Международный педагогический университет в г
| Вид материала | Реферат |
- «Оренбургский государственный педагогический университет», 374.47kb.
- Конкурс образовательных проектов «Музыка и мультимедиа в современном образовании», 69.55kb.
- "Философские науки", 789.13kb.
- Шуйский государственный педагогический университет как образовательная система организационно-правовое, 1568.92kb.
- «нижегородский государственный педагогический университет», 452.48kb.
- «Нижегородский государственный педагогический университет», 633.21kb.
- Дагестанский государственный педагогический университет, 99.38kb.
- Новосибирский государственный педагогический университет, 43.06kb.
- «Российский государственный педагогический университет им. А. И. Герцена», 656.78kb.
- Н. С. Глуханюк Т. Б. Гершкович поздний возраст, 1504.04kb.
Попроцессный метод калькулирования себестоимости готовой продукции.
В данной лекции студенты знакомятся с попроцессным методом калькулирования себестоимости готовой продукции, его отличиями от позаказного метода, рассматривают аналитические таблицы, на основе которых производится калькулирование. Предлагается выделить в лекции следующие вопросы:
1.Учет затрат на счете “Незавершенное производство” при попроцессном методе калькулирования себестоимости готовой продукции.
2,Понятие условного объема производства.
3.Калькулирование затрат методом усреднения или методом или методом FIFO.
4.Методики анализа себестоимости.
В первом вопросе лекции рассматривается учет незавершенного производства при попроцессном методе калькулирования себестоимости. Хотя нет существенных различий при позаказном и попроцессном методах калькулирования затрат, тем не менее можно выделить одно расхождение: при попроцессной калькуляции применяется усреднение как способ списания затрат на готовую продукцию. При этом все затраты, накопленные на синтетическом счете “Незавершенное производство” и аналитических счетах, открытых к нему, делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде. Сложность учета затрат на счете “Незавершенное производство” объясняется чисто техническими аспектами. Дело в том, что в условиях попроцессного калькулирования счет “Незавершенное производство” является ключевым. При попроцессном калькулировании себестоимости необходимо введение к счету ”Незавершенное производство” стольких аналитических счетов, сколько существует цехов или стадий процесса производства.
Например, процесс протекает в двух цехах. Единицы готовой продукции первого цеха являются затратами на основные материалы второго цеха. При этом общие затраты на выпуск готовых изделий переходят во второй цех вместе с готовой продукцией первого цеха. По первому цеху на счет “Незавершенное производство” попадают затраты на материалы, производственная заработная плата и списанные накладные расходы. Во втором цехе продолжается обработка изделий первого цеха, которые являются материалами для изготовления продукции второго цеха. По второму цеху на счет “Незавершенное производство” добавляются дополнительно заработная плата производственных рабочих и списанные накладные расходы, распределяемые пропорционально трудовым затратам. Когда продукция готова, она переводится из категории незавершенного производства (цех 2) в категорию готовой продукции. При этом себестоимость единицы продукции состоит из пяти компонентов затрат: три из цеха 1 и два из цеха 2.
Существуют сотни возможных комбинаций движения продукции по цехам или процессам производства. Основными вариантами являются следующие два. Первый рассмотрен в приведенном выше примере, когда готовое изделие одного цеха становится прямыми затратами материалов для другого цеха. При этом затраты на единицу продукции - это сумма элементов затрат, понесенных во всех цехах. По второму варианту продукция не проходит последовательной обработки во всех цехах, а только в части их. Затраты на единицу продукции, которые переносятся на счет “Готовая продукция”, когда изделие готово, также включает в себя затраты всех подразделений.
Во втором вопросе лекции вводится понятие условных единиц продукции, расчет которых лежит в основе системы учета попроцессной себестоимости . Этот подсчет необходим, чтобы определить себестоимость единицы готового изделия.
При попроцессной калькуляции используется усреднение: все накладные расходы одного участка или всего производства делятся на количество продукции, произведенной за данный период времени. При этом возникает насколько важных вопросов: сколько единиц продукции произведено, учитывать ли только законченные изделия, что делать с незаконченными единицами продукции, что делать с продукцией, остающейся на остатках незавершенного производства? Для ответа на эти вопросы вводится понятие условного объема производства (equivalent prodaction) или условной единицы продукции (equivalent units). Это понятие используют для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период времени. Оно позволяет пересчитать неполностью завершенные изделия в условно готовые. Эта величина равна сумме: 1) общего количества изделий, начатых и законченных в пределах данного отчетного периода, и 2) слагаемого, отражающего работу, которая выполнена над незавершенными изделиями из остатков на начало и конец периода. Для подсчета количества условно готовой продукции используется так называемый “процент завершенности” (percentage of completion).
Зная число произведенных условных единиц изделий, можно рассчитать удельные затраты материалов и издержки обработки для каждого участка производства. Издержки обработки (conversion costs) представляют собой сумму затрат на производственную заработную плату и накладные расходы, понесенные производственным подразделением. Формулы расчета удельных затрат будут следующие:
Удельные Общие затраты материалов
затраты = ---------------------------------------------
материалов Условные изделия (по материалам)
Общая сумма заработной платы производственного персонала
Удельные и накладных расходов
издержки = ------------------------------------------------------------------------------------------
обработки Условные изделия (по издержкам обработки)
В третьем вопросе лекции более подробно рассматривается метод усреднения при калькулировании себестоимости. Метод FIFO предполагает, что первая, попавшая в цикл обработки единица продукции будет первой завершенной единицей продукции в данный период. Однако в реальной жизни учет затрат и калькулирование себестоимости могут не в полной мере соответствовать последовательности обработки изделий в технологическом процессе. Так происходит, когда осуществляют калькулирование затрат методом усреднения (average costing approach). Он предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах текущего отчетного периода. Хотя этот метод менее точный, чем метод FIFO, он гораздо проще для понимания и работы.
Для рассмотрения калькулирования затрат методом усреднения предположим, что к началу отчетного периода у нас нет незавершенного производства. Таким образом, нужно будет рассмотреть только (1) продукцию, произведенную в пределах отчетного периода, и (2) продукцию, начатую, но незавершенную. Продукция, начатая, но не полностью завершенная, составляет остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.
Условный объем продукции рассчитывается по частям следующим образом:
Часть первая: Изделия, изготовление которых
начато и завершено = количество единиц * 100%
Часть вторая: Условные изделия в запасах
незавершенного производства = количество единиц * процент
на конец периода завершенности
Сумма этих двух величин дает нам количество условно завершенных изделий за отчетный период. Процент завершенности сообщается инженерами или руководителями производственных подразделений.
Ранее говорилось, что расчет себестоимости изделия выполняется отдельно по материалам и отдельно по издержкам обработки. Это объясняется тем, что затраты на материалы осуществляются неравномерно на протяжении процесса производства: в начале производственного цикла (отпуск материалов в производство) или в его конце (упаковочные материалы). В результате количество условных изделий по материалам будет отлично от количества условных изделий по издержкам обработки.
Ситуация с отсутствием остатков незавершенного производства достаточно редко встречается в промышленности. Наличие остатков на начало периода немного затрудняет расчет условных единиц. Следует помнить, что при калькулировании затрат методом усреднения все изделия из остатков незавершенного производства на начало периода рассматриваются как изделия, изготовление которых было начато и завершено в отчетном периоде. При наличии запасов на начало отчетного периода условная продукция рассчитывается по трем частям следующим образом:
Часть первая: Изделия в остатках незавершенного
производства на начало периода = количество единиц * 100%
Часть вторая: Изделия, изготовление которых
начато и завершено = количество единиц * 100%
Часть третья: Условные изделия в запасах незавершенного производства на конец периода :
по затратам материалов = количество единиц * процент завершенности
по издержкам обработки = количество единиц * процент завершенности
В четвертом вопросе лекции рассматривается вторая из трех аналитических таблиц, применяемых при попроцессном калькулировании - таблица анализа себестоимости единицы продукции (unit cost analysis schedule). В ней сводятся в единое целое два расчета,
Сначала суммируют все затраты, отнесенные в отчетном периоде на счет “Незавершенное производство” по каждому подразделению или производственному процессу. Они состоят из затрат материалов и издержек обработки, понесенных в данном отчетном периоде, а также затрат, включенных в сальдо на начало периода по счету ”Незавершенное производство”.
Затем делят общую сумму затрат на количество условных единиц. Общая сумма затрат по материалам делится на число условных единиц продукции по материалам. Общая сумма издержек обработки делится на число условных единиц по издержкам обработки. Поскольку применяется метод усреднения, единицы и затраты на начало периода включаются в расчет затрат на условную единицу за данный отчетный период.
Последней из трех аналитических таблиц является таблица итоговой себестоимости (cost summary schedule). Она используется для распределения общих затрат отчетного периода между всеми выпущенными изделиями. Некоторые затраты могут остаться как сальдо счета “Незавершенное производство” на конец отчетного периода, другие - войдут в себестоимость изготовленных и отгруженных из подразделений изделий. Данные для расчета берутся из аналитических таблиц расчета условного объема производства и анализа себестоимости единицы продукции. Далее желательно рассчитать себестоимость продукции при попроцессном методе калькулирования затрат на конкретном примере.
Завершить рассмотрение данного вопроса следует анализом бухгалтерских записей . Аналитические таблицы имеют дело со счетом “Незавершенное производство”. Главной же целью процесса калькулирования себестоимости является расчет стоимостного выражения себестоимости товаров, которые произведены и считаются готовой продукцией, а также товаров, изготовление которых не закончено и которые отражаются на счете “Незавершенное производство”.
Таким образом, последним этапом анализа себестоимости будет проводка, списывающая себестоимость готовой продукции со счета “Незавершенное производство”. Необходимые проводки были рассмотрены в предыдущей лекции, поэтому остановимся только на одной из них, непосредстенно связанной с переносом себестоимости готовой продукции. Для этого отражают себестоимость готовых изделий по дебету счета “Готовая продукция” (или счета “Незавершенное производство” соответствующего подразделения) и кредиту счета “Незавершенное производство” рассматриваемого подразделения. Сумма для проводки была рассчитана в аналитической таблице итоговой себестоимости.
Тема 4.
Общие принципы калькулирования себестоимости продукции в России.
В данной лекции дается представление об исчислении себестоимости продукции, классификации производственных затрат, принятой в России. Предлагается выделить в лекции следующие вопросы:
1.Понятие калькулирования себестоимости.
2.Основные принципы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
3.Классификация производственных затрат.
4.Учет затрат на производство по статьям калькуляции.
В первом вопросе лекции студенты знакомятся с понятием калькулирования себестоимости продукции. Под калькулированием себестоимости понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В планировании, учете и анализе себестоимости отдельных видов продукции определяющими являются плановая, нормативная, фактическая и хозрасчетная себестоимость.
Плановая себестоимость разрабатывается на основе прогрессивных норм и экономических нормативов за отчетный период. и представляет собой принятие предприятием решений о предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, выполнение работ или оказание услуг.
Фактическая (отчетная) себестоимость определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет достоверную информацию о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции.
Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям и действующим , текущим нормам, нормативам и сметам.
Необходимо обратить внимание студентов на то, что хотя под калькулированием себестоимости нередко понимают только определение фактической себестоимости произведенной продукции, в действительности этот процесс гораздо шире и включает в себя следующие виды работ по исчислению себестоимости:
продукции, работ и услуг вспомогательных производств, использованных основным производством;
промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;
продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;
всего товарного выпуска предприятия;
выпуска по видам продукции и полуфабрикатов собственного производства, реализуемых на сторону;
единицы вида готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, реализуемых на сторону, выполненных работ и оказанных услуг.
Далее студенты знакомятся с понятием объектов калькулирования. Объект калькулирования - это продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, стадий, т.е. продукция разной степени готовности. Измерителем объекта калькулирования является калькуляционная единица, которая для готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции. Для промежуточных продуктов, продукции подразделений и технологических переделов применяются условные калькуляционные единицы.
Различия в характере производимой продукции, технологических процессов, организации производства приводят к многообразию калькуляционных единиц, которые могут быть сведены в семь групп:
1) натуральные единицы соответствуют единицам измерения, в которых данная продукция планируется, учитывается и реализуется потребителям (штуки, тонны, килограммы, литры и так далее);
2) укрупненные натуральные единицы применяются для промежуточного калькулирования совокупности однородной продукции (100 пар обуви определенного артикула, тонна чугуна определенного вида, кубические метры железобетонных изделий и др.);
3) условно-натуральные единицы используются для калькулирования продукции, содержание полезного вещества в натуральной единице которой может колебаться (минеральные удобрения по содержанию полезного вещества, спирт 100-процентной крепости и др.);
4) стоимостные единицы - на 1000 рублей стоимости запасных частей, затраты на один рубль товарной продукции в ценах выпуска или реализации и др.,);
5) трудовые единицы используются для калькулирования продукции подразделений предприятия (1 нормо-час);
6) выполненные работы и услуги в качестве калькуляционной единицы применяются в производствах, занятых строительством, ремонтом, оказанием транспортных услуг и т.д. (тонно-километр перевозок, машино-смена и др.);
7)технико-экономический показатель как калькуляционная единица используется для сравнения затрат на единицу потребительской полезности однородных изделий (исчисление затрат на производство трактора на единицу мощности, затрат на производство пресса на единицу производительности).
Заканчивая первый вопрос необходимо остановиться на значении калькулирования себестоимости продукции, которое возрастает в современных условиях. Предпринимателей, держателей акций, инвесторов все больше и больше будет интересовать информация о продажных ценах, затратах на производство, спросе, конкурентоспособности, рентабельности продукции. А для этого полезно изучить принципы и методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, чтобы лучше знать, какая информация о затратах наилучшим образом может быть использована для принятия решений.
Во втором вопросе лекции рассматриваются принципы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. К данным принципам относятся: неизменность принятой методологии учета в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация составав себестоимости продукции.
Одним из условий получения достоверной информации о себестоимости продукции является четкое определение состава производственных затрат.
В России состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и конкретизированы в Положении о составе затрат, четко определяющим издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) и затраты, производимые за счет соответствующих источников финасирования (прибыли предприятия, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).
Регламентирующая роль государства в отношении себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.
На основе Положения о составе затрат министерстваБ ведомства и др. разрабатывают отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, (работ, услуг) для подведомственных предприятий.
Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов и объектов калькуляции.
На крупных и средних предприятиях для учета затрат на производство продукции применяют счета : 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 28 “Потери от брака”, 31 “Расходы будущих периодов”, 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”. По дебету указанных счетов учитываются расходы, по кредиту - их списание, По окончании отчетного периода затраты, учтенные на собирательно-распределительно счетах (25, 26, 28, 31), списываются на счета основного и вспомогательного производства.
С кредита счетов 20 “Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства” списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.
На малых предприятиях для учета затрат на производство используют , как правило, счета 20 “Основное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 31 “Расходы будущих периодов” или только счет 20 “основное производство”.
Счет 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)” используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.
В третьем вопросе лекции рассматривается классификация производственных затрат, принятая в России. Затраты на производство группируются по месту их возникновения , видам продукции и видам расходов.
По месту возникновения затраты группирую по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.
По видам продукции (работ, услуг) затраты группируются по элементам затрат и статьям калькуляции.
Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и т.д.).
Эта группировка является единой и обязательной для предприятий всех отраслей экономики. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергия. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты предприятия группируются и учитываются по статьям калькуляции. Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат, которую можно представить в следующем виде:
1.Сырье и материалы.
2.Возвратные отходы (вычитаются).
3.Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.
4.Топливо и энергия на технологические цели.
5.Заработная плата производственных рабочих.
6.Отчисления на социальные нужды.
7.Расходы на подготовку и освоение производства.
8.Общепроизводственные расходы.
9.Общехозяйственные расходы.
10.Потери от брака.
11.Прочие производственные расходы.
12.Коммерческие расходы.
Итог первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех двенадцати статей - полную себестоимость продукции.
Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей в технике, технологии и организации производства.
Помимо указанных группировок, затраты на производство классифицируют по ряду других признаков.
По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства - сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
По составу (однородности) затраты делятся на одноэлементные и комплексные. Одноэлементныыми называются затраты, состоящие из одного элемента - заработная плата, амортизация и т.п. Комплексными называются затраты, состящие из нескольких элементов. К ним относятся, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит и заработная плата соответствующего персонала, и амортизация зданий, и другие одноэлементные расходы.
По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты - это такие расходы, которые связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие. Косвенными называются затраты, которые не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организанизации производства, принятого метода калькулирования, себестоимости продукции.
По отношению к объему производства затраты делятся на условно-постоянные и условно-переменные. К условно-переменым относятся расходы, величина которых зависит от объема производства продукции. Условно-переменные расходы можно подразделить на прямые условно-переменные (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих) и косвенные (расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и некоторые другие). Размер условно-постоянных расходов практически не зависит от изменения объема производства продукци (общехозяйственные расходы и некоторые другие).
В четвертом вопросе лекции рассматривается учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции была приведена в предыдущем вопросе лекции. При рассмотрении третьего вопроса студенты подробно знакомятся с содержанием каждой статьи в соответствии с традиционно применяемой в отечественной практике методикой группировки и списания затрат.
Учет материальных затрат. Сырье и материалы отпускаются в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.
По истечении месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. В отчете дается объяснение причин перерасхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости (машинограммы) распределения израсходованных сырья и материалов, в которых расход сырья и материалов отражается покаждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.
Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов, под которыми понимают остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе превращения исходного сырья в готовую продукцию, утратившие полностью или частично первоначальные свойства и не могущие использоваться по прямому назначению.
Отходы подразделяют на возвратные и безвозвратные. Возвратными называются отходы, которые могут быть использованы предприятием или реализованы на сторону (обрезки, стружки и т.д.).
Безвозвратными называются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.).
Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности - распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов.
Возвратные отходы оформляются бухгалтерской записью:
Дебет счета 10”Сырье и материалы” - Кредит счета 20 “Основное производство” или 23”Вспомогательное производство”.
Расход вспомогательных материалов учитывается в основном так же, как и основных. Однако между объектами калькуляции они распределяются, как правило,косвенным путем, пропорционально сметным ставкам, которые устанавливаются на единицу продукции исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимости. Ставки пересматривают по мере изменения норм расхода или цен.
По статье “Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций” отражаются затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые на данном предприятии на производство готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера (по выполнению отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, внутризаводскому перемещению сырья и материалов и др.), оказываемых сторонними предприятиями и организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий. В остальной части работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями и непромышленными производствами своего предприятия, относятся на другие статьи затрат, в зависимости от характера работ и услуг.
Для контроля за использованием и движением полуфабрикатов составляют оперативный баланс движения полуфабрикатов, в котором по каждому виду отражают остаток в цехе на начало месяца, поступление за месяц (изготовлено в цехе, поступило со склада, исправление брака), расход за месяц (также по направлениям) и остаток на конец месяца. Баланс составляет обычно диспетчерская служба по накопительным документам.
По статье”Топливо на технологические цели” отражается стоимость израсходованного топлива, горячей воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. Распределение стоимости топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции осуществляется в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяются между отдельными видами продукции исходя из норм расхода и действующих цен.
Ипользованные на технологические цели топливо и энергия относятся в дебет счетов 20”Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства” с кредита счетов 10 “Сырье и материалы”, 23 “Вспомогательные производства” и 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. При этом расход покупной электроэнергии на технологически цели оформляется записью :
Дебет счета 20 “Основные производства” - кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
Стоимость топлива и энергии, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, списывается в дебет счетов 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” с кредита указанных счетов.
Учет затрат на оплату труда. По статье “Заработная плата производственных рабочих” планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и ниженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. В состав основной заработной платы производственных рабочих включают: оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, повременную оплату труда, доплаты по сдельно- и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и т.п., доплату к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства.
Для отнесения суммы заработной платы и отчисленийорганам социального страхования на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы. Ее составляют на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.
Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно-пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.
Дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих распеделяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
Учет расходов на подготовку и освоение производства. По статье “Расходы на подготовку и освоение производства” отражают следующие затраты: расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях.
Основной особенностью учета расходов на подготовку и освоение производства является то, что время выполненния работ и осуществления расходов не совпадает с временем выпуска продукции, и то, что все указанные расходы относятся на себестоимость продукции.
К расходам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) относятся затраты по проверке их готовности к вводу в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования. Номенклатура этих расходов зависит от характера пусковых испытаний и определяется отраслевыми инструкциями. При исчислении общей суммы пусковых расходов из этой суммы вычитают стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования.
Пусковые расходы учитывают, как правило, в составе расходов будущих периодов. Величина их определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов.
В себестоимость отдельных видов продукции пусковые расходы включаются по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.
Списание пусковых расходов оформляют бухгалтерской записью:
Дебет счета 20 “Основное производство” - кредит счета 31 “Расходы будущих периодов”.
Учет расходов по обслуживанию производства и управлению. К этому виду расходов относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включаются в себестоимость продукции по статье “Общепроизводственные расходы” и учитываются на синтетическом счете 25 “Общепроизводственные расходы”; общехозяйственные расходы учитываются на счете счете 26 “Общехозяйственные расходы” и по одноименной статье включаются в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На их дебете в течение месяца оаражаются затраты , по кредиту осуществляется списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на этих счетах отсутствуют. Для вышеназванных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду устанавливается плановая смета с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляется по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляются со сметными и устаноавливаются отклонения.
Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов , которые открывают на каждый цех в отдельности. Записи в этих ведомостях производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в журналах-ордерах.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов. Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окнчании месяца общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательное и непромышленное производство и хозяйства и други счета затрат.
Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения. На предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.
Списание общехозяйственных расходов по назначению отражается при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах 10 и 10/1 и оформляется бухгалтерскими проводками:
Дебет счетов 20, 23, 63, 80 - кредит счета 26.
Учет потерь от брака. Статья “Потери от брака” имеется, как правило, только в отчетных калькуляциях.
Браком считают изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).
Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.
Неисправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции.
В зависимости от места обнаружения брака, различают брак внешний и внутренний. Внешним называется брак, обнаруженный после отпуска продукции покупателю. Внутренним считают брак, обнаруженный на предприятии до отправки покупателю.
При выявлении брака работники отдела технического контроля делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки. Неисправимый брак, кроме того оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака.
Потери от несправимого брака исчисляют вычитанием из его себестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возможного использования и сумм, удерживаемых с виновников брака. Себестоимость внутреннего окончательного брака складывается из фактических затрат по установленным статьям расходов, за исключением затрат по статьям: “Расходы на подготовку и освоение производства”, “Общехозяйственные расходы”, “Потери от брака”, “Прочие производственные расходы”.
Себестоимость внутреннего исправимого брака определяют исходя из стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление брака, заработной платы производственных рабочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов.
Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычитанием из его себестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака.
Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости забракованной продукции, расходов по приобретению этой продукции покупателями, а также транспортных расходов при замене забракованной продукции или расходов потребителя на исправление забракованной продукции. Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, относятся на счет “Прибыли и убытки” и в стоимотсь потерь от брака не включаются.
Синтетический учет потерь от брака ведется на активном счете 28 “Брак в производстве”. По дебету этого счета отражаются затраты по исправлению частичного брака (скредита счетов 10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда и др.), а также себестоимость окончательного бррака (с кредита соответствующего счета производства).
Потери от брака списываются с кредита счета 28 “Брак в производстве” в дебет различных счетов, в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь
Аналитический учет потерь от брака ведут в разрезе цехов, по видам забракованной продукции и статьям расходов.
По статье “Прочие производственные расходы” учитывают расходы, не входящие ни в одну из указанных выше статей затрат: затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с гарантией, отчисления на централизованные расходы по технической пропаганде, затраты на стандартизацию и др.
Прочие производственные расходы относят на себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем, а при невозможности - распределяют между ними пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).
Учет незавершенного производства. При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.
К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем незавершенного производства определяют следующими методами: фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом, по данным партионного учета. Остатки незавершенного производства на конец тчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.
Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве на предприятиях в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства. При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания.
По выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи:
на общую сумму выявленных недостач:
Дебет счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” - кредит счетов 20 “Основное производство” или 23 “Вспомогательные производства”;
на сумму недостачи по вине работников цехов:
Дебет счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 3 “Расчеты по возмещению материального ущерба” - кредит счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”;
при отсутствии виновных лиц:
Дебет счетов 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” или других счетов - кредит счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”;
на сумму излишков:
Дебет счета 20 “Основное производство” - кредит счета 80 “Прибыли и убытки”.
Рассмотрев традиционную для российской системы учета методику группировки и списания затрат, основанную на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции, целесообразно остановиться на методике предусматривающей разделение затрат на переменные, условно-постоянные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции. Данная методика была разрешена Планом счетов 1991 года.
Прямые условно-переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23 и29. Косвенные условно-переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. Условно-постоянные расходы в части производственных затрат учитываются на счете 26, а в части коммерческих затрат - на счете 43 “Коммерческие расходы”. В конце отчетного периода условно-постоянные расходы списываются со счетов 26 и 43 в дабет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
Таким образом, по введенной методике группировки и списания затрат на производство на счетах 20 и 23 отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов). По окончании отчетного периода неполная фактическая себестоимость продукции списывается с кредита счетов 20 и 23 в дебет счетов 40, 37 и других.
При использовании новой методики группировки и списания затрат на производство отечественная система учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции приближается к системе “директ-костинг”, широко используемой в странах с развитой рыночной экономикой.