Советская государственная налоговая политика в период нэпа (1921-1929 гг.) (На материалах кубани и черноморья)
| Вид материала | Автореферат |
- Функции Советского государства в период нэпа (1921-1929 гг.), 337.31kb.
- Годы нэпа (1921–1929 гг.): Между революцией и цивилизацией народные восстания – толчок, 142.29kb.
- Трансформация Крестьянских хозяйств Восточной Сибири в годы нэпа (1921-1929 гг.), 370.8kb.
- Нэпа (1921-1928гг.). Занятие- 1 (2 часа), 21.19kb.
- Налоговая политика. Налоговая политика, 23.22kb.
- Сенектутова инара Мусаевна политика советского государства в области культуры в период, 318.76kb.
- Денежное обращение россии в 1914 1924 годы (на материалах дона, кубани и черноморья), 395.07kb.
- Собой журнальный вариант главы из подготавливаемой к печати монографии автора Экономическая, 922.38kb.
- Связи населения кубани и черноморья с южными славянами в конце XVIII начале XX веков, 418.53kb.
- Взаимоотношения населения и власти в период нэпа (на материалах Саратовской губернии), 375.46kb.
Во введении обоснована актуальность темы исследования, обозначены объект и предмет, хронологические и территориальные рамки, степень изученности проблемы, цель и задачи исследования, методологические принципы и источниковая база, научная новизна, положения, выносимые на защиту, теоретическая и практическая значимость работы.
Первая глава «Состояние промышленности и торговли, косвенные и местные налоги как источники государственных денежных средств» состоит из двух параграфов. В ней проанализировано налогообложение в сфере производства, а также дана характеристика дополнительных, косвенных и местных налогов в годы НЭПа.
В первом параграфе «Налогообложение в сфере производства и реализации продукции как метод советского государственно-политического управления экономикой» рассмотрено состояние промышленного производства на Кубани. По состоянию на 1 октября 1922 г. на Кубани имелось 10 хозяйственных объединений, которые насчитывали в своем ведении до 67 предприятий. Это была государственная трестированная промышленность. Помимо нее в ведении государства находилось более 800 предприятий, которые были распределены на несколько групп: подлежащие сдаче в аренду, законсервированные, бездействующие, подлежащие ликвидации, денационализации, регистрации и т.д.53 ситуация была такова, что необходимо было изыскивать новые организационные формы. С этой целью в 1922 г. был создан комбинат Кубсельпром с включением в его состав табачной фабрики, предприятий пищевой промышленности (консервных фабрик, пивоваренного завода) и Винтреста. Затем Госстройконтора и Стройтрест были объединены в один комбинат Кубчерстрой54. Предполагалось также объединить поташную промышленность и жиромаслобойную. Однако, провести такую организационную реформу не удалось, так как жиромаслобойная промышленность отошла в краевое ведомство, а поташная, имевшая важное значение для внешней торговли, оставалась в ведении центральных органов. Кроме того, некоторые предприятия, которые являлись для того или иного треста нерентабельными, были частично ликвидированы или сданы в аренду, а их оборудование было передано на другие предприятия, оставшиеся в объединении. Такая процедура была проделана с заводами «Штамп» и «Физикомеханик», входящих в состав Металлтреста, оборудование которых было свезено на завод «Кубаноль»55. Налоговое обложение при таком положении представляло собой сложный и нестабильный процесс. В этой области были приняты постановления о введении и взимании налога со строений, уравнительные сборы (здесь применялся индивидуальный подход) и т.п.
Сложная налоговая дифференциация предприятий показывала, что налоговая политика в промышленном секторе нуждалась в таких дополнениях и изменениях, которые смогли бы решить основные вопросы функционирования промышленности в условиях рыночных отношений: концентрации всей промышленности и отдельных видов производства; совершенствования технического состояния предприятий; восстановления в создаваемых трестах учета и отчетности; уточнения калькуляции; выяснения рынков сбыта вырабатываемой продукции и рынков заготовки сырья; улучшения качества вырабатываемой продукции; определения взаимоотношений между трестами и подчиненными им предприятиями; технического обследования государственной промышленности, а затем приведения её в надлежащий вид и порядок. Признавалось, что налоги сильно ослабляли конкурентоспособность мелких арендных предприятий по сравнению с предприятиями кустарной промышленности, уклонявшихся от уплаты налогов. Кубанская промышленность развивалась, но в ее развитии встречался ряд трудностей, которые преодолевались в процессе работы. Средства, необходимые для финансовой стабилизации поступали не только из центра, но и изыскивались из местного бюджета, что говорило об эффективности осуществляемой налоговой политики.
Во втором параграфе «Дополнительные, косвенные и местные налоги в налоговой системе Кубано-Черноморской области» изучены дополнительные меры по осуществлению налоговой политики. Одним из налогов, не только приносивших доход в бюджет, но и способствовавшим восстановлению хозяйства был трудгужналог. Трудповинность широко применялась в царское время. Данные о трудгужповинности по некоторым губерниям говорили об использовании до 40 процентов трудоспособного населения и до 30 процентов гужа. Все это повлекло за собой резкое падение производительности труда и массовое уклонение от повинностей. Новая экономическая политика, переход от продразверстки к продналогу, декретирование свободной торговли, частной инициативы потребовали замены трудгужповинности трудгужналогом. Декретом Совнаркома от 22 ноября 1921 года трудовая и гужевая повинности заменялись трудгужналогом. Это означало, что крестьянство и казачество должны были выполнять в порядке налога точно установленное законом количество трудгужработ. Восстановление налогов, в частности местных, имело целью, облегчить государственный бюджет от многочисленных расходов и создать местный приток денег для содействия наиболее успешному удовлетворению местных административно-хозяйственных потребностей, по возможности, без обращения к центру. Самостоятельные местные налоги и сборы должны были проводиться лишь по утверждении их высшими органами власти: Уезда, Округа, Области, Края и т.д. и исключительно через Налоговый аппарат со строгой концентрацией и учетом сумм поступлений в госкассу. При установлении отдельных видов налога местные советы должны были строго сообразоваться со своими сметными предложениями, которые не могли быть покрыты оплатой за услуги коммунального отдела и обязательной надбавкой к общегосударственным налогам.
Для восстановления хозяйства страны, необходимо было укрепить рубль, обеспечить устойчивость финансов. Реализация этих мероприятий закономерно вела к введению налогов и прекращению дальнейшего выпуска бумажных денег. Вся налоговая политика должна была строиться так, чтобы тяжесть налогов ложилась на бедняков наилегчайшим бременем. Отсюда необходимость сократить косвенные налоги на предметы широкого потребления, увеличить прямой налог и налог косвенный на предметы, потребляемые имущим классом. Кроме налогов некоторые категории плательщиков несли платежи, не называемые налогами, но заключавшие в себе налогообразные элементы. Так, например, для земледельческого населения это – «самообложения», в которых, наряду с принудительным изъятием из дохода населения средств без предоставления ему соответствующего эквивалента, включалась и, так называемая, складчина на удовлетворение чисто хозяйственных потребностей. Для неземледельческого населения – высокая арендная плата за торговые помещения, квартирная плата за жилые помещения, повышенная плата за коммунальные услуги, повышенная плата за обучение детей в школе и другие платежи. Дополнительные, косвенные и местные налоги решали важные задачи в восстановлении и формировании новой экономической и налоговой политики. Налоговое законодательство на Кубани осуществлялось практически теми же темпами, что и в других регионах. Специфика сельскохозяйственной области, предполагавшая делать главный упор на единый сельскохозяйственный налог, не давала возможности для полного раскрытия потенциала промышленного сектора. Местные власти, учитывая все особенности, используя имеющиеся возможности, которыми являлись вышеназванные налоги, стремились сделать процесс восстановления и закрепления финансовой стабильности в регионе более реальным и осуществимым. Дополнительные меры, используемые для формирования местного бюджета, служили методами осуществления новой налоговой политики. Использование разнообразных мер для создания налоговой системы в регионе дало возможность организовать государственную промышленность на средства не только федерального, но и местного бюджета.
Вторая глава «Формирование и осуществление налоговой политики в сельском хозяйстве» состоит из двух параграфов. В ней проанализированы предпосылки, причины и условия формирования и осуществления налогообложения в сельском хозяйстве.
В первом параграфе «Продовольственный налог как механизм стабилизации социально-экономического положения Кубано-Черноморской области в годы НЭПа» определены предпосылки к созданию и внедрению продовольственного налога в повседневную жизнь. Большевистское правительство смогло выработать экономическую политику, позволившую за короткий срок восстановить экономику и начать дальнейшее успешное ее развитие. НЭП предполагал не только укрепление союза с крестьянством, но и временное допущение капиталистических элементов, свободу торговли, свободу частного предпринимательства, что должно было привести к нормализации процесса налогообложения в стране. Изменение налоговой политики в деревне начало осуществляться с заменой продовольственной разверстки продовольственным налогом. Переход к чисто денежным налоговым изъятиям означал отказ от всяких попыток натурального регулирования сельского хозяйства, возросшее доверие государства к регулированию через рынок. С 1 января 1924 г. налоги стали приниматься только в денежной форме, а все натуральные налоги и повинности были полностью упразднены. Переход к рыночному регулированию земледелия занял менее двух лет, и это происходило в стране, разрушенной многими годами войн и социальных экспериментов, пережившей чудовищный голод 1921 г. На Кубани положение осложнялось белозеленым движением. После появления декрета о продналоге наметилась тенденция прекращения роста белозеленых банд. Налоговое бремя крестьянства было ощутимым. Разоренность и растущее противоречие в крестьянском хозяйстве в станицах давали экономическую базу для повышения антисоветской политической активности. В это время наблюдались отказы хлеборобов выполнять продналог. В ответ на это поступали директивы с обязательными выездными сессиями Ревтрибунала. Таким образом, можно отметить, что на начальных этапах проведения продналога, интенсивно применялись репрессивные меры. Предпосылки к созданию продовольственного налога базировались на разверстке, которая как вынужденная мера в период Гражданской войны, не могла удовлетворять финансовые нужды государства, так как тормозила экономическое развитие страны. Пришедший ей на смену продовольственный налог взял на себя функции по регулированию структуры сельскохозяйственного производства. Натуральные поставки, включавшие в себя 18 видов продукции, должны были стать связующим звеном между населением и государством, и лишь переход к денежным налоговым изъятиям означал отказ от попыток натурального регулирования сельского хозяйства и переход к регулированию через рынок. Решения Х съезда партии о замене разверстки натуральным налогом и легализации обмена в пределах местного хозяйственного оборота фактически положили начало новой советской финансовой политике, нацеленной на постепенное восстановление советского денежного знака в качестве средства платежа, средства обращения и средства накопления. Именно эти функции совзнака, определяющие его способность выступать мерой ценности товаров и услуг, были тогда настолько подорваны, что советское правительство уже всерьез думало о замене денег иными, не денежными единицами учета материальных ценностей и созидающего их труда. Введение налога признавалось необходимым. Единственно правильным и целесообразным считалось введение единого прогрессивно-поимущественного натурналога на хлеб, выражающегося в пудах пшеницы или ржи, который вносился основными продуктами сельского хозяйства. Признавалось, что натурналог действительно способствовал восстановлению сельского хозяйства в целом, а также возрождению государственной промышленности государства. Натруналог считался фундаментом, на котором строился союз крестьянства и рабочих.
Во втором параграфе «Единый сельскохозяйственный налог: предпосылки, генезис, факторы формирования» выявлены особенности раскрепощения крестьянского хозяйства. Прямые налоги на продукты села являлись важнейшим источником средств для строительства народного хозяйства. Без восстановления сельскохозяйственной деятельности и государственной промышленности немыслимо было сохранение революционных завоеваний рабочего класса и крестьянства. Прямые налоги, пополняя главную часть государственного бюджета, в тоже время составляли одну из форм экономической связи города с деревней. Эта связь должна была укрепляться по мере увеличения покупательной способности сельского хозяйства. Единый сельскохозяйственный налог внес свои коррективы в финансовую систему государства. Единый сельскохозяйственный налог должен был обеспечить соответствие тяжести обложения каждого хозяйства с размерами его доходов и достатков при помощи учета всех данных, определяющих мощность и платежеспособность хозяйства (количество едоков, количество пашни и сенокосов, количество рабочего и продуктивного скота, среднего размера урожая). Благодаря этому, прямой налог давал возможность Советской власти наилучшим образом проводить политику сохранения интересов крестьянской бедноты и середняка. При исчислении размеров налога, при установлении денежной и натуральной его части необходимо было тщательно оценивать действительную платежную силу крестьянского хозяйства, как в целом, так и по отдельным районам; учитывать, чтобы размеры налога не давили на хозяйство, не разрушали его, не ослабляли интереса к развитию и укреплению хозяйства у его владельца.
Замена натурального обложения денежным должна была не только облегчить положение крестьянства, но даже дать некоторую выгоду, что являлось важным стимулом для населения. При этом разумное применение льгот и скидок привлекало крестьянство. Кубано-Черноморская область, опирающаяся на крестьянство, единый сельскохозяйственный налог принимала как приоритетный. построение сельхозналога сохранило ряд естественных недостатков. Во-первых, тяжесть обложения с одной десятины сильно возрастала в хозяйствах более крупных, лучше обеспеченных землей и скотом. Это стимулировало не мобилизацию земли и укрупнение хозяйств в соответствии с оптимальными их размерами, обеспечивающими наибольшую производительность и доходность, а дробление хозяйств в целях облегчения тяжести обложения и ухода от всякого рода дискриминации, которой уже с 1924 г. подвергались «кулацкие» хозяйства. «Классовый подход» к налогообложению, как и в целом «классовая политика» в деревне, направленная против относительно зажиточных хозяйств, осуществляющих производственное накопление, тормозили развитие земледелия, и, в конечном счете, способствовали кризису хлебозаготовок и дискредитации НЭПа. Имевшие место перегибы и сознательные нарушения замедляли процесс стабилизации экономического положения в регионе. Несмотря на данные факты, формирование и осуществление налоговой политики в сельском хозяйстве продолжалось.
Третья глава «Налогообложение городского населения Кубани» состоит из трех параграфов. В ней рассматриваются основные направления государственного регулирования социально-экономического развития Кубани, а также сферы использования налоговых поступлений.
В первом параграфе «Промысловый налог как способ осуществления контроля населения свободных профессий» выясняются особенности осуществления налоговой политики на Кубани. Наряду с другими налогами существовали и специальные налоги, которыми облагались промышленность и торговля. Речь идет о промысловом налоге и уравнительном сборе. Промысловый налог был установлен в 1921 г. и затем несколько раз изменялся. С 1923 г. он установлен как сбор с торговых и промышленных предприятий, а также единоличных промысловых занятий. Промысловый налог представлял собой сложную конструкцию, состоящую из двух вполне независимых частей: патентного сбора и уравнительного сбора. Все промышленные и торговые предприятия были разделены на разряды в зависимости от географических поясов (на 6 разрядов); в промышленности — от числа занятых рабочих (12 разрядов); в торговле — от характера торговли и оборотов (5 разрядов). Уравнительный сбор представлял собой налог, уплачиваемый с суммы хозяйственного оборота. Первоначально размер уравнительного сбора был определен в 7 процентов к обороту (3 процента в госбюджет, 3 процента в местный бюджет, 1 процент в помощь голодающим). Уже в 1923 г. это явно завышенное обложение было снижено вдвое и дифференцировано по отраслям и формам собственности. Для государственных предприятий уравнительный сбор был установлен на уровне в 2-4 раза ниже, чем для частных.
Уравнительным сбором товар облагался на всех стадиях его оборота, плательщиками этого налога были все агенты производства и обращения, включая отдельные предприятия, их объединения (тресты), объединения трестов (синдикаты), оптовые и розничные звенья торговли. Этим уравнительный сбор отличался от акциза - определенной фиксированной надбавки к цене товара в пользу казны. Ставка уравнительного сбора, взимаемого неоднократно, конечно, должна была быть умеренной, иначе при множественности звеньев оборота цена товара неизбежно должна была оказаться непомерно высокой. Налогообложение в области свободных профессий приводило в жизнь принцип равного обложения всех видов предприятий и кустарных промыслов. Льготы, которые применялись при обложении налогом, позволяли заниматься населению кустарными промыслами, при условии использовании их в подсобном хозяйстве без применения специального оборудования. Данные методы позволяли людям иметь дополнительный доход без нарушения налогового законодательства, что положительно влияло на установление стабильности финансовой системы государства.
Во втором параграфе «Подоходно-поимущественный налог как регулятор сбалансированного обложения торговых и промышленных предприятий» рассматривается специфика налогов, обложению которых подлежала совокупность доходов, полученных каждым плательщиком в предшествующем окладном году. Важным налогом для городского населения был налог подоходно-поимущественный, представлявший собой, подобно промысловому налогу, сложную схему, состоящую из двух самостоятельных частей подоходного и поимущественного обложения. Облагались этим налогом городские жители, получавшие ежегодный доход от 300 руб. или обладавшие имуществом стоимостью от 300 руб. Подоходно-поимущественным налогом облагались не только физические, но и юридические лица: товарищества, акционерные общества и т.д. Государственные предприятия были свободны от поимущественного обложения, но платили подоходный налог в размере 8 процентов. В начале 1920-х гг. была произведена реформа в порядке взимания подоходно - поимущественного налога. Ранее подоходно - поимущественный налог, как сказано выше, состоял из двух частей: подоходного (с совокупности доходов) и поимущественного (со стоимости имущества) и взимался в городах по заявлениям, которые подавали плательщики (по декларациям). Практика показала, что подобная система имела ряд неудобств, т. к. декларации часто не освещали правильно имущественное положение плательщиков, большая масса которых занижала уровень доходности. Особое значение приобретало рентное обложение, которого в Советской России в первые годы не существовало. Закон о взимании ренты с городских земель и земель, предоставленных транспорту, входил, как составная часть, в закон о подоходно - поимущественном налоге. Это обложение должно было дать значительный доход государству. Подоходно - поимущественный налог с его классовым подходом и системой льгот предоставлял возможность обложения всех слоев населения. Таким образом, налог выполнял роль регулятора сбалансированного обложения не только физических, но и юридических лиц.
В третьем параграфе «Сферы и направления использования налоговых поступлений» рассмотрены линии распределения денежных средств, поступивших в бюджет за счет налогообложения. Контроль за процессом налогообложения выполнял двойную роль. Во-первых, Министерство финансов могло распределять полученные средства. Во-вторых, выделяемые средства четко направлялись на проблемные сферы. А таких сфер на Кубани было достаточное количество. Решение проблем с здравоохранением, ликвидацией неграмотности, восстановлением и созданием промышленного производства, городским благоустройством было возможно только с помощью средств, поступавших от налогового аппарата. На Кубани были решены вопросы по восстановлению промышленных производств, что положительно повлияло на торговлю и создание сбалансированного внутреннего рынка. Происходило формирование новой социально-культурной сферы, благоустройство городов, сёл. В процессе становления налоговой системы происходило и формирование новой системы здравоохранения на Кубани. Советская медицина призвана была, развивая профилактические мероприятия, уделять пристальное внимание оказанию непосредственной лечебной помощи. При ее становлении упор делался на классовый принцип, но признавались безусловно необходимыми принципы общедоступности бесплатной и квалифицированной помощи, согласно которым отменялась плата в лечебных заведениях за медикаменты, велась борьба с частной практикой. Однако вместе с достигнутыми бесплатностью и доступностью были порождены и проблемы. Одной из них стала деятельность врачебно-контрольной комиссии, которая занималась вопросами разрешения и продления отпусков по болезни. Она по существу превратилась в центр по спекуляции отпусками, грозившей остановить работу всех советских учреждений.
Кроме того, проблемой стала и проведенная национализация. Она была проведена так, что бывшие владельцы аптек стали заведующими этих же аптек. Учитывая их нелояльность, а точнее ненависть к советской власти, они снабжали медикаментами в первую очередь «своих», частных врачей, а не госсектор.
В условиях нехватки врачей профессиональные навыки многих из них использовались не по прямому назначению. Для повышения уровня квалификации открывались государственные лечебные учреждения по различным направлениям с привлечением в них специалистов в порядке трудовой повинности. Эти действия были невозможны без работы налогового аппарата. Именно на средства местного бюджета, который формировался большей частью из собранных налогов, проводились названные ранее преобразования, во многом повлиявшие на закрепление советской власти в регионе.
В заключении подведены итоги исследования, сделаны выводы по основным проблемам, рассмотренным в ходе написания работы.
В 1921-1929 гг. Советская Россия ценой огромных усилий, лишений и жертв, при (на первых порах) инспирированном, зачастую фактически принудительном вовлечении в тяжелую, но созидательную работу миллионных масс, достигла первых успехов в экономике и социальной сфере. Было поднято из руин народное хозяйство страны с довоенным уровнем производства: восстановлен транспорт, начавший работать без существенных перебоев, введена твердая валюта, восстановлен и организован рабочий класс, восстановлена посевная площадь, а сельское хозяйство стало давать необходимый минимум продукции. Советским налоговым органам Кубани и Черноморья, созданным фактически с нуля, и находившимся под жестким партийным контролем, пришлось стать теми мобилизационными структурами государства, которые обеспечили заданную направленность творческой инициативы масс на реализацию советского социалистического проекта и создание новой экономики. В результате они подтвердили, что являются серьезной и надежной опорой коммунистической власти во всей ее социально-экономической политике. «Налоговский след» можно увидеть практически во всех сколько-нибудь значимых делах: от обеспечения деятельности структур культпросвета до системы здравоохранения.
Деятельность налоговых органов, имея свои задачи, отличалась некоторыми особенностями. Они обуславливались рядом специфических факторов их функционирования:
1. Относительная самостоятельность в работе, которой был присущ в известной мере принцип самодостаточности и самообеспечения.
2. В налоговые органы Кубани рекрутировалась наиболее активная, деятельная часть рабочих, крестьян, интеллигенции (учителей, инженерно-технических работников, ученых), в арсенале которых был немалый жизненный опыт, но слабая профессиональная, теоретическая подготовка.
3. Налоговая политика и сама налоговая работа исходили из разъяснения и внушения верности классового подхода в реализации принципа социальной справедливости, ориентированности на поддержку и оказание помощи, прежде всего самым обездоленным слоям населения.
4. Налоговые структуры Кубано-Черноморской области являлись органичной частью мобилизационной экономики, которой имманентно были присущи административно-репрессивные методы функционирования. Соответственно и налоговая политика несла в себе отпечаток жесткого администрирования в ущерб рыночным технологиям.
Опыт налоговой политики эпохи НЭПа поучителен. С её помощью молодому советскому государству удалось сформировать предпосылки и впоследствии создать мобилизационную экономическую систему, которая обеспечила проведение модернизации и поставила СССР накануне Великой Отечественной войны на один уровень с европейскими странами.
Современные задачи налогообложения принципиально отличаются от задач периода 1920-х годов. Но некоторые из тех синкретичных основ налоговой политики, но в новом демократическом формате, вполне могли бы быть использованы в современной России.