическим признакам, необходимым для обеспечения сохранности имущества.
Если иное не установлено условиями договора аренды, арендодатель обязан проводить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества. Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества.
Капитальные вложения в арендованное имущество разделяются на отделимые улучшения и неотделимые.
Отделимые улучшения являются собственностью арендатора (если иное не предусмотрено договором аренды) и учитываются как отдельный инвентарный объект.
Неотделимые улучшения могут быть произведены как с согласия арендодателя, так и без его согласия в зависимости от условий заключенного договора. Если неотделимые улучшения произведены с согласия арендодателя, арендатор имеет право на компенсацию их стоимости.
Капитальные вложения в арендованное имущество в виде неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя, учитываются в следующем порядке:
- если стоимость капитальных вложений возмещается арендатору арендодателем, капитальные вложения амортизируются у арендодателя в установленном порядке; затраты по законченным работам капитального характера, списываются у арендатора с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов;
- если арендодатель не возмещает арендатору стоимости капитальных вложений, то произведенные улучшения стоимостью более 20 000 руб. амортизируются у арендатора в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования; неотделимые улучшения стоимостью
не более 20 000 руб. отражаются в бухгалтерском учете и отчетности Общества в составе материально-производственных запасов и полностью списываются по мере ввода их в эксплуатацию.
Стоимость неотделимых улучшений, осуществленных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит и учитывается в расходах, не принимаемых для целей налогообложения, с отражением в учете в составе прочих расходов (Дт91.02 Кт08.03).
3.1.4.4. Учет лизинга основных средств
Учет имущества, полученного в лизинг, ведется в соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» исходя из условий заключенных договоров.
Договор лизинга – договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
Основные средства, полученные (переданные) в лизинг, учитываются исходя из условий договоров лизинга на балансе лизингодателя или лизингополучателя.
Расходы по полученным в лизинг основным средствам отражаются Обществом-
-лизингополучателем в составе расходов по обычным видам деятельности.
Имущество, полученное в лизинг и переданное с согласия лизингодателя в сублизинг, учитывается исходя из условий договоров сублизинга на балансе лизингодателя или лизингополучателя.
Амортизационные отчисления по объектам лизинга производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.
При начислении амортизации по объектам лизинга повышенный коэффициент амортизации не применяется.
В бухгалтерском учете Общества операции лизинга отражаются следующим образом:
Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя
Учет у лизингодателя (Общества)
| Дт08.04 | Кт60.01 | приобретено оборудование для передачи в лизинг | |
| Дт19.01 | Кт60.01 | отражена сумма НДС | |
| Дт03.01 | Кт08.04 | оборудование, предназначенное для сдачи в лизинг, принято в состав доходных вложений | |
| Дт68.02 | Кт19.01 | принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком основного средства | |
| Дт60.01 | Кт51 | оплачен счет поставщика | |
| Дт03.02 | Кт03.01 | оборудование передано в лизинг | |
| Дт20 | Кт02.02 | Начислена амортизация по лизинговому оборудованию | - если в сумме лизингового платежа отсутствует сумма амортизации; |
| Дт90.02 | - при наличии в сумме лизингового платежа суммы амортизации | ||
| Дт62.01 | Кт90.01 | начислена задолженность по лизинговым платежам | |
| Дт90.03 | Кт680.2 | начислен НДС | |
| При выкупе лизингового имущества: | |||
| Дт03.05 | Кт03.02 | списана первоначальная стоимость выбывающего объекта | |
| Дт02.02 | Кт03.05 | списана сумма начисленной амортизации по выбывающему объекту | |
| Дт91.02 | Кт03.05 | списана остаточная стоимость объекта | |
| При наличии выкупной стоимости: | ||
| Дт62.01 | Кт91.01 | отражена выручка от реализации лизингового имущества по выкупной стоимости |
| При возврате лизингового имущества: | ||
| Дт03.01 | Кт03.02 | отражен возврат лизингового имущества |
| Дт02.02 | Кт02.01 | отражены начисленные суммы амортизации по лизинговому имуществу |
Учет у лизингополучателя (Общества)
| Дт001 | | получено оборудование в лизинг |
| Дт20, ... | Кт76.09 | начислены лизинговые платежи (без НДС) |
| Дт19.01 | Кт76.09 | отражен НДС, предъявленный лизингодателем |
| Дт68.02 | Кт19.01 | принят к зачету НДС с суммы лизингового платежа |
| Дт76.09 | Кт51 | перечислен лизинговый платеж |
| При выкупе лизингового имущества: | ||
| | Кт001 | списана стоимость предмета договора с забалансового учета |
| Дт08.04 | Кт76.09 | принято на учет имущество в качестве собственных основных средств по выкупной стоимости |
| Дт19.01 | Кт76.09 | учтен НДС со стоимости выкупленного имущества |
| Дт01.01 | Кт08.04 | основное средство введено в эксплуатацию |
| Дт68.02 | Кт19.01 | входной НДС принят к вычету |
| Дт76.09 | Кт51 | перечислена продавцу (лизингодателю) выкупная стоимость имущества |
| При возврате лизингового имущества: | ||
| | Кт001 | списана стоимость предмета договора с забалансового учета |
| Дт91.02 | Кт76.09 | отражена сумма затрат по передаче предмета лизинга |
Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя (выкупная стоимость лизингового имущества оплачивается по окончании договора лизинга)
Учет у лизингодателя (Общества)
| Дт08.04 | Кт60.01 | приобретен объект для передачи его в лизинг |
| Дт19.01 | Кт60.01 | отражена сумма НДС, предъявленного поставщиком |
| Дт03.01 | Кт08.03 | объект основных средств, предназначенный для сдачи в лизинг, принят в состав доходных вложений |
| Дт68.02 | Кт19.01 | принят к вычету НДС |
| Дт60.01 | Кт51 | оплачен счет поставщика |
| Дт91.02 | Кт03.01 | отражено выбытие переданного в лизинг имущества |
| Дт011 | | |
| Дт76.09 | Дт98 | формирование задолженности лизингополучателя в сумме арендной платы (разница между общей суммой лизинговых платежей и выкупной стоимостью объекта) и НДС |
| Дт98 | Кт90.01 | начислена арендная плата, включая НДС |
| Дт90.03 | Кт68.02 | начислен НДС по арендной плате |
| Дт51 | Кт76.09 | отражено поступление лизингового платежа (арендной платы) |
| При выкупе лизингового имущества: | ||
| | Кт011 | списана стоимость лизингового имущества |
| Дт51 | Кт76.09 | поступила оплата выкупной стоимости лизингового имущества |
| Дт 76.09 | Кт91.01 | отражен прочий доход от продажи лизингового имущества |
| Дт91.02 | Кт68.02 | начислен НДС по проданному лизинговому имуществу |
| При возврате лизингового имущества: | ||
| Дт03.01 | Кт76.09 | отражен возврат лизингового имущества |
Учет у лизингополучателя (Общества)
| Дт08.04 | Кт76.09 | получено оборудование в лизинг |
| Дт01.01 | Кт08.04 | объект лизинга введен в эксплуатацию |
| Дт20, … | Кт02.01 | начислена амортизация по лизинговому имуществу |
| Дт76.09 | Кт76.09 | начислен лизинговый платеж с НДС |
| Дт19.01 | Кт76.09 | отражена сумма НДС по лизинговому платежу |
| Дт68.02 | Кт19.01 | принят к вычету НДС по лизинговому платежу |
| Дт76.09 | Кт51 | перечислен лизинговый платеж |
| При выкупе лизингового имущества: | ||
| Дт76.09 | Кт51 | перечислены денежные средства при выкупе |
| При возврате лизингового имущества: | ||
| Дт01.02 | Кт01.01 | списана первоначальная стоимость лизингового имущества |
| Дт02.01 | Кт01.02 | списана амортизация |
| Дт91.02 | Кт01.02 | списана остаточная стоимость имущества |
| Дт91.02 | Кт60.01 | отражена сумма затрат по передаче предмета лизинга лизингодателю |
3.1.5. Выбытие основных средств
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи, прекращения использования вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд, передачи по договору мена, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности, выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, иных случаях.
Доходы и расходы от выбытия объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. Выбытие основных средств отражается в учете с использованием субсчетов 01.09 «Выбытие основных средств» и 03.09 «Выбытие материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 91.02 «Прочие расходы».
При выбытии основных средств по причине невозможности использования, ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или не поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению в составе прочих расходов.
Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве прочих доходов.
3.1.6. Документальное оформление операций с основными средствами
Операции по поступлению и выбытию основных средств в бухгалтерском учете оформляются в Обществе следующими первичными учетными документами (см. табл. 3):
Таблица 3
| Наименование первичного документа | Применение первичного документа |
| Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1) Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а) Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б) | Для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями |
Окончание таблицы 3
| Наименование первичного документа | Применение первичного документа |
| Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) | Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другое |
| Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) | Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации |
| Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4) Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а) Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б) | Для оформления и учета списания пришедших в негодность: объекта основных средств, автотранспортных средств, групп объектов основных средств |
| Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6) Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а) | Для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри Общества |
| Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) | Для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств |
| Акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16) | Для оформления фактов выявления дефектов и неисправностей основных средств и последующей передачи в ремонт |
| Акт демонтажа и передачи на склад изъятых из изделий узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы (форма согласно приложению № 1 к Инструкции, утвержденной приказом ФСКН России от 14.07.2005 № 225) | Для принятия к учету в составе МПЗ узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы, полученных при разборке основных средств |
| Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-8) | Для оформления отпуска материалов на ремонт основных средств |
3.1.7. Порядок отражения информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности
Основные средства отражаются в Бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение (сооружение) за минусом начисленной амортизации.
В промежуточной бухгалтерской отчетности:
- балансовая стоимость основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, а также балансовая стоимость основных средств непроизводственного назначения отражается по строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса (форма № 1п);
- балансовая стоимость доходных вложений в материальные ценности отражается по строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» Бухгалтерского баланса (форма № 1п);
- доходы и расходы при выбытии основных средств отражаются в отчете о прибылях и убытках (форма № 2п) по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» соответственно.
Порядок отражения информации об основных средствах в годовой бухгалтерской отчетности будет установлен в дополнении к настоящей Учетной политике, перед составлением годовой отчетности за 2011 год.