Финансовое право. Учебник

Вид материала

Учебник

Содержание Объект налогообложения Налоговая база Налоговые льготы Налоговый и отчетный периоды Ставки ЕСН являются регрессивными Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налого­плательщиками-работодателями Максимальный размер фиксированного платежа Застрахованные лица обязаны Контрольные вопросы

Подобный материал:

• Учебная программа (Syllabus) Дисциплина: Финансовое право, 399.94kb.
• Финансовое право, 850.59kb.
• Методические указания по выполнению курсовой работы. По изучении дисциплин «Финансовое, 108.28kb.
• Программа дисциплины «финансовое право рф» Москва, 386.82kb.
• Карасева м. В. «Финансовое право» оглавление общая часть глава финансовое право как, 3113.84kb.
• Контрольные вопросы по курсу «Финансовое право», 939.02kb.
• Рабочая программа Направление 521411 административное, финансовое право Омск 2006, 69.52kb.
• Рабочая программа Направление 521411 административное, финансовое право Омск 2008, 194.18kb.
• Автореферат диссертации на соискание ученой степени, 697.95kb.
• Административная ответственность юридических лиц, 316.54kb.

§ 2. Единый социальный налог как источник формирования государственных социальных внебюджетных фондов

Единый социальный налог (ЕСН) в качестве источника форми­рования государственных социальных внебюджетных фондов стал использоваться с момента введения в действие части второй Нало-

СЗ РФ. 2001. № 51. Ст. 4832; 2002. № 22. Ст. 2026; № 30. Ст. 3021.

§ 2. ЕСН как источник формирования социальных внебюджетных фондов 485

гового кодекса РФ, т.е. с 1 января 2001 г.¹ Заметим, что до этого мо­мента указанный налог не был известен ни ранее действовавшему российскому законодательству, ни законодательству бывшего Союза ССР. Его появление напрямую связано с реализацией комплекса мер по проведению в России экономической и налоговой реформы. Ука­занный налог является федеральным налогом, поэтому применяется на всей территории России. Как было указано, данный налог с 1 ян­варя 2002 г. стал вместо трех внебюджетных фондов зачисляться r определенных законом долях в Федеральный бюджет и два внебюд­жетных фонда (Государственный фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования в РФ). При этом единый социальный налог не изменяет формирования и исполь­зования средств внебюджетных фондов. Они продолжают формиро­ваться страховым методом. Зачисление указанного налога (его доли) с 1 января 2002 г. в Федеральный бюджет вместо Пенсионного фонда РФ не снижает степень гарантированности прав граждан на пенси­онное обеспечение, поскольку государство субсидиарно отвечает по долгам Пенсионного фонда. Кроме того, страховые взносы в Пенси­онный фонд РФ также находятся под контролем налоговых органов. Фонды же сохраняют за собой функции учета средств от страховых взносов, а также функции оперативного расходования средств на цели государственного пенсионного, социального и медицинского страхования. Введение ЕСН было направлено на упрощение меха­низма его собирания, унификацию базы налогообложения, сокраще­ние количества проверяющих органов, единообразие финансовых санкций и повышение защищенности налогоплательщиков².

В соответствии со ст. 234 НК РФ, единый социальный налог является целевым. Основное его предназначение — это мобилиза­ция средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицин­скую помощь³.

¹ Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 5 июля 2002 г. № БГ-3-05/344 утверждены Методические рекомендации по порядку исчисления и упла­ты единого социального налога // Экономика и жизнь. 2002. № 32 (август).

- См., например, мнение Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ в статье ЛА. Котовой, «Единый социальный налог (взнос)» // Фи­нансы. 2001. № 2. С. 25.

³ Приказом Минфина России от 15 января 2001 г. № Зн в ред. от 1 октября 2001 г. утверждены Правила зачисления взносов, уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса), на счета органов федерального казначейства Минис­терства финансов РФ и перечисления этих средств в бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов // Финансовая газета. 2001. № 4; Российская газета. 2001. 11 дек.

486 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

Рассмотрим основные элементы ЕСН.

Налогоплательщики подразделяются на две группы, причем первая группа состоит из трех видов плательщиков ЕСН, а вто­рая — только из двух.

К первой группе, которая обобщенно называется законодате­лем «лица, производящие выплаты физическим лицам» (ранее они обозначались коротко как «работодатели»), относятся:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели¹;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными пред­принимателями.

Вторая группа налогоплательщиков в действующей редакции статьи (от 29 мая 2002 г.) не имеет обобщенного наименования (ранее она именовалась «не работодатели». Эта группа включает две самостоятельные категории налогоплательщиков: индивиду­альных предпринимателей и адвокатов. Для каждой из групп на­логоплательщиков установлены свои особенности уплаты и ис­числения ЕСН. То, что и в первую, и во вторую группу включены индивидуальные предприниматели, вовсе не свидетельствует об их якобы двойном обложении данным налогом. В данном случае речь идет о разных основаниях налогообложения (ч. 2. ст. 235): в первом случае они уплачивают налог за работающих у них других лиц (по трудовым, гражданско-правовым договорам и др.), а во-втором — индивидуальные предприниматели уплачивают ЕСН со своих личных доходов, получаемых от осуществляемой ими са­мими предпринимательской деятельности, т.е. за себя. Причем если во втором случае предприниматель может иметь льготы (на­пример, если является инвалидом), то в первом случае, производя выплаты другим физическим лицам, организациям или индиви­дуальным предпринимателям, он таких льгот не имеет.

В ранее действующей редакции Закона и в первой, и во второй группах в качестве самостоятельных плательщиков выделялись: родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, за­нимающиеся традиционными отраслями хозяйствования. Не­смотря на то, что сейчас этого не сделано, это не означает, что они исключаются из числа налогоплательщиков, просто они являют­ся ими либо в качестве индивидуальных предпринимателей, либо в качестве организаций.

¹ Следует иметь в виду, что в соответствии с Федеральным законом от 29 мая 2002 г. главы крестьянских (фермерских) хозяйств приравниваются к индивиду­альным предпринимателям // СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3021.

§ 2. ЕСН как источник формирования социальных внебюджетных фондов 487

Особое положение среди налогоплательщиков - физических лиц занимают адвокаты. К адвокатам в соответствии с действую­щим законодательствам относятся лица, получившие статус адво­ката и право осуществлять адвокатскую деятельность в порядке, установленном Федеральным законом от 31 мая 2002 г. «Об адво­катской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации». Однако при этом следует иметь в виду, что коллегии адвокатов и иные адвокатские образования, действующие на момент введения; Закона от 31 мая 2002 г. в действие, несут обязанности по испол­нению функции налогового агента, предусмотренные ст. 244 НК РФ (ст. 9.1 Федерального закона от 5 августа 2000 г. в редакции Федерального закона от 29 мая 2002 г )

Объект налогообложения, т.е. то, с чего взимается указанный налог, меняется в зависимости от налогоплательщиков.

Так, для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения ЕСН будут являться выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц:

по трудовым договорам;

по гражданско-правовым договорам о выполнении работ, ока­зании услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, ибо последние уплачивают его со своего дохода, т.е. за «себя» самостоятельно);

по авторским договорам.

Для физических лиц, _не признаваемых индивидуальными предпринимателями, объект - это выплаты и иные вознагражде­ния, выплачиваемые ими физическим лицам по:

трудовым договорам;

гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказа­нии услуг.

Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов объек­том обложения признаются-

доходы от предпринимательской деятельности;

доходы от иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (т.е. речь идет не о вало-вом, а о чистом доходе).

При этом выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они производятся (денежной, натуральной) не будут являться объектом налогообложения, если в текущем от­четном (налоговом) периоде: у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налого­вую базу по налогу на прибыль организаций; у налогоплателыци-

488 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

ков — индивидуальных предпринимателей или физических лиц указанные выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Налоговая база определяется в зависимости от вида налого­плательщиков .

Так, для организаций и индивидуальных предпринимате­лей — это сумма выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, начисленная за налоговый период. Она определяется отдель­но по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Формы выплат, учитываемые для определения налоговой базы, могут быть раз­личными. Законом закрепляется открытый перечень таких вы­плат.

Налоговая база для физических лиц, не признаваемых индиви­дуальными предпринимателями, — это сумма доходов, получен­ных ими за налоговый период как в денежной, так и в натураль­ной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в поряд­ке, аналогичном порядку определения состава затрат при уплате налога на прибыль (гл. 25 НК РФ).

При применении указанного налога следует иметь в виду, что ст. 238 НК РФ установлен достаточно обширный перечень сумм, не подлежащих налогообложению. К ним, например, отнесены различные государственные пособия, все виды установленных компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, при­чиненного увечьем или иным повреждением здоровья, увольне­нием работников и т.п. При выплатах из бюджета не подлежат обложению суммы, не превышающие 2 тыс. руб., представляю­щие собой материальную помощь, оказываемую работодателями своим работникам, в том числе бывшим.

Вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по граж­данско-правовым, авторским и лицензионным договорам (в части, поступающей в Фонд социального страхования РФ), в на­логовую базу не включаются.

Налоговые льготы по ЕСН подразделяются: по субъектному составу (по составу субъектов, освобождаемых от уплаты ЕСН) и по характеру выплат (по перечню выплат, которые не облагают­ся ЕСН).

К первой группе, в основном, относятся организации, деятель­ность которых связана с оказанием услуг или выплатами в пользу инвалидов.

§ 2. ЕСН как источник формирования социальных внебюджетных фондов 489

Кроме того, в соответствии с законом о Федеральном бюджете в 2001—2002 гг. были освобождены от уплаты ЕСН Минобороны РФ, МВД РФ, ФСБ РФ, а также федеральные суды и органы про­куратуры с денежного содержания судей, прокуроров и следова­телей и др. (с части ЕСН, уплачиваемого в федеральный бюд­жет)¹.

Налоговый и отчетный периоды, устанавливаются ст. 240 НК РФ. Налоговым периодом признается календарный год, от­четными периодами — первый квартал, полугодие и девять меся­цев календарного года (для сравнения: в 2001 г. отчетный период равнялся одному месяцу).

Ставки ЕСН являются регрессивными, т.е. при увеличении налоговой базы размер ставок снижается. Ставки дифференциру­ются также в зависимости от категории плательщиков. Так, для лиц, производящих выплаты физическим лицам (за исключени­ем сельскохозяйственных производителей и лиц, указанных во второй группе), применяются следующие ставки²:

до 100 тыс. руб. — 35,6% (в том числе в Федеральный бюд­жет — 28%; Фонд социального страхований — 4% , Фонды обяза­тельного медицинского страхования — 3,6% (в том числе в феде­ральный — 0,2%, в территориальные — 3,4%);

от 101 тыс. до 300 тыс. руб. — 35 600 руб. + 20% с суммы свыше 100 тыс. руб.;

от 301 тыс. до 600 тыс. руб. — 75 600 руб. + 10% с суммы свыше 300 тыс. руб.;

свыше 600 тыс. руб. — 105 600 руб. + 2% с суммы свыше 600 тыс. руб.

Для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаро­производителей и родовых, семейных общин малочисленных на­родов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяй­ствования, применяются несколько пониженные ставки:

до 100 тыс. руб. — 26,1%;

от 101 тыс. до 300 тыс. руб. — 26 100 руб. + 20% с суммы свыше 100 тыс. руб.;

от 301 тыс. до 600 тыс. руб. — 66 100 руб. +10% с суммы свыше 300 тыс. руб.;

свыше 600 тыс. руб. — 96 100 руб. + 2% с суммы, свыше 600 тыс. руб.

¹ СЗ РФ. 2001. № 51. Ст. 4826; 2002. № 11. Ст. 1019. - Подробнее см. ст. 241 Налогового кодекса РФ.

490 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

Для налогоплательщиков — индивидуальных предпринима­телей при уплате единого социального налога со своих доходов (за себя) применяются следующие ставки¹:

до 100 тыс. руб. — 13,2%;

от 101 тыс. до 300 тыс. руб — 13 200 руб. + 7,4% с суммы свыше 100 тыс. руб.;

от 300 тыс. до 600 тыс. руб. — 28 000 руб. + 3,65% с суммы свыше 300 тыс.;

свыше 600 тыс. руб. — 38 950 руб. + 2% с суммы свыше 600 тыс. руб.

Отдельные ставки применяются при взимании ЕСН с адво­катов:

до 100 тыс. руб. — 10,6%;

от 101 тыс. до 300 тыс. руб. — 10 600 руб. + 7,3% с суммы свыше 100 тыс.;

от 301 тыс. до 600 тыс. руб. — 25 200 руб. + 3,6% с суммы свыше 300 тыс.;

свыше 600 тыс. руб. — 35 700 руб. + 2% с суммы свыше 600 тыс.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налого­плательщиками-работодателями закреплен в ст. 243 НК РФ, где установлено, что сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каж­дый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

При уплате ЕСН налогоплательщики имеют ряд налоговых вы­четов, например, на сумму самостоятельно произведенных нало­гоплательщиками расходов на цели государственного социального страхования. Доля же налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотрен­ных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»². Однако сумма налогового вычета не может превышать сумму налога.

В целях применения указанных вычетов и возможности осу­ществления контроля за их правильным исчислением на налого-

Размер ставок указан в соответствии с изменениями, внесенными Феде­ральным законом от 29 мая 2002 г. // СЗ РФ. 2002. N> 22. Ст 2026- № 30 Ст. 3021.

² СЗРФ. 2001. №51. Ст. 4832.

§ 2. ЕСН как источник формирования социальных внебюджетных фондов 491

плательщиков ЕСН возложен ряд дополнительных обязанностей, в том числе, например, обязанность вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу¹ и др.

ЕСН уплачивается налогоплательщиками отдельными пла­тежными поручениями в федеральный бюджет и отдельно в отно­шении каждого внебюджетного фонда.

Налоговая декларация должна быть подана налогоплательщи­ком в налоговые органы не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Введение ЕСН обусловило также появление и новых обязан­ностей налоговых органов и организаций-работодателей, высту­пающих в качестве страхователей по обязательному пенсионно­му страхованию.

Это, в частности, касается обязанности налоговых органов представлять в органы Пенсионного фонда РФ копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления последним обязатель­ного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну. Аналогичная обязанность возложена на нало­гоплательщиков, являющихся страхователями по обязательному пенсионному страхованию (в соответствии с Федеральным зако­ном «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Фе­дерации») в отношении застрахованных лиц². В свою очередь, ор­ганы Пенсионного фонда РФ представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных ли­цевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персони­фицированного) учета.

Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями

к (индивидуальные предприниматели, адвокаты, уплачивающие

•ЕСН со своих доходов), установлен особый порядок исчисления и

уплаты налога. Так, исчисление и уплата единого социального на-

¹ Приказом МНС РФ от 21 февраля 2002 г. № БГ-3-05/91 утверждены форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознагражде­ний, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядок ее заполнения // Экономика и жизнь. 2002. № 10.

² По вопросу, касающемуся порядка ведения индивидуального (персонифи­цированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей государственного пенсионного страхования, см.: постановление Правительства РФ от 15 марта 1997 г. № 318 // СЗ РФ. 1997. № 13. Ст. 1538.

492 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

лога адвокатами осуществляется коллегиями адвокатов (их уч­реждениями).

Кроме того, к обязанностям налогоплательщиков, не являю­щихся работодателями, в случае значительного (более чем на 50%) увеличения их дохода в налоговом периоде относится обя­занность представить новую декларацию с указанием сумм пред­полагаемого дохода на текущий налоговый период. При этом важно заметить, что в случае значительного уменьшения дохода налогоплательщики вправе, но не обязаны представлять новую декларацию. И в том и в другом случае налоговый орган обязан производить перерасчет.

К отдельным обязанностям указанных налогоплательщиков относятся обязанности уплачивать авансовые платежи на основа­нии налоговых уведомлений¹, а также производить расчет налога по итогам налогового периода (за исключением адвокатов) само­стоятельно.

Сумма ЕСН исчисляется налогоплательщиком отдельно в от­ношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В соответствии со ст. 245 НК РФ (в ред. Федерального зако­на от 31 декабря 2001 г.) установлены особенности исчисления и уплаты налога отдельными категориями налогоплательщи­ков.

Так, индивидуальные предприниматели и адвокаты при упла­те ЕСН со своих доходов (за себя) не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ. В связи с этим на них не распространяется обя­занность по предоставлению отчетности по средствам Фонда соци­ального страхования РФ, т.е. по ст. 243 (п. 2, 5) НК РФ².

Кроме того, законодателем установлен достаточно широкий перечень лиц, которые освобождаются от уплаты ЕСН. К ним от­носятся, например, Минобороны РФ, МВД РФ, ФСБ РФ, Феде­ральная служба налоговой полиции РФ, Минюст РФ, ГТК РФ, военные суды и др.

¹ Приказом МНС России от 11 марта 2002 г. № БГ-3-05/119 утверждена форма налогового уведомления на уплату единого социального налога и страхо­вых взносов в Пенсионный фонд России для индивидуальных предпринимателей // Финансовая газета. 2002. № 15.

² Подробнее<;м. п. 30.7 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 5 июля 2002 г. // Экономика и жизнь. 2002. № 32.

§ 3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

493

§ 3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются самостоятельным источником доходов Пенсионного фонда РФ. Их значение как постоянного и стабильного источника финансовых ресурсов данного государственного социального вне­бюджетного фонда особо возросло начиная с 1 января 2002 г., когда в данный фонд перестала напрямую перечисляться опреде-" ленная часть (доля) единого социального налога.

Впервые эти сборы на территории России стали взиматься на основе Федерального закона от 15 декабря 2001 г. «Об обязатель­ном пенсионном страховании в Российской Федерации»¹ и приме­няются со дня официального его опубликования, т.е. с 20 декабря 2001 г. В этом же Законе впервые было закреплено правовое по­нятие и сущностные признаки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Эти взносы, в соответствии со ст. 3 За­кона, представляют собой индивидуально возмездные обязатель­ные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых явля­ется обеспечение права гражданина на получение пенсии по обя­зательному пенсионному страхованию в размере, эквивалент­ном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

По своей правовой природе, указанный платеж не является страховым платежом в чистом виде. Кроме того, он одновременно обладает признаками как налогов, так и сборов.

На основе анализа законодательства можно выделить следую­щие отличительные черты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

во-первых, обязательный характер платежей (плательщики, сроки, размер и порядок уплаты установлен федеральным зако­ном);

во-вторых, индивидуальная возмездность (возврат определен­ного эквивалента конкретному плательщику);

в-третьих, целевой характер назначения (используется на вы­плату пенсий по обязательному пенсионному страхованию);

в-четвертых, эквивалентность внесенным платежам (учтенных на индивидуальном лицевом счете конкретного плательщика).

¹ СЗ РФ. 2001. № 51. Ст. 4832; 2002. № 22. Ст. 2026; № 30. Ст. 3021. Подроб­нее о понятии и условиях данного вида страхования см. гл. 22 учебника.

494 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

Эти взносы, наряду со средствами федерального бюджета, добровольными взносами физических лиц и организаций, сумм пеней, финансовых санкций, а также иных источников являются самостоятельным финансовым источником бюджета Пенсионного фонда РФ. Причем в перечне финансовых ресурсов, служащих источником формирования бюджета Пенсионного фонда РФ, за­крепленном в ст. 17 вышеуказанного Закона, страховые взносы указаны в числе первых.

Объектом обложения страховыми взносами, так же как и базой для начисления страховых взносов, являются объект налогообло­жения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей (страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), в том числе связанные с контролем за их уплатой, регулируются не пен­сионным, а налоговым законодательством, за исключением случа­ев, прямо предусмотренных Федеральным законом «Об обязатель­ном пенсионном страховании в Российской Федерации» (ст. 2).

Важно уточнить, что именно за счет уплаты страховых взно­сов осуществляются мероприятия по обязательному страховому обеспечению по обязательному пенсионному страхованию, заклю­чающиеся в исполнении страховщиком своих обязательств перед застрахованным лицом при наступлении страхового случая посред­ством выплаты трудовой пенсии, социального пособия на погребе­ние умерших пенсионеров, не работавших на день смерти (ст. 3).

Понятие и содержание обязательного страхового обеспечения установлено в ст. 9 Федерального закона «Об обязательном пенси­онном страховании в Российской Федерации». Обязательным страховым обеспечением являются:

страховая и накопительная части трудовой пенсии по ста­рости;

страховая и накопительная части трудовой пенсии по инва­лидности;

страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кор­мильца;

социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не

работавших на день смерти.

Само же понятие «трудовой пенсии» дано в Федеральном за­коне от 17 декабря 2001 г. «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»¹.

СЗ РФ. 2001. № 52 (ч. 1). Ст. 4920; 2002. № 30. Ст. 3033.

§ 3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 495

Данный Закон закрепляет виды трудовых пенсий, устанавли­ваемых в РФ, и их структуру. Так, трудовые пенсии могут быть следующих видов (ст. 5):

трудовая пенсия по старости;

трудовая пенсия по инвалидности;

трудовая пенсия по случаю потери кормильца.

Трудовая пенсия по старости и трудовая пенсия по инвалид­ности могут состоять из следующих частей: базовой части; стра­ховой части; накопительной части.

Трудовая пенсия по случаю потери кормильца состоит только из: базовой части; страховой части.

Законом установлено, что гражданам, не имеющим по каким-либо причинам права на трудовую пенсию, устанавливается соци­альная пенсия на условиях, которые определены Федеральным законом «О государственном пенсионном обеспечении в Россий­ской Федерации».

Финансирование трудовой пенсии (в каждой из ее частей) осу­ществляются (так же, как и порядок учета средств на индивиду­альном лицевом счете) на основе Федерального закона «Об обяза­тельном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Источниками правового регулирования правоотношений по установлению и выплате обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию являются Федераль­ный закон от 17 декабря 2001 г. «О трудовых пенсиях в Россий­ской Федерации» и Федеральный закон от 12 января 1996 г. «О погребении и похоронном деле» в ред. от 30 мая 2001 г. и 25 июля 2002 г.¹

Законом установлены различные источники финансирования базовой, страховой и накопительной частей трудовых пенсий. Так, выплата базовой части трудовой пенсии финансируется за счет сумм единого социального налога, зачисляемых в федераль­ный бюджет, а выплаты страховой и накопительной частей тру­довой пенсии — за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ.

При этом финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм пенсионных накоп­лений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица.

Правовые основы отношений по формированию и инвестиро­ванию средств пенсионных накоплений, предназначенных для

СЗРФ. 1996. №3. Ст. 146; 2001. № 23. Ст. 2282; 2002. № 30. Ст. 3033.

1

496 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

финансирования накопительной части трудовой пенсии установ­лены Федеральным законом от 24 июля 2002 г. «Об инвестирова­нии средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации». Этим же Законом определены особенности правового положения, права, обязанности и ответст­венность субъектов и участников отношений по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений, а также осно­вы государственного регулирования контроля и надзора в указан­ной сфере¹.

В правоотношениях по уплате страховых взносов на обяза­тельное пенсионное страхование участвуют федеральные органы государственной власти, страхователи, страховщик и застрахо­ванные лица, которые одновременно являются субъектами обяза­тельного пенсионного страхования (ст. 4 Федерального закона «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Феде­рации»). Страховщиком, т.е. лицом, осуществляющим обяза­тельное пенсионное страхование, является Пенсионный фонд РФ как государственное учреждение, который в совокупности с его территориальными органами составляют единую централизован­ную систему органов управления средствами обязательного пен­сионного страхования в России, в которой нижестоящие органы подотчетны вышестоящим (ст. 5 Федерального закона «Об обяза­тельном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Учитывая, что Закон допускает в случаях, прямо предусмотрен­ных специальным федеральным законом, возможность участия в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхова­нию, наряду с Пенсионным фондом РФ, негосударственных пен­сионных фондов, важно иметь в виду, что в случае принятия та­кого закона им и будет установлен порядок уплаты обязательных страховых взносов в указанные негосударственные фонды.

Перечень лиц, являющихся страхователями, т.е. уплачива­ющих указанные страховые взносы, практически полностью со­впадает с составом налогоплательщиков ЕСН. К ним относятся:

лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; физи­ческие лица; адвокаты.

Если страхователь одновременно относится к нескольким ка­тегориям страхователей, уплата вносов производится им по каж­дому основанию.

СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3028.

§ 3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

497


Страхователи, входящие во вторую вышеуказанную группу, уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа, который в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, еже­годно утверждаемой Правительством РФ.

Максимальный размер фиксированного платежа не может превышать 3 600 руб. (п. 2 ст. 28 Федерального закона от 15 де­кабря 2001 г. в ред. от 25 июля 2002 г.). Минимальный размер платежа является обязательным для уплаты и устанавливается НК РФ. Минимальный размер фиксированного платежа на фи­нансирование страховой и накопительной частей трудовой пен­сии устанавливется в размере 150 руб. в месяц и является обяза­тельным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. — на финансироване накопительной части трудовой пенсии.

Физические лица, уплачивающие страховые взносы в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и нако­пительной частей трудовой пенсии, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в части, превышающей суммы установленного фикси­рованного платежа¹. Порядок уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, устанавливает Прави­тельство РФ.

Анализ законодательства позволяет сделать вывод о том, что Пенсионный фонд РФ как страховщик обладает рядом исключи­тельных прав, касающихся порядка аккумуляции, распределения и использования средств, полученных в виде обязательных плате­жей, а также ряда прав, касающихся осуществления контрольных полномочий в этой сфере. Так, например, он обладает правом полу­чать у налоговых органов информацию, необходимую для осущест­вления обязательного пенсионного страхования (о страхователях и застрахованных лицах, включая налоговую декларацию и иные сведения, составляющие налоговую тайну), осуществлять возврат страховых взносов страхователям в случае, если возможно устано­вить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены.

Однако помимо «особых» прав, Пенсионный фонд РФ как страховщик имеет и ряд аналогичных «особых» обязанностей. Так, например, он обязан: подготавливать обоснование размера

СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3021.

498 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

тарифов страховых взносов; назначать (пересчитывать) и своевре­менно выплачивать обязательное страховое обеспечение (трудо­вые пенсии) на основе данных индивидуального (персонифициро­ванного) учета, обеспечивать целевое использование средств обязательного пенсионного страхования, а также осуществлять контроль за их использованием и т.п.

Среди важнейших прав и обязанностей страхователей, уста­новленных законом в сфере правоотношений, связанных с упла­той страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, можно выделить следующие:

во-первых, своевременно и в полном объеме уплачивать стра­ховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ;

во-вторых, вести учет, связанный с начислением и перечисле­нием страховых взносов в указанный бюджет;

в-третьих, представлять в территориальные органы Фонда до­кументы, необходимые для ведения индивидуального (персони­фицированного) учета, а также для назначения и выплаты обяза­тельного страхового обеспечения.

К основным правам и обязанностям застрахованных лиц, ка­сающихся правоотношений по уплате обязательных страховых взносов, относятся:

право получать от работодателя информацию о начислении страховых взносов и контролировать их перечисление в бюджет Пенсионного фонда РФ;

право своевременно и полностью получать обязательное стра­ховое обеспечение за счет средств указанного бюджета;

право защищать свои права, в том числе в судебном порядке.

Застрахованные лица обязаны предъявлять в Пенсионный фонд РФ (страховщику) в целях назначения и выплаты обяза­тельного страхового обеспечения документы, содержащие досто­верные сведения, и сообщать о всех изменениях, влияющих на его выплату.

В случае невыполнения указанных обязанностей и выплаты в связи с этим излишних сумм из бюджета Пенсионного фонда РФ застрахованные лица несут ответственность в размере причинен­ного ими ущерба.

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхо­вание осуществляется на основании тарифов. Понятие «тарифа страхового взноса» дано в ст. 22 Федерального закона «О государ­ственном пенсионном страховании». Указанный тариф представ­ляет собой размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

§ 3. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

499

Тарифы страховых взносов устанавливаются дифференциро­ванно по группам плательщиков. В первую (основную) группу входят работодатели страхователей (т.е. застрахованных лиц), не включенные во вторую группу. Вторая (особая) группа платель­щиков — это работодатели — организации, занятые в производ­стве сельскохозяйственной продукции, родовые, семейные общи­ны малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционны­ми отраслями хозяйствования, и крестьянские (фермерские) хо­зяйства.

База начисления страховых взносов на каждого отдельного ра­ботника устанавливается дифференцированно: 1) для мужчин (1952 г.р. и старше; с 1953 по 1966 г.р.); 2) для женщин (1956 г.р. и старше, с 1957 по 1966 г.р.); 3) для лиц 1967 г.р. и моложе — вне зависимости от пола.

В зависимости от возраста изменяется процентное соотноше­ние распределения поступивших в виде взносов средств — на фи­нансирование страховой и финансирование накопительной части пенсии. Для лиц самого молодого возраста из вышеуказанной классификации (3) — установлено практически равное распреде­ление средств. Для самых старших лиц из вышеуказанных групп (1) все страховые взносы поступают на финансирование страховой части пенсии, и лишь у второй группы (средний возраст) (2) — определенный процент (2%) идет на финансирование накопитель­ной части пенсии. Страховые взносы взимаются с базы: до 100 тыс. руб. — 14%; от 100 тыс. 1 руб. до 300 тыс. руб. — 14 тыс. + 7,9% с суммы более 100 тыс. руб; от 300 тыс. 1 руб. — до 600 тыс. — 29 800 руб. + 3,95% с суммы больше 300 тыс. С суммы свыше 600 тыс. руб. страховые взносы составляют твер­дую денежную сумму — 41 тыс. 650 руб.

Для второй (особой) группы плательщиков применяются более низкие ставки по сравнению с первой (основной) группой. Так, при размере облагаемой базы до 100 тыс. руб. — страховые взно­сы взимаются по ставке 10,3% (а не 14%). При этом Законом ус­тановлены исключения. В некоторых случаях тарифы, установ-' ленные для второй группы применяются и к страхователям первой группы¹.

¹ Это, например, относится к случаю, установленному п. 2 ст. 241 НК РФ (т.е., если на момент уплаты авансовых платежей накопленная с начала года вели­чина облагаемой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем расчетном периоде, составляет сумму менее 2500 руб. и т.п.).

500 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

Важно отметить, что в Федеральном законе «О государствен­ном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» установ­лены так называемые переходные положения, предусматриваю­щие особые ставки страховых взносов и порядок их применения в 2002—2005 гг. в отношении лиц 1967 г. рождения и моложе¹.

Законодательством установлены понятия расчетного и от­четного периодов при уплате обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Под расчетным периодом понимается ка­лендарный год. Расчетный период, в свою очередь, состоит из от­четных периодов (1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев календарного года).

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов страхователями закреплены в статье 24 Федерального за­кона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Сумма страховых взносов исчисляется и уплачива­ется страхователями отдельно в отношении каждой части страхо­вого взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых по аналогии со взысканием единого социального налога. При этом ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансо­вых платежей в сроки и в порядке установленных Законом.

Об уплате страховых взносов страхователи представляют дек­ларацию в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В отличие от контроля за использованием средств Пенсионно­го фонда РФ, который возложен на Счетную палату РФ, контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхо­вание осуществляется налоговыми органами. Однако взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется не нало­говыми органами, а органами Пенсионного фонда РФ и только в судебном порядке.

§ 4. Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных

заболеваний

Страховые взносы на обязательное страхование от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются одним из самостоятельных, целевых и постоянных обя-

¹ Подробнее о ставках для указанной категории лиц см. ст. 33 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

§ 4. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве 501

зательных платежей, зачисляемых в Фонд социального страхова­ния РФ. Их введение в России впервые было предусмотрено Фе­деральным законом от 24 июля 1998 г. «Об обязательном соци­альном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», который в настоящее время действует в редакции от 30 декабря 2001 г. с изменениями от 11 февраля 2002 г.¹ Следует обратить внимание на то, что указан­ный Закон вступил в силу лишь через полтора года — с 6 января 2000 г. Это обусловлено особым порядком введения его в дейст­вие, который был установлен в ст. 27 этого же Закона и предус­матривал, что он вступает в силу одновременно с вступлением в силу положений федерального закона, устанавливающего страхо­вые тарифы, необходимые для формирования средств на осущест­вление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Впервые Федеральный закон «О страховых тарифах на обяза­тельное социальное страхование от несчастных случаев на произ­водстве и профессиональных заболеваний на 2000 год» был при­нят 2 января 2000 г.² Затем Закон «О страховых тарифах...» стал приниматься ежегодно. Так, на 2002 г. принят Федеральный закон от 29 декабря 2001 г.³ с одноименным названием, которым на 2002 г. продлено действие тарифов, установленных в 2001 г.

В настоящее время, в соответствии с законодательством РФ, при формирование средств на осуществление, обязательного соци­ального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний могут быть использованы: 1) обя­зательные страховые взносы страхователей; 2) взыскиваемые штрафы и пени; 3) капитализированные платежи, поступившие в случае ликвидации страхователей; 4) иные законные поступле­ния.

Все указанные средства, в том числе и обязательные страховые взносы, отражаются в доходной и расходной частях бюджета Фонда социального страхования РФ, который утверждается феде­ральным законом, отдельными строками. Указанные средства, как установлено ст. 20 Федерального закона от 24 июля 1998 г., являются федеральной собственностью и изъятию не подлежат.

Для того чтобы показать роль названных платежей как источ­ников финансовых ресурсов Фонда социального страхования РФ

,' СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3803; 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 2, 3; № 7. Ст. 628.

² СЗ РФ. 2000. №2. Ст. 131.

³ СЗ РФ. 2001. №53 (ч. 1). Ст. 5020.

502 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

и наглядно продемонстрировать их удельный вес в доходной части его бюджета, обратимся к конкретным бюджетным показа­телям. Так, в соответствии с Федеральным законом от 11 февраля 2002 г. «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2002 год»¹ (ст. 2) установлено, что доходы бюджета Фонда на 2002 г. формируются за счет следующих источников:

Остаток средств на начало года Сумма единого социального налога Страховые взносы на обязательное социальное страхование, страхование от несчастных слу­чаев на производстве и профессиональных за­болеваний

(млн руб.) 18 875,0 83 819,6

19 697,4

Приведенный пример показывает, что после сумм единого со­циального налога в системе финансовых ресурсов Фонда социаль­ного страхования указанные страховые взносы занимают не про­сто ведущую, а единственную позицию, что безусловно повышает их значимость как источника финансовых ресурсов для реализа­ции поставленных перед Фондом задач.

Правовое понятие страховых взносов на обязательное страхо­вание от несчастных случаев на производстве и профессиональ­ных заболеваний получило закрепление в ст. 3 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Указанный страховой взнос представляет собой обязательный платеж по обя­зательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный ис­ходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику.

Под страховым тарифом в данном случае понимается ставка страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем основани­ям (дохода) застрахованных. Страховой тариф зависит от класса профессионального риска, который законодатель определяет как уровень производственного травматизма, профессиональной забо­леваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложив­шийся в отраслях (подотраслях) экономики.

Страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных забо-

¹ СЗ РФ. 2002. № 7. Ст. 628.

§ 4. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве 503

леваний, т.е. лицом, обязанным вносить страховые взносы стра­ховщику, является юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осущест­вляющая свою деятельность на территории России и нани­мающая граждан РФ) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих указанному виду обязательного социального страхо­вания. Фонд социального страхования РФ (как страховщик) при наступлении страхового случая берет на себя обязательство ие* полнить обеспечение по страхованию (страховое возмещение вреда) в виде денежных сумм, выплачиваемых либо компенсиру­емых страховщиком застрахованному или иным лицам, установ­ленным законом.

Важно .заметить, что обязательность уплаты страховых взно­сов является в данном случае не только гарантией и финансовым источником страхового обеспечения, но еще и основным право­вым принципом обязательного социального страхования от не­счастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний. Указанный принцип, в числе пяти основных, получил закрепление в ст. 4 Федерального закона «Об обязательном соци­альном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». В законе он именуется как «обязательность уплаты страхователями страховых взносов». Другим важнейшим корреспондирующим принципом социально­го страхования является «дифференцированность страховых та­рифов в зависимости от класса профессионального риска».

Указанные взносы уплачиваются страхователями, к кото­рым по Закону относятся:

1. Юридические лица независимо от организационно-право­вой формы, в том числе иностранные организации, осуществляю­щие предпринимательскую деятельность на территории РФ;

2. Физические лица, нанимающие работников по трудовому договору (контракту);

3. Юридические и физические лица, обязанные их уплачивать на основании гражданско-правовых договоров, заключенных с физическими лицами.

Страховые взносы начисляются на начисленную по всем осно­ваниям оплату труда (доходы) работников (в том числе внештат­ных и т.п.), а в соответствующих случаях — на сумму вознаграж­дения по гражданско-правовому договору.

Страховые взносы не начисляются на выплаты, по аналогии с ЕСН, за исключением выплат по гражданско-правовому договору если такой договор содержит условие об уплате страховых взносов.

504 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

Взносы перечисляются страхователями-работодателями еже­месячно в срок выплаты заработной платы за истекший месяц, а по гражданско-правовым договорам — в срок, установленный страховщиком.

В соответствии со ст. 22 Федерального закона «Об обязатель­ном социальном страховании от несчастных случаев на производ­стве и профессиональных заболеваний», именуемой «страховые взносы», установлено, что они уплачиваются страхователем ис­ходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, уста­навливаемых страховщиком.

Размер указанной скидки (надбавки) устанавливается страхо­вателю с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспече­ние по страхованию и не может превышать 40% в страхового та­рифа, установленного для соответствующей отрасли (подотрас­ли) экономики.

Страховые взносы уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции либо включаются в смету расходов на содержание страхователя. Это правило не распространяется на надбавки к страховым тарифам и штрафам (они уплачиваются из суммы прибыли).

Страховые тарифы дифференцируются по группам отраслей (по­дотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска, регламентированного специальным федеральным законом. Так, Федеральным законом «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год» от 2 января 2000 г. с изм. от 29 декабря 2001 г. на 2001—2002 гг. закреплено, что стра­хователям (включая страхователей, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности) страховые тарифы устанавливаются в процентах к начисленной оп­лате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных либо — к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору (в уста­новленных законом случаях) по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска в следующих размерах:

I класс профессионального риска — 0,2;

II класс — 0,3;

III класс — 0,4 и т.д.

Всего установлено 22 класса профессионального риска. Стра­ховой тариф по последнему (XXII) классу профессионального риска составляет 8,5%.

§ 4. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве 505

Отнесение отраслей экономики к определенному классу про­фессионального риска зависит от уровня производственного трав­матизма и профессиональной заболеваемости, сложившемуся в конкретных отраслях экономики, и регулируется постановлени­ем Правительства РФ от 31 августа 1999 г. «Об утверждении пра­вил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу про­фессионального риска» (в ред. постановлений Правительства РФ от 27 мая 2000 г., 21 декабря 2000 г. и от 26 декабря 2001 г.¹).

В соответствии с вышеуказанными Правилами все отрасли (подотрасли) экономики дифференцируются по группам в зависи­мости от класса профессионального риска на 22 класса, каждый из которых включает целый перечень отраслей экономики. На­именования отраслей (подотраслей) экономики, используемые в указанной классификации, соответствуют общесоюзному класси­фикатору «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ).

Класс профессионального риска для конкретной отрасли опре­деляется в зависимости от величины суммарных затрат в этой от­расли на возмещение в истекшем календарном году вреда, причи­ненного застрахованным в результате несчастных случаев на производстве.

Законом установлена зависимость между классом профессио­нального риска, самой классификацией отраслей, и размером страхового тарифа. Так, в соответствии с Приложением к Прави­лам (в ред. от 26 декабря 2001 г.) к 01 классу профессионального риска (т.е. самому низкому) отнесены: атомные электростанции, ремонт меховых изделий, федеральные суды и др.; к 02 классу — коксохимическая промышленность, производство лифтов табач-но-махорочная промышленность и т.д. А к последнему (22) клас­су — угольная и сурьмяно-ртутная промышленность и др. В слу­чае изменения класса профессионального риска отрасли экономики (т.е. если она, например, становится более рискован­ной) изменяются также класс профессионального риска и размер страхового тарифа страхователя.

Необходимо заметить, что для некоторых категорий страхова­телей применяются пониженные ставки (60% от размера) страхо­вых тарифов. Так, в 2001—2002 гг. к таким страхователям, на­пример, были отнесены организации любых организационно-пра­вовых форм в части выплат работникам, являющимся инвалида­ми I, II и III групп, и др.

СЗ РФ. 1999. № 36. Ст. 4408; 2001. № 53 (ч. 2). Ст. 5194.

506 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

Рассматриваемые страховые взносы, так же как и другие фи­нансовые источники Фонда социального страхования РФ, исполь­зуются строго по целевому назначению — на выплату соответст­вующих видов обеспечения по страхованию.

Учитывая важную роль принципа обязательности уплаты рас­сматриваемых страховых взносов, к основным правам и обязан­ностям страхователя отнесена обязанность вести учет начисле­ния и перечисления страховых взносов и производимых им страховых выплат, обеспечивать сохранность документов, являю­щихся основанием для обеспечения по страхованию, представ­лять отчетность по установленной страховщиком форме.

В связи с тем, что размер тарифов страховых взносов не явля­ется постоянным, к основным правам страховщика относится право устанавливать страхователям в порядке, определяемом Правительством РФ, надбавки и скидки к страховому тарифу.

Страхователь несет ответственность за неисполнение возло­женных на него законом обязанностей за своевременную и пол­ную уплату страховых взносов. Так, при задержке уплаты стра­хового взноса страхователь уплачивает страховщику пеню в размере 0,5% суммы страхового взноса за каждый день просроч­ки после окончания периода, за который должен быть уплачен страховой взнос.

При сокрытии или занижении страхователем размера начис­ленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) застрахован­ных взысканию подлежит вся сумма страхового взноса от сокры­того или заниженного размера начисленной оплаты труда с начислением пени. За уклонение от регистрации страхователь также несет ответственность. При этом задолженность по страхо­вым взносам, начисленная пеня взыскиваются страховщиком со страхователя — юридического лица в бесспорном порядке, со страхователя — физического лица на основании решения суда.

Страхователь несет ответственность за достоверность пред­ставляемых сведений, необходимых для получения застрахован­ным обеспечения по страхованию. В 2001—2002 гг. Фонду соци­ального страхования РФ предоставлено право безакцептного списания денежных средств со счетов его исполнительных орга­нов сверх норматива оборотных денежных средств на начало каж­дого месяца. В этой работе он вправе использовать государствен­ные ценные бумаги, а также векселя кредитных и иных организаций.

Государственный контроль за финансово-хозяйственной дея­тельностью страховщика и осуществлением обязательного соци-

III

Контрольные вопросы

507

ального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется Счетной палатой РФ, а в части использования ассигнований из федерального бюд­жета — также федеральным органом исполнительной власти в об­ласти финансов.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. За счет каких платежей формируются государственные социаль-, ные внебюджетные фонды?

2. Какие основные принципы взимания страховых взносов закрепле­ны законодательно?

3. Проанализируйте Федеральный закон «О бюджете Пенсионного фонда РФ» на текущий год и определите: каков основной источник до­ходов названного внебюджетного фонда и почему?

4. Сопоставьте законы «О бюджете Фонда социального страхования РФ» за два предыдущих года и обоснуйте положение о том, что «единый социальный налог и страховые взносы — основные источники дохода го­сударственных социальных внебюджетных фондов».

5. Какие основные принципы взимания страховых взносов в Фонд социального страхования закреплены законодательно? Предложите 1—2 принципа, которые должны быть дополнительно закреплены законода­телем либо уточните формулировку и содержание уже закрепленных принципов.

6. Сравните правовую природу страховых взносов в Фонд социально­го страхования РФ с природой страховых взносов по договору доброволь­ного страхования жизни в случае наступления нетрудоспособности. Кто в последнем случае будет стороной по договору (страховщиком)?

7. Охарактеризуйте основные элементы обложения обязательных страховых взносов по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Кто является их пла­тельщиком? Уплачивают ли указанные взносы организации, уплачи­вающие единый социальный налог; единый налог на вмененный доход?

8. Определите основные элементы налогообложения единым соци­альным налогом. Каковы субъекты правоотношений, возникающих при исчислении и взимании единого социального налога?

9. Перечислите источники правового регулирования правоотноше­ний по уплате обязательных платежей на обязательное пенсионное стра­хование. Дайте правовую характеристику страховым взносам, зачисляе­мым в бюджет Пенсионного фонда РФ.

10. Сопоставьте ответственность плательщиков за неуплату единого социального налога и обязательных страховых платежей в государствен­ные социальные внебюджетные фонды. Каким законодательством регу­лируется ответственность плательщиков страховых взносов?

11. Какую ответственность несут банки и другие кредитные органи­зации за несвоевременное перечисление единого социального налога;

508 Глава 21. Правовое регулирование обязательных платежей в фонды

обязательных страховых взносов в различные государственные внебюд­жетные фонды ? Выявите сходство и различия на основе анализа дейст­вующего законодательства.

12. В каком порядке перечисляют единый социальный налог нота­риусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, состоящие в кол­легии адвокатов? Определите на основе действующего законодательства отличия уплаты единого социального налога названной категории пла­тельщиков в конкретные государственные внебюджетные фонды.

13. В чем выражается публичный характер обязательных страховых взносов в различные государственные внебюджетные фонды?

14. Какие органы уполномочены представлять организациям (стра­ховщикам) отсрочки (рассрочки) по уплате обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ; Фонд социального страхования РФ?

15. Назовите органы, осуществляющие государственный контроль (надзор) за своевременной уплатой страховых взносов в различные госу­дарственные социальные внебюджетные фонды. Каковы здесь полномо­чия налоговых органов?

16. На основе анализа действующего законодательства уточните раз­мер тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхова ние. Каким правовым актом они установлены?

17. Каковы страховые тарифы страховых взносов на обязательное со-циальное страхование от несчастных случаев на производстве и профес сиональных заболеваний? Кто вправе устанавливать скидки и надбавки к указанным тарифам?

18. В чем состоит зависимость между классом профессионального риска отрасли (подотрасли) экономики, классификацией отраслей, уста новленной Правительством РФ и размером страхового тарифа при осу ществлении обязательного страхования от несчастных случаев на произ водстве и профессиональных заболеваний?

19. Обоснуйте связь финансово-правовых отношений с правоотноше ниями по обязательному страхованию (собственно страхованию и соци альному страхованию) на основе анализа принципов и порядка взиманиз налоговых и обязательных страховых платежей в государственные бюд жетные фонды и государственные социальные внебюджетные фонды.