«Особенности учета основных средств»

Вид материала

Курсовая

Содержание Текущая аренда Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Дебет 98 Кредит 91. Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал». Дебет 01 Кредит 01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду». Дебет 76 Кредит 51, 52. Дебет 76 Кредит 97 (или соответствующих материальных и расчетных счетов). Дебет 51, 52 Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства к поступлению». Дебет 98 Кредит 91. Дебет 01, субсчет «Арендованное имущество» Кредит 76, субсчет «Задолжен­ность к уплате по долгосрочной аренде» — Дебет 01, субсчет «Собственные основные средства» Кредит 02, субсчет «Амортиза­ция собственных основных средств». Дебет 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» Дебет 02, субсчет 2 (на сумму начисленной по объекту амортизации) Дебет 76 (на сумму невыплаченных арендодателю платежей) Дебет 01, субсчет «Собственные основные средства» Бухгалтерский учет у лизингодателя. Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», суб­счет «Имущество для сдачи в аренду». ... Полное содержание

Подобный материал:

• Лекция 11. Учет основных средств, 138.03kb.
• 1. Особенности учета основных средств в бюджетной организации, 633.46kb.
• Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета, 59.52kb.
• Сравнительная характеристика методик учета основных средств и нематериальных активов, 254.18kb.
• Задачи учета и анализа основных средств в условиях становления и развития рыночных, 327.92kb.
• Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учёта и использованию основных средств, 193.92kb.
• План счетов бухгалтерского учета 02-2 "Износ (амортизация) долгосрочно арендуемых основных, 149.54kb.
• Применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его, 10.54kb.
• Аудит основных средств и нематериальных активов цели и задачи аудита основных средств, 238.68kb.
• Методические рекомендации по улучшению учета и использования основных средств на предприятии, 46.71kb.

1. 3 Учет аренды имущества и операции с ОС

По условиям предоставления объектов существуют аренды теку­щая и долгосрочная.

Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имуще­ства на определенный срок арендатору

с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арен­додателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объек­ты, договор аренды по которым предусматривает их переход в соб­ственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ра­нее при условии внесения последним всей обусловленной догово­ром выкупной цены.

При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество про­должает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной кар­точке (книге). Такие карточки группируют отдельно. Имущество пере­дается в аренду по договору аренды и оформляется приема - передаточ­ным актом. В договоре оговариваются срок использования, который рассчитывают исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и вели­чина арендной платы. Последняя включает, как правило, средства, пре­дусмотренные нормами отчислений на полное восстановление основ­ных средств, сметами затрат на ремонт и часть прибыли.

Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендода­тель отражает в составе прибыли или доходов будущих периодов, а начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основ­ным средствам относит на уменьшение прибыли:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств».

Начисление арендной платы за отчетный период отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91. Арендную плату, начисленную авансом за будущие периоды, показывают по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают так:

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 76,

При включении арендной платы, полученной авансом, в фи­нансовые результаты отчетного периода делают запись:

Дебет 98 Кредит 91.

На стоимость проведенных арендатором за свой счет капиталь­ных вложений в арендованные основные средства проводят их до­оценку у арендодателя при возврате средств арендатором. У арен­додателя приходование дооценки фиксируют записью:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал».

У арендатора эти вложения увеличивают стоимость основных средств:

Дебет 01 Кредит 08.

При возврате имущества, в которое арендатор вложил средства, он использует счет 91 «Прочие доходы и расходы». Формируют сле­дующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 01 — на сумму полных затрат;

Дебет 02 Кредит 91-1 — на сумму амортизации.

Первоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» (без дебетования ка­кого-либо другого счета). Полученное имущество арендодатель за­писывает так:

Дебет 01 Кредит 01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду».

Арендованные основные средства арендатор учитывает на забалан­совом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначаль­ной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, аренда­тор дебетует счета издержек производства и обращения (на сумму амортизационных отчислений и расходов на ремонт основных средств), счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» (на часть прибыли, включенную в арендную плату) и креди­тует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на всю сумму начисленной арендной платы.

Перечисление суммы арендной платы отражают так:

Дебет 76 Кредит 51, 52.


Арендная плата за будущие периоды начисляется следующим образом:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 76.

Текущие перечисления арендной платы списывают с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основ­ных средств арендатор проводит за свой счет, то затраты на такой ремонт списывают с кредита соответствующих материальных и рас­четных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов». Go счета 97 затраты частями спи­сывают на счета издержек производства.

Если капитальный ремонт проводится за счет арендодателя, то затраты на такой ремонт отражают следующим образом:

Дебет 76 Кредит 97 (или соответствующих материальных и расчетных счетов).

Основные средства сдаются в долгосрочную аренду по цене, со­гласованной арендодателем и арендатором (выкупная цена). В со­ставе арендных платежей предусматривают погашение стоимости арендованного имущества (амортизационные отчисления), расхо­ды на услуги по арендным операциям и прибыль, которую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше процента за пользование кредитом.

Для учета операций по долгосрочной аренде арендодатель исполь­зует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет «Арендные обязательства к поступлению», на котором отража­ют расчеты с арендаторами за арендованные ими основные средства.

При передаче основных средств в долгосрочную аренду арендо­датель составляет рекомендуемые Планом счетов проводки по вы­бытию основных средств (на списание первоначальной стоимости объекта, суммы амортизации; на согласованную стоимость; на раз­ность между согласованной и остаточной стоимостью). Затем отра­жает начисление арендной платы в виде процентов по долгосроч­ной аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью объектов, приходящейся на период, за который начис­ляется арендная плата.

Арендатор может выкупить долгосрочно арендуемые основные средства до истечения срока аренды. Поступившие платежи арен­додатель отражает так:

Дебет 51, 52 Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства к поступлению».

Часть разности между согласованной и остаточной стоимостью основных средств и сумму начисленных процентов, приходящихся на очередной срок платежа, оформляют проводкой:

Дебет 98 Кредит 91.

Выкупные платежи, поступившие по окончании долгосрочной аренды, отражают так:

Дебет 51, 52 Кредит 91.


Арендатор для учета долгосрочно арендуемых основных средств использует счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество», 76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» и 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортиза­ция имущества, сданного в лизинг».

Названный субсчет к счету 01 — активный. На нем учитывают дол­госрочно арендуемые основные средства в оценке, согласованной арен­додателем и арендатором. Аналитический учет на этом счете ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Указанный субсчет к счету 76 — пассивный. Его применяют для учета расчетов с арендодателями за основные средства, предостав­ленные на условиях долгосрочной аренды. Аналитический учет на этом счете осуществляют по каждому арендодателю.

По долгосрочно арендуемым основным средствам арендатор де­лает такие записи:

Дебет 01, субсчет «Арендованное имущество»

Кредит 76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде»

— на поступление основных средств по согласованной стоимости;


Дебет 25

Кредит 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в ли­зинг» —

на сумму начисленной амортизации по арендованным основ­ным средствам;


Кредит 76, субсчет «Задолжен­ность к уплате по долгосрочной аренде» —

на сумму начисленных процентов по долгосрочной аренде;


Дебет 76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде»

Кредит 51 —

на сумму причитающихся арендодателю платежей за арендуе­мые основные средства.

По окончании срока арендованные основные средства перехо­дят в собственность организации и делается запись:

Дебет 01, субсчет «Собственные основные средства»

Кредит 01, субсчет «Арендован­ное имущество».

Одновременно осуществляется проводка:

Дебет 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»

Кредит 02, субсчет «Амортиза­ция собственных основных средств».


Если по окончании срока договора объекты возвращаются арендодателю, их списывают у арендатора за счет амортизации:

Дебет 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»

Кредит 01, субсчет «Арендованное имущество»,


При возвращении объектов арендодателю до окончания срока аренды делают запись:

Дебет 02, субсчет 2 (на сумму начисленной по объекту амортизации);

Дебет 76 (на сумму невыпла­ченных арендодателю платежей);

Кредит 01, субсчет «Арендованное имущество» — на согласованную стоимость долгосрочно арендуемых основных средств.


При долгосрочном выкупе основных средств арендатор делает следующие записи:

Дебет 76 (на сумму невыплаченных арендодателю платежей);

Дебет 91 — на сумму недоначисленных процентов по долгосрочной аренде;

Дебет 01, субсчет «Арендованное имущество» (на сумму выкупа, превышающего арендные обяза­тельства)

Кредит 51 или 52 — на совокупную величину указанных выше сумм

Приходуют основные средства так:

Дебет 01, субсчет «Собственные основные средства»

Дебет 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»

Кредит 01, субсчет «Арендованное имущество» — на согласованную стоимость объекта плюс сумма выкупа, превышающая договорные обязательства.

Кредит 02, субсчет «Амортиза­ция собственных основных средств» — на сумму аморти­зации по объекту.


Субъектами лизинговых отношений являются лизингодатель юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность, или физическое лицо — предприниматель без образования юридичес­кого лица) и лизингополучатель (также юридическое или физичес­кое лицо). Отношения между ними регулируются договором ли­зинга. Лизингодатель предоставляет обусловленное договором иму­щество лизингополучателю за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

Лизинговые отношения регулируются ГК РФ ст. 665—670, Ука­зом Президента РФ от 17 сентября 1994 г. № 1929 «О развитии фи­нансового лизинга в инвестиционной деятельности», Постановле­нием Правительства РФ от 27 июня 1996 г. № 752 «О государствен­ной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации», Постановлением Правительства РФ от 29 июня 1995 г. № 633, утвердившим Временное положение о лизинге, Постанов­лением Правительства РФ от 26 февраля 1996 г. № 167, утвердив­шим Положение о лицензировании лизинговой деятельности.

Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей классификации к основ­ным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному об­ращению на рынке. Лизингодатель сохраняет право собственности на имущество, передает его во владение и пользование для хозяй­ственной эксплуатации лизингополучателю, который перечисляет за это лизинговые платежи.

Постановлением Правительства РФ от 27 июня 1996 г. № 752 разрешено учитывать имущество, передаваемое в лизинг, на балан­се как лизингодателя, так и лизингополучателя. В последнем слу­чае происходит передача права собственности на это имущество, и все последующие отношения рассматриваются как его выкуп в по­рядке рассрочки платежа.

Лизинг выгоден лизингодателю, поскольку приносит постоян­ный доход, постепенно возмещая затраты на приобретение объекта лизинга, его страхование, выплату процентов за денежные сред­ства, направленные на приобретение имущества, передаваемого в лизинг.

Выгода лизингополучателя заключается в том, что ему не требу­ется мобилизовывать значительные денежные суммы для едино­временной выплаты в случае приобретения объектов основных средств по договору купли-продажи. По договору лизинга выплаты производятся в течение ряда лет. При этом в распоряжении лизин­гополучателя находится необходимое ему оборудование.

Договор лизинга может быть заключен сторонами на любой срок, который они сочтут целесообразным. Размер лизинговых платежей также устанавливается по соглашению сторон.

В соответствии с Временным положением о лизинге в состав лизинговых платежей входят суммы:

• возмещающие полную (или близкую к ней) стоимость лизиного имущества;
  
• выплачиваемые лизингодателю проценты за кредитные ресурсы, использованные им для приобретения имущества по договору лизинга;
  
• комиссионного вознаграждения лизингодателя;
  
• выплачиваемые за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем;
  

— иных затрат лизингодателя, предусмотренных договором лизинга.

Гражданским кодексом Российской Федерации предусматривается, что риск случайной гибели и случайного повреждения имущества по общему правилу возлагается на лизингополучателя с момента передачи ему имущества. Лизингодатель, если иное не предусмотрено догово­ром, оставаясь собственником, от бремени риска освобождается.

Бухгалтерский учет лизинговых операций регулируется Указа­ниями Минфина России, утвержденными приказом от 17 февраля 1997 г. № 15. Порядок отражений операций определяется тем, на чьем балансе учитывается переданное в лизинг имущество.

Бухгалтерский учет у лизингодателя. Приобретаемое по указанию лизингополучателя имущество лизингодатель отражает в общеус­тановленном порядке на счете 08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы» в сумме фактических затрат по его приобретению, расходов по доставке, монтажу и установке у лизингополучателя. После того как все затраты по имуществу, передаваемому в лизинг, учтены, их перечисляют на счет 03 «Доходные вложения в материальные цен­ности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду».

При передаче имущества лизингополучателю лизингодатель от­ражает его стоимость по приходу забалансового счета 011 «Основ­ные средства, сданные в аренду».

Лизинговое имущество может поставляться непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя. Такая транзитная опе­рация также отражается на счетах учета капитальных вложений и доходных вложений в материальные ценности, как и при поступ­лении имущества лизингодателю.

В соответствии с принципом временной определенности фак­тов хозяйственной деятельности объемы реализации и финансо­вых результатов следует объявлять по мере начисления лизинговых платежей в сроки, вытекающие из условий договора.

Суммы платежей, причитающихся по договору лизинга за работы и услуги на основании расчетных документов, отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором эти суммы числятся до момента погашения (дебет счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с покупателями и заказчиками).

Затраты при осуществлении лизинговой деятельности форми­руются из амортизационных отчислений по лизинговому имуще­ству, других объектов основных средств, приобретаемых лизинго­дателем для осуществления своей деятельности, оплаты труда ра­ботников, иных расходов. По мере образования их списывают на счета издержек производства в корреспонденции с соответствую­щими счетами: 10, 69, 70 и др.

По имуществу, учитываемому лизингодателем на балансовом счете 03, амортизация начисляется равномерно по дебету счета из­держек производства и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Временным положением о лизинге допускается по согла­шению между лизингодателем и лизингополучателем применять механизм ускоренной амортизации. Такой порядок может увели­чивать норму амортизации на коэффициент ускорения не выше 3.

Всю сумму затрат, накопленную на счете учета издержек производ­ства, лизингодатель ежемесячно списывает в дебет счета 90 «Продажи».

Финансовый результат от лизинговой деятельности (прибыль или убыток) списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Возврат лизингового имущества и прекращение его использова­ния для лизинга лизингодатель оформляет записью:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», суб­счет «Имущество для сдачи в аренду».

Если лизингодатель передает имущество на баланс лизингопо­лучателя, он списывает его со своего баланса, дебетуя счет 91 «Про­чие доходы и расходы». Оформляется проводка:

Дебет 91

Кредит 03, субсчет «Имущество для сдачи в аренду» — на стои­мость имущества.


Сумма платежей, причитающихся за переданное с баланса иму­щество, отражается записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Кредит 91.


Превышение суммы платежей над стоимостью передаваемого имущества лизингодатель относит на доходы будущих периодов:

Дебет 91

Кредит 98 «Доходы будущих периодов».


При поступлении средств от лизингополучателя за передавае­мое имущество делается запись:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76, субсчет «Задолжен­ность по лизинговым платежам»;

и одновременно:

Дебет 98 Кредит 91.


Переданное имущество снимается с учета по забалансовому счету 111. Если имущество по условиям договора учитывалось на балансе лизингополучателя, его возврат оформляется на основании первичного документа лизингополучателя записью у лизингодателя:

Дебет 03, субчет «Имущество для сдачи в аренду»

Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».


В случае возврата имущества с полностью погашенной стоимостью его приходуют в условной оценке 1 руб. за объект и отражают проводкой:

Дебет 01 — «Основные средства»

Кредит 91 (имущество не будет в дальнейшем использовано по договорам лизинга) или Кредит 98 «Доходы будущих периодов» (имущество может быть сдано в лизинг).

Бухгалтерский учет у лизингополучателя. В случае сохранении: права собственности на переданное имущество у лизингодателе лизингополучатель отражает стоимость полученного имущества до его возврата и окончания договора на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Когда переданное в лизинг имущество учитывается на баланс лизингополучателя, оно отражается в общеустановленном порядке

Дебет 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»

Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства».

Затраты, связанные с получением имущества в лизинг, по ана­логии с формированием первоначальной стоимости приобретен­ных объектов основных средств могут увеличивать сумму, учитыва­емую на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Эти затра­ты списывают со счета 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» на счет 01 «Ос­новные средства», субсчет «Арендованное имущество».

Постановлением Правительства РФ от 20 ноября 1995 г. № 1133 лизинговые платежи по операциям финансового лизинга включены в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

Начисление лизинговых платежей за отчетный период лизинго­получатель отражает по дебету счета издержек производства в кор­респонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Сумму задолженности по всем лизинговым платежам показыва­ют по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства» и кредиту этого же счета, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Очередной платеж уменьшает денежные средства лизингополуча­теля, но одновременно уменьшаются и арендные обязательства.

Исходя из стоимости полученного имущества лизингополуча­тель сам начисляет амортизацию (в том числе ускоренную, если это предусмотрено договором) по установленным нормам:

Дебет счета издержек производства

Кредит 02 «Амортизация основных средств».

При переходе по окончании действия договора права собствен­ности на имущество к лизингополучателю он принимает это иму­щество к учету:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 02 «Амортизация основ­ных средств»

(при этом делают внутренние записи по переносу данных с суб­счета учета имущества, полученного в лизинг, на субсчет собствен­ных основных средств).

Стоимость имущества при возврате лизингодателю, когда он же и вел учет этого имущества, списывается с забалансового счета ли­зингополучателя 001 «Арендованные основные средства».

Если учет велся на счете основных средств лизингополучателя, возврат имущества отражается записью:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 01.


Когда возвращается имущество с полностью погашенной стоимос­тью, на счете 91 останется нулевое сальдо. В этом случае по дебету дан­ного счета в корреспонденции со счетом 01 отражается стоимость арен­дованного имущества, а по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 - сумма начисленной амортизации, равная стоимости имущества.

При возврате имущества с не полностью оплаченной стоимос­тью дебетовое сальдо со счета 91 должно быть перечислено на счет 99 «Прибыли и убытки» как прочие операционные расходы.

Если лизингополучатель намерен выкупить переданное ему иму­щество до окончания срока действия договора, он должен сумму досрочно начисленных платежей отнести первоначально на счет 97 «Расходы будущих периодов». В случае использования собственных источников начисленные платежи относятся в дебет счета 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 02. Одновременно на указанную сумму делается проводка:

Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства»

Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».


Как предусмотрено п. 29 ПБУ 6/01, выбытие объектов основных средств происходит в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания по причине морального и физического износа, ликвида­ции при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситу­ациях, а также в случае передачи в виде вклада в уставный (скла­дочный) капитал других организаций.

Нелишне напомнить, что по Плану счетов 1990 г. такие операции отражались на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» с отнесением финансового результата по окончании проце­дуры ликвидации на счет 80 «Прибыли и убытки». Из Плана счетов 2000 г. счет 47, как и другие счета, предназначавшиеся для учета про­дажи иных активов, исключен. По аналогии с международной прак­тикой такие операции (в зависимости от того, являются ли они по уставу основным видом деятельности или нет) должны фиксироваться на счете 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы».

В большинстве случаев выбытие основных средств по Плану счетов 2000 г. отражается такими бухгалтерскими записями:

Дебет 91 Кредит 01 —

отражена сумма первоначальной (восстановительной) стоимости;


Дебет 02 Кредит 01 —

отражена сумма амортизации списываемых основных средств;

Дебет 91 Кредит 69, 70, 76 и др. —

отражена сумма затрат на разборку, демонтаж основных средств;


Дебет 10 Кредит 91 —

оприходованы материальные ценности от ликвидации основных средств;


Дебет 62 Кредит 91 —

получена выручка от продажи основных средств, если данные операции не являются основным видом деятельности;


Дебет 91 Кредит 68 —

начислен НДС по проданным основным средствам;


Дебет 99 Кредит 01;

Дебет 02 Кредит 99 —

отражено выбытие основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств.


Для учета списания основных средств возможно открытие к счету 01 субсчета «Выбытие основных средств». В таких случаях перво­начальная (восстановительная) стоимость списывается записями:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01, субсчет «Первоначальная (восстановительная)стоимость основных средств»,

а накопленная амортизация — записью:

Дебет 02

Кредит 01, субсчет «Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств».

По окончании процедуры выбытия остаточную стоимость спи­сывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 91

Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств».

В результате таких записей субсчет «Выбытие основных средств» счета 01 закроется. Одновременно будет уменьшена сумма основ­ных средств и увеличена сумма операционных расходов.

Аналогично отражают выбытие учитываемых на счете 03 «Доход­ные вложения в материальные ценности» зданий, помещений, обо­рудования и других ценностей, имеющих материально-веществен­ную форму, предоставляемых за оплату во временное пользование. При передаче лизингового имущества по договору лизинга, как и при списании такого имущества по другим причинам, может использоваться субсчет «Выбытие материальных ценностей» к счету 03. Операции по этому субсчету также развернуто переносят на счет 91.


Восстановление объектов основных средств осуществляется пу­тем ремонта, а также модернизации и реконструкции.

Расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ре­монту основных средств, организации могут относить непосред­ственно на активные счета для учета издержек производства или обращения (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.) с кредита соответствующих материальных, денежных и рас­четных счетов (10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда» и др.).

Такой порядок учета рекомендуется при незначительных затра­тах на текущий и профилактический ремонт, поскольку эти затра­ты не могут существенно влиять на конечный финансовый результат. Для накапливания финансовых средств на осуществление круп­ного планового ремонта (в частности, ремонта прокатных станов, доменных и мартеновских печей, подъездных железнодорожных пу­тей), а также в организациях с сезонным характером производства целесообразно создавать ремонтный фонд.

Рассчитывают нормативы отчислений в этот фонд (на пять лет) на основе оценки возможной стоимости подобного ремонта. Такой фонд учитывают на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих рас­ходов», субсчет «Ремонтный фонд». При его формировании ука­занный субсчет кредитуют с дебетованием счета 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

При наличии ремонтного фонда затраты на проведение работ отражают, как правило, на активном счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета учитывают фактические зат­раты на ремонт собственных основных средств. Фактическую себе­стоимость законченных ремонтных работ списывают так:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 23.


Основанием для такой бухгалтерской проводки служит акт при­емки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модерни­зированных объектов основных средств. Он является также доку­ментом для соответствующей записи сумм затрат на ремонт в ин­вентарных карточках аналитического учета.

Сумма фонда, превышающая фактические затраты на ремонт, по окончании года, как правило, записывают отрицательными числами – сторнируют. При недостатке ремонтного фонда разность относят на счета учета затрат.

Сальдо по счёту 23 «Вспомогательные производства» (в части ремонта)может быть только дебетовым, что означает затраты по незаконченному капитальному, профилактическому или текущему ремонту основных средств. В бухгалтерском балансе его показывают по статье «Незавершенное производство».

При внезапном ремонте на крупную суммы (при отсутствии ремонтного фонда) затраты следует относить в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Это позволит не увеличивать себестоимость продукции, что неизбежно при единовременном списании расходов на счета учета затрат. Всю сумму стоимости ремонтных работ в таких случаях записывают в дебет счета 97, с которого их ежемесячно списывают на счета текущих затрат равными долями в течение срока, к которому они относятся.

Затраты, связанные с модернизацией и реконструкцией (включая затраты, производимые во время ремонта объектов основных средств), осуществляются за счет прибыли, поэтому они увеличивают первоначальную стоимость объекта. Одновременно в общем порядке отражаются возрастание стоимости основных средств:

Дебет 01

Кредит 08


В технико-сметной документации на проведение ремонтных работ такие работы разделяют по источникам финансирования:

- текущий или капитальные ремонт – за счет себестоимости;

- расходы по реконструкции (модернизации), в том числе по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной системы, - за счет средств, направленных на капитальные вложения.

В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств для целей налогообложения должны быть признаны в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они произведены.


2 Бухгалтерский учет ОС в организациях

2.1 Описание предприятия


Официальное наименование исследуемого предприятия – ОАО «VaZa». Юридический адрес – РФ, г. Комсомольск-на-Амуре, ул. Ленина-12.

Предприятие является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать со своим наименованием бланки, лицензию на право производства строительных работ. Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом предприятия.

Предприятие выполняет:

• строительно-монтажные работы, изготовляет строительные конструкции и материалы, а также оказывает услуги с целью извлечения прибыли, развития производственной базы и удовлетворения общественных потребностей;
  
• строительство и реконструкцию, в том числе строительство объектов производственного и непроизводственного назначения;
  
• ремонтные работы;
  
• изготовление раствора, бетона, простейших железобетонных, металлических, арматурных и деревянных изделий.
  
• ведет бухгалтерский, оперативный учет, составляет и представляет отчетность по всем видам деятельности.
  

Как и в бухгалтерии любого предприятия, бухгалтерия ОАО «VaZa» ведет учет основных средств – одних из главных объектов бухгалтерского учета.

Все основные средства предприятия являются собственными, амортизация начисляется линейным способом.

Операциями, проводимыми с основными средствами на предприятии, являются:

• поступление и ввод в эксплуатацию основных средств;
  
• выбытие основных средств;
  
• ремонт, реконструкция и модернизация основных средств;
  
• инвентаризация основных средств.
  

Каждая из этих операций сопровождается бухгалтерскими проводками и первичными документами.