Л. Н. Гумилева Юридический факультет Сборник статей
| Вид материала | Сборник статей |
- М. В. Ломоносова филологический факультет слово грамматика речь выпуск II сборник научно-методических, 97.35kb.
- Сборник статей Сборник статей о жизненном и творческом пути заслуженного деятеля искусств, 3958.9kb.
- Л. Н. Гумилева физико-технический факультет первое информационное сообщение 28 апреля, 137.34kb.
- Сборник литературно-критический статей, 963.73kb.
- Сборник статей Выпуск 3 Москва, 16 февраля 2007, 1294.42kb.
- Сборник статей под редакцией А. В. Татаринова и Т. А. Хитаровой Краснодар 2004 удк, 2633.96kb.
- Сборник статей преподавателей Кемгппк кемерово 2011 удк -373., 2280.86kb.
- Сборник статей и материалов, посвящённых традиционной культуре Новосибирского Приобья, 3550.79kb.
- Сборник статей / Под ред к. ф н. В. В. Пазынина. М., 2007, 2680.76kb.
- Сборник статей и фетв. М.: Издательский дом "Ансар", 3219.47kb.
Список литературы:
- Брызгалин А. В. Принципы налогового права : теория и практика, 1997г.
- «Мы и налоги» Агентство РК по регулированию деятельности регионального финансового центра г. Алматы, Алматы 2009г.
- Интернет ресурс vesti.kz 25 октября 2010 г.
- Интернет ресурс www.atameken-kz.com 21 октября 2010г.
- Интернет ресурс www.zakon.kz
Кравец Л., студентка 3 курса Евразийского национального
университета им. Л. Н. Гумилева
Научный руководитель: Капсалямова С.С., к.ю.н., доцент
НЕКОТОРЫЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
Мақала Қазақстан Республикасындағы салық салу қызметінің ілімділік және тәжірибелік мәселелеріне арналған. Автор салық салу жұмысын жүзеге асырудағы мәселелі аспектілерді қарастырады.
Кілтті сөздер: салық салу қызметі, оффшорлық аймақ, бақылау-касса машиналар.
The article is devoted theoretical and practical questions of functioning of the taxation in the Republic of Kazakhstan. The author considers problem aspects of realization of taxation functioning.
Keynotes: taxation functioning, offshore zones, cash registers.
Применение налогообложения является основой реализации финансовой деятельности государства и обеспечение тесной связи общегосударственных интересов и коммерческих интересов предпринимателей. Налоги необходимы для формирования государственного бюджета, осуществления государством внешнеэкономической деятельности и содержания государственного аппарата. За счет налогов решаются социально-экономические задачи государства.
Осуществлению налогообложения способствует выражение налогов через их функции. Правильная реализация всех функций налогов способствует улучшению финансовой деятельности государства. В Республике Казахстан, как и во многих других государствах, существуют проблемные вопросы практической реализации функционирования налогообложения. С позиций государства важнейшей проблемой является неполнота поступления законных денежных средств посредством налогообложения. Актуальной задачей государства на сегодняшний день является реализация действенной системы формирования денежных фондов государства, связанных с налогообложением.
Функции налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутренние свойство, признаки и черты налога, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, инструмента распределения и перераспределения доходов [1].
Фискальная (бюджетная) функция является основной функцией налогообложения, посредством которой реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ [2].
Проблемой в реализации фискальной функции является перевод денежных средств в оффшорные зоны, что препятствует поступлению их в государственный бюджет. Простейшая схема оффшорных операций основывается на наиболее универсальном принципе налогового законодательства, в соответствии с которым обязательному налогообложению подлежат те доходы и то имущество, источник которых находится на территории данного государства. В тех случаях, когда источник находится за рубежом или локализован недостаточно определенно, он может исключаться из сферы налоговой ответственности в конкретном государстве.
О масштабах оффшорной деятельности свидетельствуют данные о регистрации компаний в странах и зонах, предоставляющих благоприятные режимы налогообложения доходов и имущества. По числу оффшорных компаний мировыми лидерами являются: Антильские острова, Бермудские острова, Британские Вирджинские острова, Каймановы острова, Кипр, Лихтенштейн [3].
Решением проблемного аспекта оффшорных зон может стать создание специализированного органа, который будет заниматься проверкой законности и целевого назначения перемещения валютных средств за пределы Республики Казахстан.
Следующей функцией налогов является контрольная функция. Контрольная функция налогов обеспечивает контроль со стороны государства за финансово-хозяйственной и предпринимательской деятельностью юридических лиц и граждан, а также за источниками доходов и направлениями их расходования [4].
Проблемным аспектом контрольной функции является не всеобщность использования контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, которые обеспечивают регистрацию и отображение информации о денежных расчетах. Налогоплательщики обязаны проводить денежные расчеты с потребителями, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг, посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков с обязательным применением контрольно - кассовых машин и выдачей контрольного чека на руки потребителю [5]. Это требование не выполняется огромным количеством налогоплательщиков.
Для решения данной проблемы следует ужесточить санкции за нарушение порядка применения контрольно-кассовых машин и осуществить более жесткий плановый контроль. На сегодняшний день нарушение установленного налоговым законодательством Республики Казахстан порядка применения контрольно-кассовых машин — влечет штраф на индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и должностных лиц в размере пятнадцати месячных расчетных показателей [6].
Функционирование налогообложения выражается в поощрительной функции. Поощрительная функция налогов имеет социальную направленность и предусматривает использование особого порядка налогообложения определенных категорий граждан, имеющих заслуги перед обществом [7].
Согласно налоговому законодательству РК существует определенная категория граждан, не являющихся плательщиками налога. К ним относятся:
1) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, а также лица, проработавшие (прослужившие) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны;
2) герои Советского Союза и герои Социалистического Труда, лица, удостоенные званий "Халық қаhарманы", "Қазақстанның Еңбек Ері", награжденные орденом Славы трех степеней и орденом "Отан", многодетные матери, удостоенные звания "Мать-героиня", награжденные подвесками "Алтын алқа" и "Күмiс алқа";
3) инвалиды I и II группы [8].
Эти категории граждан освобождаются от уплаты индивидуального подоходного налога, налога на транспортные средства, налога на имущество физических лиц и сборов. Это порождает незаконное использование налоговых льгот, предоставленных для этих категорий граждан. В.О.Исправников включает деятельность, направленную на получение необоснованных выгод и льгот субъектами хозяйствования на основе организованных коррупционных связей [9].
Способом устранения данного проблемного вопроса является тщательная проверка предоставляемых документов налоговыми органами, так как данные документы могут быть получены с использованием коррупционных действий в отношении получения, например, справок инвалидности.
Следующей функцией налогообложения является распределительная (социальная) функция. Распределительная функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Как отмечает профессор Л. Ходов, через налогообложение достигается «поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними» [10].
Выражением распределительной функции является подоходный налог. Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения. Доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10 процентов. Что касается корпоративного налога, то его плательщиками являются юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике
Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан. Налогооблагаемый доход налогоплательщика подлежит обложению по ставке 20 процентов.
Проблемным аспектом реализации распределительной функции является зачастую умышленное уменьшение налоговой базы налогоплательщиком для получения большего дохода. Метелев С.Е. предложил классификацию видов и способов занижения уплачиваемых налогов:
- неотражение результатов деятельности в бухгалтерских документах – осуществление сделок без документального оформления, неотражение результатов хозяйственных операций, неоприходование товарно-материальных ценностей и денежной выручки;
- искажение объекта налогообложения – занижение размеров дохода (прибыли), объема (стоимости) реализованной продукции (работ, услуг), стоимости объектов недвижимости, автотранспорта и другого имущества;
- искажение экономических показателей, позволяющих уменьшить размер налогооблагаемой базы: завышение стоимости приобретенного сырья, топлива, услуг, относимой на издержки производства и обращения; отнесение к издержкам производства расходов в размерах, превышающих реальные или не имевших места в действительности, а также затрат, произведенных в другом налоговом периоде;
- сокрытие оборота, облагаемого НДС (например, путем полного или частичного неотражения финансово-хозяйственных операций, несоблюдение порядка определения момента совершения налогооблагаемого оборота, занижение объема (стоимости) реализованной продукции, заключение фиктивных договоров о совместной деятельности, совершение фиктивных экспортных сделок для получения льгот, предусмотренных для экспортеров);
- заключение сделок с подставными организациями (схемы сокрытия доходов с использованием подставных фирм разрабатываются высокопрофессиональными юристами и аудиторами таким образом, чтобы у легально действующих организаций налоговая база была минимальной, в то время как основные долги перед бюджетом «вешаются» на баланс реально не существующих фирм) [11].
Решением данной проблемы может быть тщательность налоговых проверок, осуществляемая путем изучения и анализа сведений, предоставленных налогоплательщиком, уполномоченными государственными органами и других документов.
Устранение всех проблемных явлений в области функционирования налогообложения значительно поспособствует увеличению доходов, поступающих в государственный бюджет. Из года в год каждый налогоплательщик будет изобретать все новые и новые способы для получения больших денежных средств, обходя налогообложение, а государство должно постоянно совершенствовать осуществление государственного контроля в области налогообложения.
Список литературы:
- Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. Жидковой Е.Ю. – М., 2009. – С.32
- Брызгалин А.В. О функциях налогообложения и о регулятивном значении налогов в экономике./ Налоги, 2000. №1. С.16.
- Исайкин Д.А. Правовое определение оффшорной компании./ Научные труды «Әділет», 2001. № 1.
- Налоги и налогообложение. Учебный курс/ Под ред. Закировой Е.Э. - М.: МИЭМП, 2008.
- Постановление Правительства РК «Об утверждении Правил применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью» № 449 от 18 апреля 2002 года.
- Организация предпринимательской деятельности. Учебное пособие/ Под ред. Пелиха А.С. 2001. – С.222.
- Исправников В.О., Куликов В. B. Теневая экономика: иной путь и третья сила. – М.: "Российский экономический журнал", 1997. – С. 16.
- Ходов Л. Функции налогов. В кн. «Экономика. Учебник». Под ред. А.Булатова — М.: Издательство БЕК, 1994.-С.309.
- Метелев С.Е. Неформальная (скрытая) экономическая деятельность и пробелы ее налогообложения. Закон и право. - 2005. - N 11. - С. 32-39.
Кульжанова Д.А., студентка 3 курса Евразийского национально
университета им. Л.Н.Гумилева
Научный руководитель: Капсалямова С.С., к.ю.н., доцент
АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ СИСТЕМЫ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
Берілегн мақалада нарықтық экономиканың негiзiн ашатын қазiргi қаржы жүйесiнiң ұғымдық аппараты негізделген. Нарықтық экономиқалық негіздері мен оның дамуы сипатталған
Кілтті сөздер: нарықтық экономиқалық, ұғымдық аппараты
The article presents the foundation of conceptual apparatus of the modern financial system. It describes the basics of market economy and its development.
Keynotes: financial system, market economy, development, conceptual apparatus
В последние годы вопросами создания надежной финансовой системы и проведения государственной финансовой политики посвящается значительное количество публикаций. Однако единства по теоретическим аспектам этого вопроса не достигнуто. Целью исследования является раскрытие сущности и развитие современной финансовой системы в рыночной экономике. [1]
После того, как создана надежная финансовая система, могут развиваться рынки денег и капитала, особенно первичный и вторичный рынки национальных государственных ценных бумаг. [2]
Главной задачей этого процесса является усиление ее воздействия на стабилизацию и последующее социально-экономическое развитие страны, обеспечение неуклонного роста валового национального продукта, финансовых ресурсов, укрепления коммерческого и хозяйственного расчета во всех звеньях общественного производства.
Надежная финансовая система является стержнем в развитии и успешного функционирования рыночной экономики и необходимой предпосылкой роста и стабильности экономики в целом. Эта система является основой, мобилизующей и распределяющей сбережения общества и облегчающей его повседневные операции. Следовательно, хотя структурный переход в основном централизованно планируемой и контролируемой экономики к экономике, функционирующей в соответствии с рыночными принципами, включает в себя многие элементы, самое важное - создать надежную финансовую систему. После того, как создана надежная финансовая система, могут развиваться рынки денег и капитала, особенно первичный и вторичный рынки национальных государственных ценных бумаг.
Термин «финансы» произошел от латинского слова finis- конец дела, спор уплаты чего-либо, прекращение тяжбы. В ХIX веке было воспринято и некоторыми представителями юридической науки, термином «финансы» охватывались не только денежные средства, но материальные ценности, принадлежащие государству. [3]
Финансовая система государства - представляет собой совокупность финансово-экономических институтов, каждый из которых опосредует фонд денежных средств, это определение в экономическом смысле.
В юридическом смысле под финансовой системой понимается - совокупность финансового учреждения государства (финансовое ведомство и его подразделения, налоговые органы, государственные банки, государственные страховые компании).
По мнению большинства экономистов и юристов, финансовая система включает в себя следующие институты:
- Бюджетная система
- Внебюджетные централизованные целевые фонды
- Финансы предприятий, организаций, учреждений, отраслей народного хозяйства
- Имущественное и личное страхование
- Кредит (государственный и банковский)[3]
Финансовая система состоит из большого количества сфер и звеньев, и только проанализировав ее можно понять, как такой сложный механизм может функционировать. А источником и регулятором финансовой системы выступают законодательные и правовые акты. Именно на основании их можно проследить механизм функционирования финансовой системы, понять, как аккумулируются и распределяются и перераспределяются финансовые ресурсы. В данной работе мы рассмотрим несколько законодательных и правовых актов, которые составляют основу финансовой системы.
Государственные финансы выступают одной из главных сфер финансовой системы и государственный бюджет - одно из самых больших их звеньев. Именно в нем объединяются самые главные доходы и расходы государства. Бюджет своим инструментарием объединяет такие основные финансовые категории как налоги, расходы, государственный кредит и другие, в их взаимодействие и динамике.
В бюджете в условиях современности централизуется значительная часть денежных ресурсов, которые являются необходимым условием для реализации государством своих функций, таких как экономическая, социальная, политическая. Бюджет является составной бюджетной системы. А бюджетная система регламентируется «Законом РК о бюджетной системе».
Финансовые проблемы, постигшие нас в конце прошлого года, последовавший затем скачок цен на продукты, превышение среднегодовых показателей инфляции - есть не что иное, как признаки все возрастающей зависимости от глобальной финансовой нестабильности, вызванной кредитным кризисом в США. Финансовая "лихорадка" августа прошлого года, прошедшая на фоне проблем ипотечного кредитования в США, явилась своеобразным стресс - тестом, испытавшим прочность нашей финансовой системы. Сегодня стабильность финансового рынка нужна как никогда – ибо на карту поставлены все результаты развития страны за последнее десятилетие.
Несмотря на все трудные периоды нашей страны в развитии финансовой системы, в послании президента отмечается необходимость ее дальнейшего реформирования укрепления банковской системы, развития рынка ценных бумаг, совершенствования законодательства, разработки управленческих программ в сфере финансов, реформирования налоговой системы.[4]
В Казахстане за пятнадцать лет независимости полностью изменилась система экономических и социальных отношений.
По мнению многих экспертов, Казахстан уже преодолел наиболее болезненный после достижения финансовой стабилизации пик структурных экономических преобразований и добился заметных успехов, реализуя собственную стратегию и, тактику экономических реформ.
Одной из актуальнейших и принципиально важных проблем сегодня является укрепление финансовой системы и обеспечение выхода национальной экономики на траекторию роста и социального развития. Это требует консолидации усилий, как государственного аппарата, так и всей общественности, интеллектуального потенциала ученых и целенаправленной энергии предпринимателей. Именно от общих усилий и результативных действий зависит предоставление необратимости тем позитивным сдвигам, которые впервые достигнуты на пути стабилизации экономики и выхода ее из кризиса.
Перспективы развития финансовой системы на этапе рыночного построения экономики и пути ее кадрового и профессионального обеспечения должны рассматриваться в контексте их роли и влияния на функционирование нашего общества. Общеизвестно, что финансы в экономике по своему значению равноценны кровеносной системе организма. Они создают тесное переплетение специфических финансовых сфер– бюджет, казначейство, налогообложение, социальная защита, банковское дело или кредит, если и будут доведены даже до идеального состояния, не могут позитивно влиять на экономику, поскольку это отдельные звенья единой цепи. Их необходимо усовершенствовать одновременно.
Для осуществления переориентации экономики необходимы крупные финансовые вложения, поэтому важными проблемами являются изыскание источников структурных преобразований, определение соотношения между средствами государства в виде бюджетных ассигнований и собственными средствами предприятий.
Государственный бюджет в качестве инструмента управления экономикой оказывает интегрированное воздействие на общественное производство как финансовый документ, как экономический рычаг, и как стимул.
Государственный бюджет является центральным звеном финансовой системы. В нем находят взаимосвязь различные виды доходов, расходов и государственные займы. Доходная часть содержит перечень поступающих средств, а расходная - объединяет все виды производимых займов. Т.е. госбюджет - это экономическая категория, которая выражает производственные отношения в денежной форме, возникающие между государством и другими участниками общественного производства в процессе распределения и перераспределения стоимости общественного продукта.
Под конец хотелось бы сделать личные выводы по данной работе.
Главная проблема в финансовой сфере, по моему мнению, заключается в том, что количественный рост доходной части бюджета Казахстана и всех других важных финансовых показателей достигается за счет падения курса тенге по отношению к доллару, и за счет доходов от нефтедобывающей промышленности, что может привести к глубокому экономическому спаду, так как вся финансово-экономическая система зависит от котировки данного сырья на мировом рынке.
В Казахстане уже началось развитие таких важных финансовых инструментов как кредит, депозит и лизинг. В условиях рыночной экономики их роль заключается в ускорении формирования начального капитала, что очень важно в Казахстане, где ощущается нехватка в инвестициях. Кроме того, несмотря на многократные повышения заработной платы работникам бюджетной сферы, в нашей республике по-прежнему сильна дифференциация денежных доходов населения. Урегулирование этого вопроса в будущем может привести к увеличению налоговых поступлений в бюджет РК. После того, как создана надежная финансовая система, могут развиваться рынки денег и капитала, особенно первичный и вторичный рынки национальных государственных ценных бумаг. Следуя по этой системе, мы разработаем возможность совершенствования правового регулирования финансовой системы в Республике Казахстан