Методические основы налогообложения в России

Вид материала

Регламент

Содержание Налоговый кодекс РФ. Налоговый годекс Раздел III Центральная служба управления Источником уплаты Уплата НСП не позднее 20 числа месяца следующего за отчётным. Срок уплаты

Подобный материал:

• Рабочая программа для цикла занятий с молодежью по курсу «Основы налогообложения», 262.33kb.
• Конспект тема : Основы построения системы налогообложения, 50.26kb.
• «Теоретические основы налогообложения», 1177.31kb.
• Методические рекомендации по применению специального налогового режима «Упрощенная, 272.45kb.
• Программа мва/Дисциплина «Основы налогообложения», 1344.09kb.
• Приднестровской Молдавской Республики. Право выбора системы налогообложения, учета, 152.2kb.
• Знаний Кафедра «Финансы и страхование», 50.08kb.
• Экономическая сущность налогов и основы налогообложения Понятие налога и сбора. Функции, 46kb.
• Методические указания для выполнения курсовой работы по дисциплине "Основы налогообложения", 702.1kb.
• Налогообложения, 637.66kb.

Методические основы налогообложения в России.


Налоговая система в России построена на базе стоимостных показателей. Это отрицательный момент т.к. она не позволяет получить устойчивую и реальную налогооблагаемую базу. Фискальная направленность налогового производства выражается на практике в установлении жёсткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. Подвижность стоимостных показателей, их зависимость от специфики учёта, а также от инфляционных факторов, делают налогообложение крайне зависимым от коньюктуры не только финансовой, но и политической. В налоговом кодексе РФ практически неизменной является платформа на которой основывается налоговое производство. Это те же показатели: прибыль и доход.

В налоговом кодексе сохранились острые вопросы (что и прежде) отражения в учёте информации необходимой для исчисления налогов:

1. Регламент отношения затрат на издержки производства и реализации для цели налогообложения.
   
2. Отраслевые особенности учётной политики.
   
3. Оценка и порядок списания затрат (применяемые методы костинга).
   
4. Ведение раздельного учёта налогооблагаемых и необлагаемых налогом операций.
   
5. Методики ускоренной амортизации и разрешительная политика налоговых администраций.
   
6. Формирование показателей, доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.
   

• операционные доходы и расходы
  
• внереализационные доходы и расходы (штрафы)
  
• чрезвычайные
  

1. Корректировка балансовой прибыли на сумму не востребованных резервов, перерасходованных лимитов по рекламе, камандировачных и др.
   

7. Нестыковка показателей деятельности финансового рынка и требований предъявляемых к ним со стороны налогового законодательства.
   
8. Формирование рыночной цены, её уровень в оценке налоговых администраций.
   
9. Расчёт прибыли от реализации основных фондов (корректировка) их первоначальной стоимости на индекс инфляции ИРИП.
   

Данные проблемы лишь основные из числа тех, с которыми постоянно сталкиваются налогоплательщики. Работая с налоговым законодательством и стремясь уйти от налогов. Анализируя официальную политику Мин. Фин. РФ и государственной налоговой службы РФ в отношении требований к организации бухгалтерского учёта для целей налогообложения, можно выявить стремление налоговых администраций, подчинить первичный б/у в официальной цели. В соответствии с налоговым кодексом РФ статья 167 п.12, предприятия обязаны разрабатывать и утверждать дополнительно к учётной политике предприятия, учётную политику для целей налогообложения.

С 1995 г. понятие «Налоговый учёт» стало употребляться повсеместно при определении выручки от реализации товаров, работ, услуг и окончательно произошло отделение бухгалтерской прибыли от её учёта для целей налогообложения. Показатель прибыли, отражаемой в бух. отчётности для статистических органов, инвесторов, стал существенно отличаться от показателя прибыли принимаемого для исчисления фактических сумм налога на прибыль. Также организации вынуждены вести раздельный учёт затрат в обычном бух. режиме и налоговый учёт расходов.

Расходы на компенсацию используемого в служебных целях личного автомобильного средства.

Расходы по содержанию административных зданий, социально-жилищной сфере на балансе предприятия. Расходы связанные с проведением опытных, экспериментальных стендовых испытаний и др.

В случае отступления от отверженных норм организация при расчёте фактической суммы налога на прибыль обязана увеличить налогооблагаемую базу на сумму перерасходов. Кроме данных карактеровок фин. Результатов для целей налогообложения , организации должны применять корректировки при реализации основных фондов и иного имущества, если получен отрицательный фин. Результат (убыток), который не уменьшает величину налогооблагаемой прибыли.


Налоговый кодекс РФ.

Основные разделы и главы.


Структура налогового кодекса.

Органы налоговой полиции, ответственности налоговых органов, таможенных органов, органов налоговой полиции и их должностных лиц.

4. Общее правило исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.
   
5. Налоговые отчёты и контроль.
   
6. Налоговое правонарушение и ответственность за их совершение.
   
7. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействий их должностных лиц.
   

На сегодня однозначной оценки налогового кодекса нет. Налоговый кодекс свободен от расчётов и недостатков, однако, он существенно улучшает правовые основы налоговой системы. В нём пролеживаются желания разработчиков создать условия для эффективного сбора налогов, что является ключевым положением любой налоговой системы. Кодекс обеспечивает реализацию фискальной функции налогообложения, сохранив фискальную. А по ряду позиции, расширив экономико-правовой инструментарий, для эффективного сбора налогов и противодействия уклонению от их уплаты. Этим целям соответствует весь комплекс мер принудительного характера. Начиная с конкретизированного в кодексе конституционного право правового государства устанавливать налоги и кончая мерами налоговой ответственности граждан и организации за неправономерное деяние.

Однако, можно уверено сказать, что сложившееся положение со сбором налогов зависит не только от собственного налогового регулирования, а является следствием пороков в организации экономических отношений, недостаточности ресурсов налогового и др. Форм гос. контроля.

В налоговом кодексе:

1. Созданы законодательные предпосылки для последовательного проведения принципа законности в налоговых отношениях.
   
2. Законодательно закреплён принцип определённости налоговых обязанностей граждан и организаций налогоплательщиками.
   
3. Произведена законодательная регламентация системы налоговой отчётности, и основных форм налогового контроля.
   
4. Детально разработан институт налоговой ответственности, презумпции, невинности налогоплательщика, налоговые санкции.
   

Однако в налоговом кодексе содержатся и статьи, которые противоречат отдельным законодательным актам. Кроме того, в некоторых разделах допущены оплошности юкедико-технического порядка. Делающее невозможным применение отдельных форм.


НАЛОГОВЫЙ ГОДЕКС


Раздел I

Общее положение:

1. Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах (ст. 1-11).
   
2. Система налогов и сборов РФ (ст. 12-18).
   

В главе 1:

1.Сформулмрованы основополагающие нормы - принципы законодательства о налогах и сборах. Важнейшими из этих принципов являются принципы всеобязяности, равенства, справедливости, соразмерности, законности н/о и сборов, которые взаимосвязаны и дополняют друг друга.

2. Предусмотрен специальный порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, законов субъектов РФ о налогах и сборах, нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах.
   
3. Воспроизведена и конкретизирована форма от 15 конституции РФ, согласно которой общепризнанные принципы и нормы международного права, международные договоры РФ является составной частью её правовой системы и если международным договором в РФ установлены иные правила, чем предусмотренные законодательством, то применяющие правила международного договора.
   
4. Изложены определения понятия «налоги» и «сбор». И налог и сбор представляют собой обязательные клиентами (взносы). Различия заключаются в правовой природе этих платежей. В контексте кодекса он являются синонимами.
   
5. Определены участниками налоговых отношений
   
6. Обозначены стадии производства по делам и налоговым правонарушениям.
   
7. Говориться о пр-ве дел, о нарушениях законодательства, о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения.
   
8. Сформирован общий принцип использования в НК институтов, понятий и терминов других отраслей российского законодательства (гражданского, административного, семейного и др.
   
9. Определены понятия и термины, используемые в НК.
   

• организации - юридические лица
  
• физические лица
  
• индивидуальные производители
  
• бюджеты (федеральные, субъектов РФ, местные)
  
• банк
  
• счёт
  
• недоимка
  
• свидетельство о постановке на учёт
  
• сезонное производство
  
• понятие налогоплательщик
  
• объект налогообложения
  
• налогооблагаемая база
  
• налоговый период и др.
  

Глава 2 : Система налогов и сборов РФ.

1. Налоги и сборы, устанавливаемые в РФ, сгруппированы по 3 видам (федеральные, региональные, местные), определено понятие о налоговой системы.
   

Раздел 2

Налогоплательщики и плательщики сборов, налоговые агенты (ст. 19-29).

1. Изложены обязаности органов гос. власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, Госналогслужбы РФ и её территориальных органов.
   
2. Дано общее определение налогоплательщиков и плательщиков сборов, их права и обязанонсти, изложены все необходимые правовые, экономические, организационные условия для защиты и восстановления нарушенных прав и законных интересов плательщиков налоговых сборов.
   
3. Впервые в законодательстве дано определение «налоговые агенты», обязанности которых - исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджеты (внебюджетные) фонды налога.
   

Статус налоговых агентов характеризуется тем, что с одной стороны они выступают по отношению к налогоплательщику как представители фискальных органов исчисляющие и удерживающие налоги, при этом не обладая какими-либо правами налоговых органов, а с другой стороны - по отношению к налоговым органам они выступают как обязанные лица, аналогичным статусу налогоплательщика.

4. Определены полномочия сборщиков налогов и сборов, их контролирующие функции по отношению к налогоплательщикам.
   
5. Указано, что налогоплательщик может осуществлять свои права как лично, так и через законного или уполномоченного представителя.
   

Раздел III

Налоговые органы.

Органы налоговой полиции ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов налоговой полиции и их должностных лиц.

1. Гос. налоговая служба РФ, Центральная служба управления , Гос. налоговой

инспекции по субъектам федерации, федеральный уровень ГНИ по районам, городам и районам в городах местный уровень находится в иерархической соподчинённости и образуют организационно и функционально единую систему в структуре федеральных органов исполнительной власти.

2. Правовой статус этой службы определён законом РФ и указом президента РФ с дополнениями и исправлениями.
   
3. Главной задачей налоговой службы является контроль за соблюдением налогового законодательства. За правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов.
   
4. Таможенные органы обладают полномочиями налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ.
   
5. Права налоговых органов по объёму не претерпели значительных изменений в НК, хотя некоторые изменения являются существенными. А именно, изменения в правах в связи с изменением порядком взыскания недоимки по налогам и пеням, а также налоговых санкций за налоговое правонарушение.
   
6. Штрафные санкции могут осуществляться только по решению суда.
   
7. Для обеспечения единообразного применения налоговыми органами законом о налогах и сборах, гос. налоговой в службе предоставлено право издавать обязательные для налоговых органов приказы. Инструкции. Методические указания.
   
8. Отражены изменения, которые произошли в обязанностях налоговых органов.
   
9. Впервые закреплена обязанность ИНН соблюдения налоговой тайны.
   
10. В налоговом кодексе органам вменено направлять налогоплательщику и иному лицу, чья деятельность провеялась не только копии акта налоговой проверки. Но и итогами проверки. А также требование об плате суммы налога и налоговой санкции
    
11. Налоговый орган в праве принимать решение о бесспорном взыскании налога не позднее 10 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
    
12. Там изложены обязанности должностных лиц, налоговых органов, полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц в области налогообложения и сборов.
    
13. Изложены правовой статус органов налоговой полиции, их задачи (функции), и права и ответственность органов налоговой полиции.
    

Раздел IV

Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

1. Впервые даётся нормативное определение объекта налогообложения, даётся определение понятия «Имущества».
   
2. Разработаны признаки определения реализации товаров и услуг:
   

• реализация работ, услуг, имеет место только в коммерческом обороте, участниками которого являются организации и индивидуальные предприниматели.
  
• реализация товаров, работ, услуг имеет место при передаче на безвозмездной основе права собственности на товары, результаты выполнения работ или оказания услуг одним лицом другому лицу и только в случаях предусмотренных НК на безвозмездной основе.
  

1. Приведён перечень хозяйственных операций, которые не признаются в целях налогообложения реализацией товаров, работ. Услуг, как несвязанный с расчётами по оплате работ, услуг.
   

3. Изложены принципы определения цены товара, работ. Услуг для целей налогообложения:
   

• цена сделки определяется соглашением сторон.. Идёт речь о свободной договорной цене, которая должна отвечать принципам рыночной экономики и определяется спросом, потребностью, покупательской способностью, конкуренцией и другими экономическими факторами.
  
• Законодатель исполняет ориентацию на себестоимость товаров при формировании цены сделки в налоговых целях или ценой приобретения.
  
• Обязанность показывания того, что цена установленная сторонами сделки не является рыночной, вменена налоговому органу оспаривающему применение цены сделки.
  

Выделяются следующие принципы формирования рыночной цены сделки в целях налогообложения:

• территориальный принцип. Для целей налогообложения налоговым органом будет рассмотрена возможность покупателя реально и без значительных дополнительных затрат приобрести товар, работы, услуги на ближайший по отношению территории РФ или за её пределами.
  

Принципы идентичности (однородности товаров) является их физический характер, качества и репутация на рынке, сторона происхождения и производителя. Принцип сопоставимости этих коммерческих условий. Введены такие понятия, как разумная цена, разумные затраты, а также наценка определяемая в размере обеспечивающим продавцу разумную для данной сферы деятельности прибыль.

Действие законодательства по налогу на прибыль рекомендует при определении и признании рыночной цены продукции, работ, услуг использовать официальные источники информации о рыночных ценах, биржевые катеровки, информационных базовых органов государственной власти и органов местного самоуправления и информацию предоставляемую налоговыми органами налогоплательщиком.

5. Дано нормативное определение дохода, которое включает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме. К выгоде относятся и реализация товаров по цене ниже рыночной, данная разница также является доходом.
   
6. Даны определения доходов от источников в РФ и за пределами РФ.
   
7. Даётся определения таким понятиям как: дивиденды, проценты и дисконтный доход (разница между ценой реализации и приобретения ценных бумаг).
   
8. Используется порядок взыскания налога, сбора, а также пени за счёт денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов). Организации или налогового агента - организации в банках, а также порядок взыскания налога, сбора или пени за счёт имущества, налогоплательщик, физического лица или налогоплательщика.
   
9. Изложен порядок исполнения обязаностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации, реорганизации юридического лица, исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующих или недееспособного физического лица.
   
10. Порядок начисления налога, налоговой базы, налоговой ставки. Изложены общие вопросы исчисления налоговых льгот, сроки уплаты налогов и сборов, порядок уплаты налогов и сборов, списание безнадёжных долгов, обязанность банков по исполнению поручений на перечисление о взыскании налогов и сборов.
    
11. Указан порядок изменения срока уплаты налогов и сборов, порядок и условия предоставления налогового кредита. Налоговый кредит является формой изменения срока уплаты, сбора, который в отличии от отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита раннее действовавших налоговым документом не предусматривалось.
    
12. Для получения инвестиционного налогового кредита в праве претендовать только налогоплательщики-организации. Он предоставляется сроком от 1-го года до 5 лет.
    
13. Способ обеспечения, использование обязанности по уплате налогов - залог имущества, поручительство.
    
14. Пени - денежная сумма, которую налогоплательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случаи уплаты причитающихся сумм налогов или сбора в более позднее по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки.
    
15. Порядок приостановки операций по счетам налогоплательщиков или налогового агента в банке. Арест имущества.
    
16. Зачёт и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм.
    

Раздел V

Налоговая отчётность и контроль.

1. Налоговая декларация.
   
2. Формы проведения налогового контроля.
   
3. Виды налоговых проверок или выездные налоговые проверки. Они проводятся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, предоставлены налогоплательщикам, служащих для основания, для исчисления уплаты налога имеющихся у налогового органа.
   
4. Порядок доступа должностных лиц НК на территории или в помещении, осмотр выемки документов и их истребление.
   
5. Общие требования предъявляемые к протоколу составленному при производстве. Действие на осуществление налогового контроля.
   
6. Оформление результатов выездной налоговой проверки.
   

Раздел VI

Налоговые правонарушения и ответственность за их нарушение.

1. Общее положение об ответственности за совершение налоговых правонарушений.
   
2. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.
   
3. Издержки связанные с осуществлением налогового контроля.
   
4. Виды нарушений банком обязанностей, предусмотрено законодательство о налогах и сборах и ответственность за их совершение.
   

Раздел VII


Обжалование актов налоговых органов и действие или бездействие их должностных лиц.

1. Порядок обжалования актов налоговых органов и действия или бездействие должностных лиц.
   
2. Рассмотрение жалобы и принятие решений по ней.
   

Налоговое отношение - это отношение перераспределительного характера. От них зависит общественный прогресс. Совершенствование налоговых отношений это наиболее трудная область деятельности правительственных и влаственых органов РФ.

Налоги - это отношения собственности, поэтому к решению чисто экономических проблем, примешиваются политические интересы.

Поэтому исходной основой предопределяющим условия для отработки оптимального уровня налогообложения являются:

1. Сокращение государственных расходов до оптимального необходимого уровня, за счёт отмены различного рода финансовых вливаний в неэффективные предприятия и отрасли и выделения федеральных бюджетных кредитов тем регионам, которые обеспечивают поступательное поступление к рынку и рост благосостояния граждан.
   
2. Создание налоговой системы, стимулирующий развитие экономического бизнеса, а это снижение налогового бремени для предприятий, производителей конкурентоспособных товаров, услуг.
   
3. Гос. стимулируемые инвестиций различными методами: ценообразование, кредитование, валютное финансирование и др. Совершение налогообложения неразрывно связано с созданием прочного экономического бизнеса стабильных политических условий, общественного развититя. От того, как скоро это будет создано зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста.
   

Часть II НК.

Введена в действие 01.01.01.

Часть II состоит из раздела 8: федеральные налоги.

Права:

21 НДС

22 Акцизы

23 НДФЛ

24 Единый социальный налог (ЕСН)

25 Налог на прибыль организаций

Глава 21:


I Налогоплательщиками признаются:

1. Организации
   
2. НЧП
   
3. лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ
   

II Освобождаются от обязанностей налогоплательщики организации и ИЧП, если в течении 3-х предшествующих последних месяцев налоговая база этих организаций без НДС и НСП не превышала 1 млн. руб.

Освобождение не применяется к налогоплательщикам акцизов и в связи ввоза товаров на таможенную территорию.

Объектом налогообложения НДС является реализация товаров, передача товаров на территорию РФ для собственных нужд, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд, ввоз товаров на таможенную территорию.

Не подлежат налогообложению:

• передача безвозмездно объектов социально-культурного и жилищно -коммунального назначения, дорог, электрогазовых сетей и др. Объектов органов гос. власти и местного самоуправления, услуг органам системы гос. власти в рамках функций возложенных на них, законом, передача безвозмездно объектов ОС органам власти и управления, а также бюджетным учреждениям и гос. унитарным предприятиям.
  

Местом реализации товаров является территория РФ .

Налоговая база начисляется: определяется выручка от реализации товаров. Работ, услуг в денежной и натуральной форме, в т.ч. оплата ценными бумагами.

Выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБРФ на дату реализации.

Б Налоговая база начисляется при применении одинаковой ставки суммарно по всем операциям, а при применении различных ставок (10%, 10%, 0%) отрицательно по виду товара.

Ставка 0% ( реализация товаров через границу, услуги в космическом пространстве, драгоценные металлы добывающиеся организациями и драгоценные камни - ЦБРФ, банками, а также из лома госфонда по драгоценным металлам, товаров для пользования ин. Дипломатическими представителями.

При реализации товаров, работ. услуг по ставке 0% в ГНИ предоставляется отдельная налоговая декларация.

По ставке 105 согласно списку перечня:

• продуктовые товары (яйца. Молоко. Мясо)
  
• товары для детей
  
• медикаменты
  

По ставке 20%:

• на товары, работы, услуги в т.ч. при ввозе на тамож. Территорию РФ.
  

По ставке 9,09 и 16,67 - насчитаны ставки при получении денежных средств, учитываемых с НДС.

Имеются льготы по НДС согласно перечня, перечислены операции, которые не подлежат налогообложению.

Налоговый период - календарный месяц, квартал при сумме ежемесячной не выше 1 млн.

Указаны особенности налогообложения товаров через таможенную границу РФ. Указан порядок возмещения НДС при реализации товаров при ставке 0%. Указан перечень налоговых вычетов.

Сроки и порядок уплаты - не позднее 20 числа месяца, следующего месяца за истечением налогового периода по месту учёта налогоплательщика в налоговых органах.


Глава 22.

Акцизы.

1. Плательщиками являются организации, ИЧП, лица, реализующие товары через таможенную границу РФ; лица, ведущие дела по договору простого товарищества.
   
2. Объект налогообложения
   

• реализация подакцизных товаров, их передача на возмездной или безвозмездной основе.
  
• реализация алкогольной продукции с акцизных складов кроме реализации оптового склада другому оптовому складу, безхозных товаров. Передача своим структурным подразделениям товаров для производства не подакцизных товаров и др.
  

3. Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырьё:
   

Подакцизными товарами признаются:

• спирт этиловый из всех видов сырья за исключением спирта коньячного
  
• спиртосодержащая продукция с долей более 9%
  
• алкогольная продукция, водка, ликёроводочные изделия, вино, пиво свыше 9%.
  
• табачная продукция с 01.01.02.отменена
  
• ювелирные изделия
  
• автомобили, мотоциклы
  
• автомобильный бензин
  
• дизельное топливо
  
• моторные масла для дизелей и карбюратеров автомобилей.
  

Подакцизным минеральным сырьём признаётся нефть и стабильный газовый конденсат.

• природный газ
  

4. Ставки акцизов по специальному перечню, например:
   

• штрафы (10 р. За штуку)
  
• сигареты с фильтром I, II, III, IV класса 35р. За 1000 шт.
  
• ювелирные изделия 5%
  
• нефть 66р. За тонну
  

5. Ставки, в зависимости от установленного порядка:
   

• твёрдые (в руб. за шт.)
  
• адвалорные (в%)
  

Глава 23,24 см. Конспект.


Глава 25.

Согласно федеральному закону от 6.02.01. № 110 ФЗ внесены и дополнены в часть II НК, а также внесена дополнительно глава 25.

Налог на прибыль.

1. Как положительное в главе 25 НК можно отметить то, что некоторые спорные вопросы по отнесению расходов в уменьшение налоговой базы разрешены в пользу налогоплательщика.
   
2. Появились новые виды расходов, разрешенных к вычету на научноисследовательские работы, на освоение месторождений.
   

Отрицательным является то, что на конечном этапе рассмотрения главы 25 законодатели приняли решение создать систему налогового учёта, оторванную от системы б/у.

Это приведёт по мнению Департамента бухгалтерского учёта и отчётности министерства финансов РФ к неразберихе, тем более что норма статьи 313 предоставляет организациям самостоятельно разработать систему налогового учёта

Примерно из 2000000 юр. Лиц - налогоплательщиков только около 50000 могут это сделать.

Глава 25 вводится с 1.01.02. а комментарий подробный, адекватный может появиться через 2 года, тем более в широкой практике таких случаев не существует.

Следует отметить, что главой 25 НК РФ и изменяется порядок начисления амортизации ОС и НМА в целях налогообложения прибыли.. Статья 256 НК РФ определяет понятие амортизируемого имущества, а также перечень имущества исключаемого в целях н/о прибыли.

абсалютно различен подход в ПБУ 6/01 - учёт ОС по б/у и глава 25 - для целей налогообложения.

Так не включается в состав амортизации ОС объекты ЩС статью не более 2000 р. За еденицу по б/у, а для целей налогообложения до 10000р. Включительно.

Имущество, включаемое в состав ОС по ПБУ 6/1 согласно его классификации подразделяются на 13 классов, а в соответствии с главой 25 НК для н/о конкретный перечень имущества не определён, он определяется руководителем предприятия самостоятельно.

Определение нематериального актива используемое в целях б/у/ содержится в ПБУ 14/2000 для целей налогообложения по главе 25 также имеются различия с 14/2001: Они следующие:

1. Согласно правилам б/у НМА признаётся деловая репутация организации и организационные расходы; в целях налогообложения они НМА не признаются.
   
2. В налоговом учёте а отличии от бухгалтерского нематериальным активом признаётся ноу-хау. Законодательство действующие в настоящее время не определяет понятие «ноу-хау», что делает применение нормы по включению такого имущества в состав НМА довольно проблематично.
   
3. Согласно п.26 статья 264 НК расходы на покупка права использования комп. программ в целях н/о прибыли не амортизируется, а сразу списываться на затраты.
   

Глава 25 НК содержит в себе 87 статей, в которых излагается порядок определения доходов для целей налогообложения, дан перечень расходов и их группировка, порядок признания доходов и расходов, излагаются особенности определения доходов банков, страховых компаний, пенсионных фондов, собственности н/о иностранных организаций, даны рекомендации по постановке налогового учёта на предприятии, излагаются общие понятия о налоговом учёте.


Налог с продаж (НСП).


Нормативная база: Федеральный закон от 31.07.98. №15083; закон СПБ от 07.12.98. №248-57 в редакции от 23.02.01., письмо МНС РФ от 31.12.98. ВГ-6-01-930 в редакции от 29.02.00.

Налогоплательщиками являются юридические лица, в т.ч. иностранные, а также индивидуальные предприниматели без образования юр. лица.

Объектом налогообложения НСП является стоимость товаров, работ. услуг реализуемых в розницу или за наличный расчёт. К нему приравниваются продажа с проведением расчётов посредствам кредитных и иных платежных карточек, по расчётным счетам в банках. По перечислениям со счетов в банках по поручению физических лиц.

Передача населению товаров, работ, услуг в обмен на другие товары, работы, услуги.

Налоговой базой является операция по реализации товаров, работ, услуг с учётом НДС и акциза.

Ставка налога - 5% (для С-ПБ, лен.области устанавливается региональной властью, в Москве - 3%)

Источником уплаты является выручка от реализации работ, услуг, товаров, НСП включается в цену.

Освобождаются от НСП товары, услуги по специальному перечню (хлеб, молоко, масло растительное...)

Сумма налога, подлежащая уплате за каждый отчётный период определяется как результат сложения всех сумм налога, полученных от показателей за весь период.

Уплата НСП не позднее 20 числа месяца следующего за отчётным. Распределение НСП

4,6 - в бюджет С-ПБ (92%)

0,4 - в бюджет муниципального образования.


Налог на прибыль.


Основание Нормативные документы закон РФ от 27.12.91. № 2116-1 в редакции от 09.05.01., Закон С-ПБ от 30.12.99. №252 в редакции от 24.11.00., закон С-ПБ от 14.07.95. №81-11 в редакции от 26.01.01., инструкция МНС РФ от 15.06.00.№62, инструкция ГНС РФ №48 в редакции от 12.01.99.

С 1.01.02. исчисление и уплата налога на прибыль должна производиться в соответствии с главой 25 НК ФЗ от 06.08.2001 №110.

Плательщиками налога являются юр. лица в т.ч. иностранные, страховые компании, биржи, банки, организации переведённые на уплату единого вмененного налога , которые получают в др. сферах.

Налоговой базой является прибыль от реализации (обычных видов деятельности, вне реализационных) с 1.01.02. понятие прибыль для б/у и н/у отличны.

Для правильного исчисления налога на прибыль необходимо разработать специальную систему по организации налогового учёта.

Налоговая ставка с 01.01.02. - 24%, 115 - федеральный бюджет, 13% - СПБ.

Источником уплаты является прибыль предприятия.

Поданному налогу имеются льготы, а также налогооблагаемая база в соответствии с установленным порядком может быть уменьшена либо увеличена.

Срок уплаты: ежемесячно не позднее 20 числа месяц следующего за отчётным, ежеквартально авансовые платежи не позднее 15 числа каждого месяца и по окончании квартала в 5-ти дневный срок с момента сдачи бух. отчётности по итогам года в течении 10 дней после сдачи бух. отчётности.

Малые предприятия - ежеквартально но без авансовых платежей.

Источники уплаты налогов.

1. Балансовая прибыль (до налогообложения)
   

• налог на прибыль
  
• налог на доходы видео салонов
  
• сбор за использование наименований Россия, РФ и образованных словосочетаний.
  

2. Финансовый результат
   

• налог на имущество
  
• налог на рекламу( если свыше норматива то за счёт чистой прибыли)
  

3. Выручка от реализации продукции
   

• НДС
  
• акцизы
  
• НСП
  

4. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия при эмиссии ценных бумаг
   

• налог на операции с ценными бумагами
  

5.Начисленная оплата труда по всем основаниям

• налог на доходы физических лиц
  

6.Издержки производства и обращения

• отчисления в соц. Фонды. ЕСН (ПФ,СФ,НС)
  
• страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на предприятии и проф. Заболеваний.
  
• налог на пользование автодорог
  
• налог с владельцев автотранспортных средств
  
• плата за природопользование
  
• гос. пошлины - совершение юридически знаемых действий, выдача документов
  
• плата за загрязнение окружающей среды
  
• сбор за выдачу лицензий и права на производство спиртосодержащей продукции
  

7.На увеличение стоимости ОС без акциза и НДС.

• налог на приобретение транспортного средства
  

8. Чистый доход
   

• единый налог субъектов малого предпринимательства
  

9.На расхода, связанные с осуществлением данного вида деятельности

• налог на игорный бизнес
  

10. На издержки капитального строительства
    

• земельный налог
  

11. Вмененный доход
    

• налог на вменённый доход
  

12. Доходы физических лиц
    

• налог на имущество физических лиц
  
• налог на имущество, переходящее в порядок наследования или дарения
  
• налог с владельцев автомобильных средств.