Методика анализа взаимосвязи «Затраты-объем-прибыль»
| Вид материала | Курсовая |
- Текущие программы 2 Предлагаемые новые программы 2 Системы формального программирования, 21.12kb.
- Анализ «затраты-объем-прибыль» в процессе принятия управленческих решений, 24.85kb.
- Темы для подготовки к Гос экзамену по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет», 14.95kb.
- Методика установления рыночных цен на товары. Прибыль и затраты как основные составляющие, 30.98kb.
- Методика анализа взаимосвязи прибыли и движения денежных средств 12 > Совершенствование, 242.01kb.
- Курса, 19.1kb.
- Методика анализа себестоимости продукции 22 Учет затрат на производство и калькулирование, 289.21kb.
- Методика управленческого анализа. Методика финансового анализа, 64.58kb.
- Тема Фирма. Бухгалтерские и экономические затраты и прибыль, 447.42kb.
- Исследование вопросов экономики, 81.84kb.
Сопоставляя структуру продукции, становится очевидным, что увеличилась доля продукции с низкой величиной маржинального дохода, в связи с чем у предприятия снизилась прибыль на 2000 руб. (24000 – 26000).
Точка безубыточности после изменений, произошедших в ассортименте, будет следующей:
(15 х 0,5 х) + 12х – (10 х 0,5 х) – 8 х – 15000 = 0
7,5х + 12х – 5х – 8х –15000 = 0
6,5х = 15000 бутылок
х = 15000 : 6,5 = 2308 бутылок напитка “Байкал”
2308 х 0,5 = 1154 бутылок напитка “Тархун”
Всего: 2308 + 1154 = 3462 бутылок
Приведенные данные свидетельствуют, что в целом по предприятию точка безубыточности (порог рентабельности) будет равна 3462 бутылкам безалкогольных напиток, из них 2308 бутылок напитка “Байкал” и 1154 бутылок напитка “Тархун”. Сравнивая результат с предыдущим расчетом отмечаем, что точка безубыточности (порог рентабельности) увеличилась на 87 бутылок (3462 – 3375). При этом обращает на себя внимание тот факт, что объем реализации в натуральном выражении остался без изменения (9000 бутылок). Следовательно, даже при контроле общего объема продаж, необходим анализ структурных изменений в ассортименте выпускаемой продукции, так как он дает картину отклонений фактической прибыли от запланированной.
Разновидностью метода уравнений является метод маржинального дохода, при котором точка безубыточности (порог рентабельности) определяется по следующей формуле:
| Точка безубыточности = | Постоянные затраты |
| Норма маржинального дохода |
Ситуация 11. Производственное предприятие производит и реализует безалкогольный напиток “Байкал”. Ниже приведены данные, характеризующие его деятельность. Найдем точку безубыточности.
Выручка от реализации 75000 (руб.)
Переменные затраты 50000 (руб.)
Постоянные затраты 15000 (руб.)
Прибыль 10000 (руб.)
Объем произведенной продукции, бут 5000
Цена единицы напитка 15 (руб.)
Чтобы найти точку безубыточности (порог рентабельности), необходимо ответить на вопрос: до какого уровня должна упасть выручка предприятия, чтобы прибыль стала нулевой? Нельзя просто сложить переменные и постоянные затраты, так как при снижении выручки переменные затраты также снизятся.
В этом случае последовательность расчетов для нахождения точки безубыточности (пороговой выручки) будет следующей:
Находим величину маржинального дохода
75000 руб. – 50000 руб. = 25000 руб.
Вычисляем норму маржинального дохода
25000 руб. : 75000 руб. = 0,33
Определяем точку безубыточности (пороговую выручку) в суммовом выражении
15000 руб. : 0,33 = 45455 руб.
Определяем точку безубыточности (порог рентабельности) в натуральном выражении
45445 руб : 15 руб. = 3030 бутылок.
Маржинальный запас прочности - это величина, показывающая превышение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) над пороговой, обеспечивающей безубыточность реализации. Этот показатель определяется следующей формулой:
| Маржинальный запас прочности = | (Фактическая выручка – Пороговая выручка) |
| Фактическая выручка х 100 % |
Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для предприятия. Для предыдущего примера маржинальный запас прочности составляет 39,4 % [(75000 – 45455) : 75000 х 100%]. Значение маржинального запаса прочности 39,4 % показывает, что если в силу изменения рыночной ситуации (сокращение спроса, ухудшение конкурентоспособности) выручка предприятия сократится менее, чем на 39,4 %, то предприятие будет получать прибыль, если более, чем на 39,4 % - окажется в убытке.
Для определения цены продукции при безубыточной реализации можно воспользоваться следующей формулой:
| Цена безубыточности = | Пороговая выручка |
| Объем произведенной продукции в натуральном выражении |
Для ответа воспользуемся данными предыдущего примера. В нашем случае цена безубыточности единицы изделия равна 9 руб.09 коп.
(45445 : 5000 бут.). Зная формулу цены безубыточности, всегда можно установить необходимую цену реализации для получения определенной величины прибыли при реализации установленного объема производства.
Для наглядности рассмотрим эффект производственного левериджа на следующем примере:
1. Сумма продаж (выручка) 75000 (руб.)
2. Переменные затраты 50000 (руб.)
3. Маржинальный доход (п. 1 – п. 2) 25000 (руб.)
4. Постоянные затраты 15000 (руб.)
5. Прибыль (п.3 – п.4) 10000 (руб.)
6. Объем реализованной продукции, бут. 5000
7. Цена за единицу напитка, 15 (руб.)
Эффект производственного левериджа (п.3 : п.5) 2,5
Используя механизм производственного левериджа, спрогнозируем изменение прибыли предприятия в зависимости от изменения выручки, а также определим точку безубыточной деятельности. Для нашего примера эффект производственного левериджа составляет 2,5 единиц (25000 : 10000). Это означает, что при снижении выручки предприятия на 1%, прибыль сократится на 2,5%, а при снижении выручки на 40% мы достигнем порога рентабельности, т.е. прибыль станет нулевой. Предположим, что выручка сократится на 10% и составит 67500 руб. (75000 – 75000 х 10 : 100). В этих условиях прибыль предприятия сократится на 25% и составит 7500 руб. (10000 – 10000 х 25 : 100).
Производственный леверидж является показателем, помогающим менеджерам выбрать оптимальную стратегию предприятия в управлении затратами и прибылью. Величина производственного левериджа может изменяться под влиянием:
– цены и объема продаж;
– переменных и постоянных затрат;
– комбинации любых перечисленных факторов.
Рассмотрим влияние каждого фактора на эффект производственного левериджа на основе вышеприведенного примера.
Увеличение цены реализации на 10% (до 16 руб. 50 коп. за единицу) приведет к увеличению объема продаж до 82500 руб., маржинального дохода – до 32500 руб. (82500 – 50000) и прибыли до 17500 руб. (32500 – 15000). При этом также увеличится маржинальный доход в расчете на единицу напитка с 5 руб. (25000 руб. : 5000 бут.) до 6 руб. 50 коп. (32500 руб. : 5000 бут.). В этих условиях для покрытия постоянных затрат потребуется меньший объем продаж: точка безубыточности составит 2308 бут. (15000 руб. : 6 руб. 50 коп.), а маржинальный запас прочности предприятия увеличится до 2692 бут. (5000 – 2308) или на 53,8%. Как следствие, предприятие может получить дополнительную прибыль в сумме 7500 руб. (17500 – 10000). При этом, эффект производственного левериджа снизится с 2,5 до 1,86 единиц (32500 : 17500).
Снижение переменных затрат на 10% (с 50000 руб. до 45000 руб.) приведет к увеличению маржинального дохода до 30000 руб. (75000 – 45000) и прибыли до 15000 руб. (30000 – 15000). В результате этого точка безубыточности (порог рентабельности) увеличится до 37500 руб. [15000 : (30000 : 75000)], что в натуральном выражении составит 2500 бут. (37500 : 15). Как следствие, маржинальный запас прочности предприятия составит 37500 руб. (75000 – 37500) или 2500 бут (37500 руб. : 15 руб.). В этих условиях эффект производственного левериджа на предприятии снизится до 2 единиц (30000 : 15000). При снижении постоянных затрат на 10% (с 15000 руб. до 13500 руб.) прибыль предприятия увеличится до 11500 руб. (75000 – 50000 – 13500) или на 15%. В этих условиях точка безубыточности в денежном выражении составит 34848 руб. [13500 : (25000 : 75000)], а в натуральном выражении – 2323 бут. (34848 : 15). При этом маржинальный запас прочности предприятия будет соответствовать 40152 руб. (75000 – 34848) или 2677 бут. (40152 : 15). Как следствие, в результате снижения постоянных затрат на 10% эффект производственного левериджа составит 2,17 единиц (25000 : 11500) и по сравнению с первоначальным уровнем снизится на 0,33 единиц (2,5 – 2,17).
Анализ приведенных расчетов позволяет сделать вывод о том, что в основе изменения эффекта производственного левериджа лежит изменение удельного веса постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия. При этом необходимо иметь в виду, что чувствительность прибыли к изменению объема продаж может быть неоднозначной на предприятиях, имеющих различное соотношение постоянных и переменных затрат. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В целом по работе можно сделать вывод, что анализ соотношения «затраты-объем-прибыль» и операционный рычаг служат инструментом для:
- текущего планирования при определении возможной величины прибыли, убытков;
- обеспечения информацией при принятии решения путем анализа влияния изменений цены продукции, объемов производства, величины издержек на прибыль;
- оценки новых проектов на основе прогнозируемых издержек
и доходов.
Для отечественных предприятий анализ соотношения «затраты-объем-прибыль» еще не является официально рекомендованным, в связи с чем пока он используется в основном для прогнозных расчетов значений цены, прибыли, выручки от реализации
Использование механизма операционного рычага, целенаправленное управление постоянными и переменными затратами, оперативное изменение их соотношения при меняющихся условиях хозяйствования позволит увеличить потенциал формирования прибыли предприятия.
Методика анализ соотношения «затраты-объем-прибыль», являясь универсальной, может быть использована на предприятиях любых отраслей, в том числе на предприятиях, являющихся составными частями объединений и передающих свою продукцию во внутренний оборот по себестоимости.
Список использованной литературы
- Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2007. - 527 с.
- В.Э. Керимов Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. – 2-е изд., изм. и доп. – М.: Издательский дом «Дашков и К», 2002. – 368 с.
-
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М., 2006. - 720 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. – 5-е изд., перераб и доп. – М.: Инфра-М, 2007. – 717 с.
Корсаков М.Н. Экономика предприятия: конспект лекций / Корсаков М.Н. - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2005 // ссылка скрыта
-
Керимов В.Э. Роженецкий О.А. Анализ "затраты - объем - прибыль" Журнал «Маркетинг в России и за рубежом»
Горeлик О. М. ссылка скрыта / Горeлик О. М.
Егорова Л.И. Бухгалтерский управленческий учет/ Егорова Л.И. // h2>
Карасева И. М. ссылка скрыта / Карасева И. М. // ссылка скрыта
Макарова Л. Операционный рычаг в руках финансиста / Макарова Л. // .ru
Никонова И. A. ссылка скрыта / Никонова И. A. //