Л. Н. Гумилева Юридический факультет Сборник статей

Вид материала

Сборник статей

Содержание Список литературы Налогообложение недропользователей Системы налогообложения недропользователей нефтедобывающих стран Актуальные проблемы исчисления ставки индивидуального подоходного налога Saving of proportional scale of taxation is a hot topic for today.

Подобный материал:

• М. В. Ломоносова филологический факультет слово грамматика речь выпуск II сборник научно-методических, 97.35kb.
• Сборник статей Сборник статей о жизненном и творческом пути заслуженного деятеля искусств, 3958.9kb.
• Л. Н. Гумилева физико-технический факультет первое информационное сообщение 28 апреля, 137.34kb.
• Сборник литературно-критический статей, 963.73kb.
• Сборник статей Выпуск 3 Москва, 16 февраля 2007, 1294.42kb.
• Сборник статей под редакцией А. В. Татаринова и Т. А. Хитаровой Краснодар 2004 удк, 2633.96kb.
• Сборник статей преподавателей Кемгппк кемерово 2011 удк -373., 2280.86kb.
• Сборник статей и материалов, посвящённых традиционной культуре Новосибирского Приобья, 3550.79kb.
• Сборник статей / Под ред к. ф н. В. В. Пазынина. М., 2007, 2680.76kb.
• Сборник статей и фетв. М.: Издательский дом "Ансар", 3219.47kb.

Список литературы:

1. Закон Республики Казахстан "О крестьянском (фермерском) хозяйстве".
   
2. Налоговый кодекс Республики Казахстан (2009г).
   
3. Нурхалиева Д.М., Омирбаев С.М., Омарова Ш.А. Налоги и налогообложение в Республике Казахстан: учебник для вузов/ – Астана: «Сарыарка», 2007. - 400 с.
   
4. Нурушев Б. «Налогообложение в сельском хозяйстве развитых стран»: Научно-практический журнал «Транзитная экономика»/- Алматы, 2005 г. №3(48) – с.54-58.
   
5. Бабаханов А. «Система налогооблажения в сельском хозяйстве»: Научно-практический журнал «Транзитная экономика»/- Алматы, 2005 г. №3(48) – с. 93-96.
   

Идрисова А., студентка 3 курса Евразийского национального

университета им. Л. Н. Гумилева

Научный руководитель: Сактаганова С.И., к.ю.н., доцент.


НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕДРОПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ


Наличие огромных запасов природных ресурсов все больше повышает инвестиционную привлекательность нефтегазовой отрасли Казахстана. Как правило, деятельность, направленная на добычу, переработку, пользование и реализацию природных ресурсов требует особого отношения, учитывая специфику правового регулирования данной отрасли.

Раздел 11 Налогового кодекса содержит нормы, регулирующие налогообложение недропользователей. Данный раздел устанавливает порядок исчисления и уплаты специальных платежей и налогов недропользователей при проведении операций по недропользованию, а так же особенности исполнения налоговых обязательств по деятельности, осуществляемой в рамках соглашения о разделе продукции. Специальные платежи и налоги недропользователей включают:

• Специальные платежи недропользователей:
  

1. Подписной бонус,
   
2. Бонус коммерческого обнаружения,
   
3. Платеж по возмещению исторических затрат,
   

• Налог на добычу полезных ископаемых,
  
• Налог на сверхприбыль.
  

До 1 января 2009 года в Казахстане применялись две модели налогового режима недропользователей: 1) контракт на недропользование. 2) соглашение о разделе продукции (СРП). Контракт на недропользование предусматривает уплату всех налогов и других обязательных платежей в бюджет, за исключением доли Республики Казахстан по разделу продукции. Налоговая же нагрузка недропользователей по СРП заключается в уплате корпоративного подоходного налога, налога на добавленную стоимость и доли Республики Казахстан по разделу продукции. Остальные налоги такие как, налог на сверхприбыль, рентный налог, роялти, акциз, земельный налог и налог на имущество, недропользователи, работающие по СРП, не уплачивают. Налоговые режимы по контрактам на недропользование также можно разделить на 2 подгруппы: 1) контракты, заключенные до 1 января 2004 года; 2) контракты, заключенные после 1 января 2004 года. Налоговые режимы по контрактам на недропользование, заключенным до 1 января 2004 года, защищены гарантией стабильности и сохраняет свою силу в течение всего срока действия контракта. Вторая группа контрактов на недропользование – это контракты, заключенные после 1 января 2004 года – по ним стабильности налогового режима нет.

Согласно положениям Нового Налогового Кодекса РК налоговый режим стабилен и сохраняет силу только по СРП и контрактам на недропользование, которые утверждены Президентом РК. При этом не совсем понятна логика недропользование. СРП и контракт на недропользование имеют одинаковую юридическую силу. Также следует отметить об отсутствии различий между контрактом на недропользование, утвержденным актом уполномоченного органа о регистрации контракта, и контрактом на недропользование, утвержденным Президентом РК. В законодательстве Республик Казахстан никогда не было положений о необходимости утверждения контракта на недропользование Президентом, Республика Казахстан, как сторона контракта, как правило, была представлена Правительством РК в лице Министерства энергетики и минеральных ресурсов, а также Агентства РК по инвестициям.

Во-первых, следует отметить, что контракт на недропользование является договором между Республикой Казахстан и инвестором (недропользователем) и обязателен для сторон. Стабильность налогового режима прямо закреплена в контракте на недропользование, что говорит о том, что стороны обязаны соблюдать гарантии стабильности налогового режима по контракту на недропользование до окончания срока действия контракта. Это означает, что Республика Казахстан не может налагать новые налоги, увеличивать текущие налоги на недропользователя, а недропользователь обязан уплачивать налоги в строгом соответствии с положениями контракта на недропользование и налогового законодательства, стабилизированного на дату заключения контракта. Во-вторых, стабильность налогового режима неоднократно закреплена в положениях законодательства РК об инвестициях, нормах Закона РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» 1995 года, а также текущего Налогового кодекса РК. Иными словами, имелись все необходимые законодательные основы для закрепления стабильности налогового режима в контрактах на недропользование. В-третьих, практика проведения налоговых проверок недропользователей показывает, что налоговые органы и недропользователь соблюдают принципы стабильности налогового режиме и применяют стабилизированное налоговое законодательство на дату заключения контракта на недропользование. В-четвертых, стабильность налогового режима подтверждена судебной практикой. Так, к примеру, согласно п.17 Нормативного Постановления Верховного Суда Республики Казахстан №5 «О судебной практике применения налогового законодательства» от 23 июня 2006 года, по делам с участием налогоплательщиков, осуществляющих свою деятельность на основании контрактов на недропользование, заключенных в период действия Закона о налогах от 24 апреля 1995 года и установивших стабильность налогового режима, применяются материальные нормы налогового законодательства, действовавшие на дату вступления в силу таких контрактов. В-пятых, содержание, форма, стороны и соответственно юридическая сила контрактов на недропользование и СРП, а также контрактов на недропользование, утвержденных Президентом, являются абсолютно одинаковыми. Учитывая, что контракт на недропользование является обязательным для исполнения сторонами контракта, в том числе Республикой Казахстан, с юридической точки зрения Налоговый Кодекс не может быть применим к деятельности недропользователей по контрактам на недропользование, в которых закреплена стабильность налогового режима. Единственной возможностью распространения Нового Налогового кодекса в отношение таких недропользователей является внесение изменений и дополнений в контракт в части пересмотра налогового режима, то есть только по обоюдному согласию сторон контракта на недропользование разработчиков проекта Нового Налогового Кодекса, так как юридически контракт на недропользование ничем не отличается от СРП. И то и другое являются формами контракта на недропользование. СРП и контракт на недропользование имеют одинаковую юридическую силу.

Хотелось бы затронуть другую проблему налогообложения недропользователей. Курушина, к.э.н., доцент Тюменского государственного нефтегазового университета считает, что использование системы льгот позволяет повысить привлекательность инвестиций в высокозатратные проекты, стимулировать внедрение новых технологий и создавать условия для продления срока эксплуатации месторождений. С такой точкой зрения нельзя не согласиться. Рассмотрим международный опыт по данному вопросу. В США гибкая система налогообложения наряду с антимонопольным законодательством позволяет поддерживать малые компании, тем самым обеспечивается высокий уровень нефтеизвлечения. Налоговые скидки применяются для недропользователей, эксплуатирующих малодебитные скважины и месторождения высокоплотной нефти. Число применяемых программ стимулирования в штате Аляска доходит до 10. Налогообложение недропользователей в США осуществляется по режиму наибольшего благоприятствования, гибкости и либерализации. В Великобритании создана система льгот по специальному налогу, обеспечивающая освобождение минимального объема нефтеизвлечения (500 тыс. тонн в год) и часть прибыли, соответствующую 15-процентному уровню рентабельности. Такой налоговый режим создает льготные условия для эксплуатации скважин при небольших скоплениях углеводородов, а также добыче на начальном и конечном этапах жизненного цикла месторождения. Гибкость налоговой системы Норвегии проявляется в праве недропользователей покрывать убытки от нефтедобычи из доходов от других источников. Эти убытки могут уменьшать налогооблагаемую базу в будущих периодах. Для стимулирования инвестиционной политики введена скидка в течение 15 лет по специальному налогу, соответствующая фиксированному проценту стоимости основных средств. Такой налоговый режим позволяет стимулировать развитие фондоемких производств. По уровню гибкости налоговый режим недропользователей в Норвегии в 2 раза ниже, чем в США, а в сравнении с Россией - в 6 раз. Вместе с тем следует отметить, что в последнее время в России наблюдается тенденция либерализации налоговой системы недропользователей на региональном уровне. В Ханты-Мансийском автономном округе был принят ряд законов по предоставлению льгот нефтегазовым предприятиям. Так, например, плата за пользование природными ресурсами зависит от истощения недр, существенного изменения горно-геологических условий добычи, увеличения затрат на разработку и обустройство месторождений при использовании новых технологий для полного извлечения запасов. В целом уровень привлекательности налогового режима, по нашим оценкам, наиболее высок в Канаде и составляет в долях единицы 0,85, в США - 0,81, в Норвегии - 0,79.

Но возникает другая проблема: предоставление различных льгот для недропользователей может рассматриваться населением как недостаточное обеспечение безопасности и раздача наших природных богатств различным компаниям. Это пагубно отражается как на экономике страны, так и на общих настроениях населения.

Системы налогообложения недропользователей нефтедобывающих стран

Вид налога	Россия	США	Норвегия	Бразилия	Канада
Налог за пользование природными ресурсами (роялти), %	16,5	0-25	8-16	5-10	1-30
Регулярные платежи при пользовании недрами, в единицах национальной валюты, за км I	-	247-1235	4000-5000	100-5000	73-259
Поиск и оценка	120-360	-	-	-	-
Разведка	5-20	-	-	10-500	-
Разовые платежи за право на добычу (бонус), в единицах национальной валюты за км І	Более 10%	1000-3000	Скользящая шкала	По условиям конкурса	400-700
Налог на прибыль, %,	24,0	35,0-47,0	78,0	0-40,0	40,84-45,84
Подоходный налог с корпораций (местный бюджет),	14,5+2,0	0-12,0	28,0	15,0+5	12,64-17,84

В Республике Казахстан вычисление налоговых ставок осуществляется по скользящей шкале, в зависимости от объемов годовой добычи. При оценке всех показателей, становится понятным, что ставки налогов в нашей Республике ниже, чем в государствах, приведенных в таблице. Хотя по данным министерства экономики, налоговая нагрузка на недропользователей увеличится с 49% до 62% при цене на нефть 60 долларов США за баррель. Как мне кажется, иностранные компании заинтересованы в разработке казахстанских месторождений, однако, нам требуется обдумать степень защиты наших ресурсов. Еще одной проблемой является и то, что объем природного газа, сожженного в факелах (попутного нефтяного газа), освобождается от обложения налогом на добычу полезных ископаемых. Считаем, что это наносит огромный урон экономике нашей страны (и, к сожалению, не только нашей). Но решение данного вопроса затрагивает не только налоговое законодательство и законодательство в целом, но и требует внедрения новых технологий, направленных на утилизацию ПНГ или переработку его для дальнейшего использования в промышленности.

Тогда Республика была бы заинтересована в получении как такого газа, так и налогов за его использование. В настоящее время по официальным данным из 9 млрд. куб.м. ежегодно добываемого в стране ПНГ утилизируется только две трети. Объем сжигаемого газа достигает 3 млрд. куб.м. в год. Более четверти работающих в стране нефтедобывающих предприятий сжигают более 90% добываемого ПНГ. На попутный нефтяной газ приходится почти половина всего добываемого в стране газа и темпы роста добычи ПНГ на данный момент опережают темпы роста добычи природного газа.

Таким образом, полагаем, что национальное законодательство, регулирующее налогообложение недропользователей должно быть направлено на:

• создание условий для рационального использования и охраны недр как публичного достояния народа Казахстана;
  
• снижение рисков и увеличение инвестиционной привлекательности работ, связанных с воспроизводством минерально-сырьевой базы и добычей полезных ископаемых;
  
• повышение прозрачности взаимоотношений между пользователями недр и государством.
  

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Республики Казахстан, 2010 г.
   
2. Журнал "Налоги. Инвестиции. Капитал." №2, 2004 г.
   

«Налогообложение недропользователей как инструмент реализации экономической политики: отечественная практика и зарубежный опыт» Е.В. Курушина, к.э.н., доцент Тюменского государственного нефтегазового университета

3. «Проблемные вопросы налогообложения в сфере недропользования» Сактаганова И.С. Евразийский Национальный Университет им. Л. Гумилева.
   

Илимжан А.Е., студентка 3 курса Евразийского национального университета им.Л.Н.Гумилева

Научный руководитель: Капсалямова С.С., к.ю.н., доцент


АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ СТАВКИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА


Салық салудың пропорционалды шкаласының сақталуы бүгінгі күннің өзекті мәселесі болып табылады.


Saving of proportional scale of taxation is a hot topic for today.


Одной из приоритетных задач государства является четкое и грамотное управление налогообложением, так как именно от уровня организации данного процесса зависит эффективность налоговой политики страны. Взимание налогов – древнейшая функция государства и одно из основных условий развития общества на пути к экономическому и социальному развитию. [1] В истории человечества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению потребностей общества ему требуются определенные денежные средства, которые могут быть собраны только посредством взимания налогов. [2]

На сегодняшний день одной из наиболее актуальных проблем в сфере налогового права является вопросы, касающиеся исчисления ставки индивидуального подоходного налога.

Власти Республики Казахстан в лице Министерства Финансов РК намерены в 2013г. ввести прогрессивную шкалу по индивидуальному подоходному налогу, оперируя это восстановлением социальной справедливости. В своем выступлении министр финансов РК Жамишев Болат Бидахметович отметил: «Будет шкала 10, 15 и 20% в зависимости от размера зарплаты, которая будет облагаться по новым ставкам. До 300 тысяч тенге – 10%, а начиная с 300 тысяч тенге (ИПН) будет 15%, свыше 500 тысяч тенге — 20%» [3]

На данный момент в Республики Казахстан действует пропорциональное налогообложение. Пропорциональное налогообложение — система налогообложения, при которой налоговые ставки устанавливаются в едином проценте к доходу налогоплательщика независимо от величины дохода. В нашем государстве согласно ст. 158 Налогового кодекса РК доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10 процентов. [4]

Представители отраслевых ассоциаций не согласны с данным нововведением. В обращении к депутатам, подписанном руководителями Национальной экономической палаты «Атамекен», Федерации профсоюзов РК, Казахстанской ассоциации предприятий нефтегазового и энергетического комплекса «KAZENERGY», Ассоциации предприятий горно-металлургического комплекса, Ассоциации легкой промышленности, Ассоциации финансистов и другими, говорится, что основная нагрузка ляжет на инженерно-технические кадры и других высококвалифицированных специалистов, а также работников, занятых на производстве с тяжелыми и особо тяжелыми условиями труда в горной, металлургической, химической и других отраслях промышленности. При этом непосредственной реакцией на введение прогрессивной шкалы ИПН станет сокращение официальных зарплат малого и среднего бизнеса и возврат к теневым схемам через «однодневные» фирмы. [4]

Государство должно учитывать, что прогрессивная ставка несет в себе и другие серьезные макроэкономические угрозы. Может пострадать инвестиционная привлекательность

«Для крупных налогоплательщиков введение прогрессивной ставки налогообложения означает, по сути, работу в тех же условиях, но за меньшие деньги», — сказал главный экономист УК «Финам Менеджмент» Александр Осин и указал, что в России прогрессивную ставку налогообложения не вводят во многом по причине ожидаемого в этом случае сокращения инвестиционной активности, вывода активов предприятий в оффшоры и снижения собираемости налогов. [5]

Данная тема, затронула интересы многих казахстанцев, о чем свидетельствует Пятый Казахстанский налоговый форум прошедший 29 октября 2010 г. в Алматы. Одной из основных тем Форума в этом году стало обсуждение инициативы Министерства финансов Республики Казахстан о введении прогрессивной шкалы индивидуального подоходного налога.

В своем выступлении депутат Мажилиса Парламента РК, председатель Комитета по финансам и бюджету, профессор Гульжана Карагусова отметила, что прогрессивную шкалу, согласно мировому опыту, вводят только после всеобщего декларирования доходов физических лиц, а не до этого». При этом хотелось бы отметить, что по словам министра финансов Жамишева Б.Б. введение всеобщего декларирования будет проходить поэтапно, то есть в 2016 г. население Казахстана должно будет сдать первичную декларацию, а с 2017г. уже очередную декларацию. Таким образом, мы видим, что прогрессивную шкалу налогообложения хотят ввести в 2013г., а всеобщее декларирование, только через 3-4 года.

Сторонники прогрессивной шкалы налогообложения считают, что данная норма Налогового кодекса противоречит одному из принципов налогового права – принципа справедливости. По их мнению, те граждане, которые получают большие доходы, должны соответственно и платить большую сумму налога.

В противовес введения прогрессивной шкалы налогообложения мы выдвигаем 3 причины сохранения пропорциональной шкалы налогообложения, а именно:

1. Введение прогрессивной шкалы индивидуального подоходного налога приведет к уклонению от налогов.
   
2. Введение прогрессивной шкалы приведет к сокращению инвестиционной активности
   
3. Введение прогрессивной шкалы потребует практически стопроцентного охвата экономически активного населения обязанностью самостоятельно декларировать доходы
   

Генеральный секретарь Всемирной ассоциации налогоплательщиков (WTA) Бьорн Таррас-Валберг подчеркнул, что именно низкие ставки налогов способствуют экономическому росту. Сегодня в Казахстане одна из самых низких налоговых ставок ИПН в мире (10%). Он также порекомендовал вообще отменить подоходный налог, но если отменить подоходный налог или урезать его ставку невозможно, «другим наилучшим решением является его фиксированная ставка», – считает он.

Государству для введения прогрессивной шкалы налогообложения необходимо просчитать финансовую необходимость и обоснованность данной системы. Любые изменения в законодательстве должны преследовать единственную цель – создание благоприятных условий для осуществления налоговой политики в стране.

Поэтому, на основании вышеизложенного, считаем нужным:

1. Сохранить действующую на сегодняшний день в стране пропорциональную шкалу налогообложения.
   
2. Снизить ставку индивидуального подоходного налога до 5 %.
   

Таким образом, целью налоговых реформ должно стать не разрушение экономики, а процесс созидания, наращивание национального богатства Казахстана, повышение благосостояния её граждан. Налоговая политика в большей мере должна отвечать уровню экономического развития общества и характеру формируемых в нем новых экономических отношений, стратегии развития страны. Международный опыт свидетельствует: главное в экономическом росте состоит в том, чтобы создать благоприятный климат для инвестирования в производство для национальных и международных товаропроизводителей, уловить и эффективно использовать международные экономические тенденции.