Тема Социально-экономическая сущность налогов

Вид материала

Документы

Содержание Плательщики, объект обложения. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц. Имущественные вычеты Профессиональные налоговые вычеты предоставляются Ставки для работодателей

Подобный материал:

• Экономическая сущность налогов. Функции налогов, 23.24kb.
• Лекция №1 Тема 1 «Социально экономическая сущность налогов», 1142.16kb.
• Налогов и сборов в РФ и их классификация, 1483.67kb.
• Вопросы к экзамену по дисциплине «Налогообложение», 31.94kb.
• Лекция по налогам Тема Основные понятия, применяемые при налогообложении, 1559.83kb.
• Вопросы для подготовки к зачету по дисциплине, 27.41kb.
• Вопросы комплексного государственного экзамена по специальности, 62.28kb.
• Вопросы к экзамену по дисциплине «Налогообложение предприятия», 45.7kb.
• «Социально экономическая сущность и методы взимания есн», 543.61kb.
• Конспект тема : Бюджет государства. Социально экономическая сущность и роль бюджета, 319.03kb.

Тема 9. Налогообложение доходов физических лиц

1. Плательщики, объект обложения. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц.
   
2. Доходы физических лиц не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц.
   
3. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц.
   
4. Налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога на доходы физических лиц.
   

1. Регулируется 23 Гл. НК РФ.
   

НДФЛ – федеральный, прямой, регулирующий налог.(поступает в региональные и местные бюджеты)

Налогоплательщиками НДФЛ являются:

1. резиденты РФ – лица имеющие постоянное место жительства в РФ, а так же иностранные граждане и лица без гражданства проживающие в РФ не менее 183 дней в календарном году.
   
2. Не резиденты РФ – лица не имеющие постоянного места жительства в РФ, возраст физических лиц не влияет на признание его налогоплательщиком.
   

Объект налогообложения совокупный доход полученный налогоплательщиков:

1. от источников в РФ, от источников за пределами РФ – для физических лиц являющимися резидентами РФ;
   
2. от источников РФ для не резидентов РФ.
   

Совокупным доходом – доход полученный из всех источников (з/п, пособия, пенсии, доход от предпринимательской деятельности, от операций с имуществом и денежными средствами, личного подсобного хозяйства, от интеллектуальной собственности).

Формы доходов:

• денежная (в рублях, в валюте);
  
• натуральная;
  
• материальные блага (пользование спортивным залом);
  
• материальные выгоды.
  

Налоговая база по НДФЛ:

НБ=Д-Л-В

НДФЛ=НБ*Ст

По НДФЛ существуют особенности определения налоговой базы по следующим видам доходов:

1. доход в натуральной форме – налоговая база определяется как стоимость полученных товаров (работ, услуг) или имущественных прав исчисленная по рыночной цене или цене с учетом акцизов, НДС.
   
2. материальная выгода – доходы полученные от экономии – на % за пользование заемными средствами.
   

По рублевым займам:

МВ=З*(2/3Пцб-П)*Д/365

Пцб- ставка рефинансирования ЦБ;

П- ставка в % по займу;

Д- количество дней пользования заемными средствами.

По валютным вкладам:

МВ=З*(9%-П)*Д/365;

• от приобретения товаров у взаимозависимых лиц;
  
• от приобретения ценных бумаг.
  

3. по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и по договорам страхования в налогооблагаемую базу не включается страховые выплаты по следующим договорам:
   

• по обязательному страхованию
  
• по долгосрочному (не менее 5 лет) страхованию жизни
  
• по добровольному страхованию в возмещении вреда, причиненному жизни, здоровью
  
• по договорам добровольного пенсионного страхования, заключается со страхователями или с негосударственными пенсионными фондами при условии, что выплаты осуществляются при наступлении оснований для выдачи пенсий в соответствии с законодательством РФ.
  

2. Не подлежит налогообложению следующие доходы:

1. государственные пособия, пенсии и компенсационные выплаты в соответствии с законодательством РФ
   
2. доходы в возмещении командировочных расходов
   
3. единовременная материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами
   
4. сумма полной или частичной компенсации стоимости путевок за исключением туристических выплачиваемых работодателями своим работникам и членам их семей, инвалидов, детям не достигшим 16 лет в расположенные на территории РФ санитарно-курортные и оздоровительные учреждения оплачиваемые ФСС
   
5. вознаграждение донорам
   
6. алименты полученные налогоплательщиками
   
7. стипендии
   
8. доходы от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства, растениеводство, пчеловодство в натуральном и переработанном виде
   
9. призы в денежной и натуральной формах полученные спортсменами за призовые места (Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующего бюджета)
   
10. сумма выплачиваемые на обучение в образовательных учреждениях, имеющих собственные лицензии, детей сирот в возрасте до 24 лет.
    

Доходы не превышающие 4т.р.:

• стоимость призов, полученных от организации и предприятий;
  
• стоимость призов полученных на конкурсах и соревнованиях в соответствии с решениями правительства РФ законодательными и представительными органами власти
  
• сумма материальной помощи оказываемой работником и бывшим работникам
  
• возмещение работодателями стоимости медикаментов назначаемых лечащим врачом работника, членам из семей и бывшим работникам
  
• стоимость любых выигрышей и призов полученных в конкурсах, играх и др. мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг.
  

3. По НДФЛ предоставляются 4 группы вычетов:

1. стандартные
   
2. социальные
   
3. имущественные
   
4. профессиональные
   

Стандартные вычеты (ст. 218 НК РФ):

3000р. в месяц предоставляются:

• лицам, участвующим при ликвидации последствии катастрофы на Чернобыльской АЭС, объединение «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
  
• лицам, получившим инвалидность и перенесшие лучевую и др. заболевания, связанные с радиационным воздействием (Чернобыльской АЭС и объединения Маяк и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча);
  
• инвалидам Великой Отечественной войны;
  
• инвалидам 1,2,3 группы из числа военнослужащих ставшими инвалидами вследствие ранений полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных военных обязанностей;
  

500р. предоставляются:

• героям СССР и РФ, лица награжденные орденом Славы трех степеней;
  
• лицам, находившимся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8.09.1941 г. по 27.01.1944г.
  
• инвалидам детства, а также инвалидам 1 и 2 группы;
  
• родители и супруги военнослужащие погибших при защите СССР или РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы вследствие ранения, контузии, либо заболевания, связанного с пребыванием на фронте;
  
• лицам, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;
  
• лицам, эвакуированных и выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиационному воздействию;
  

400р за каждый месяц, пока доход нарастающим итогом сначала года не превысит 40т.р.

1000р. на каждого ребенка в месяц, пока сумма дохода нарастающим итогом не превысит 280000т.р.

• вычет предоставляется на каждого ребенка до 18 лет и на каждого учащегося дневной формы обучения до 24 лет
  

Вдовы, вдовцы, одинокие родители, опекуны и попечители получают вычет на детей в двойном размере, а также если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком- инвалидом, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом 1 или 2 группы.

Вычет предоставляется одному из родителей по выбору.

Вычеты в размере 3т.р., 500р. и 400р. предоставляется максимальная из них.


Социальные вычеты:

• в сумме доходов перечисляемых на благотворительные цели, но не более 25% годовых суммы дохода;
  
• вычет в сумме расходов за свое обучение;
  
• в сумме расходов на обучение своих детей до 24 лет на дневной форме обучения;
  
• в сумме уплачиваемой за лечение в медицинских учреждениях расположенных в РФ по лечению супругов, родителей и детей до 18 лет и в сумме приобретенных медикаментов
  

Вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации.


Имущественные вычеты:

1. вычет при продаже имущества:
   

а) продажа домов, квартир, земельных участков и другой недвижимости:

• находящихся в собственности менее 3 лет в сумме полученной при продаже, но не более 1 млн.р.
  
• находящиеся в собственности более 3 лет вычет в полной сумме, полученной от продажи;
  

б) продажа иного имущества:

• находящегося в собственности менее 3 лет – в сумме полученной от продажи, но не более 125 т.р.
  
• более 3 лет вычет в полной сумме
  

2. вычет на приобретение или строительство жилья на территории РФ – в размере суммы, направленной на погашение расходов на строительство и приобретение жилья, в т.ч. на погашение % по ипотечным кредитам в сумме не более 2 млн.р. без учета % по кредитам.
   

Вычет предоставляется только 1 раз.


Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

А) индивидуальным предпринимателям – в сумме фактических расходов, подтвержденных документально в соответствии с перечислениями расходов по гл.25 НК РФ. При отсутствии документально подтвержденных расходов производится в размере 20% от суммы доходов;

Б) налогоплательщиками, получающие доходы по доходам гражданско-правового характера – в сумме фактически документально подтвержденных расходов;

В) лица, получающие авторские вознаграждения вычет в сумме расхода или по нормативам.


3. Налоговые ставки:

13% - на все доходы резидентов, не облагаемых др. ставками;

35%- выигрыши и призы, полученные на конкурсах, в играх, проводимых в целях рекламы товаров, работ, услуг – в сумме превышающей 4 т.р.;

• страховые выплаты в части превышения размеров взносов, увеличенных на ставку рефинансирования ЦБ РФ;
  
• материальная выгода;
  

30% на все доходы не резидентов РФ.


Налоговые агенты исчисления НДФЛ по доходам облагаемых по ставке 13% ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Они обязаны перечислить сумму налога не позднее дня получения денежных средств в банке на выплату дохода физических лицом.

Сумма удержанного налога не может превышать 50% дохода.

Самостоятельно уплачивают налог индивидуальны предприниматели, адвокаты, нотариусы и др. лица.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет суммы авансовых платежей производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода.

Налог уплачивается предпринимателями не позднее 15 июля следующего года с зачетом авансовых платежей.

Авансовые платежи:

• за январь – июнь – до 15 июля в размере 50% годовой суммы дохода;
  
• за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере 25% годовой суммы авансовых платежей;
  
• за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере 25% годовой суммы авансовых платежей.
  

Налоговая декларация – официальное заявление налогоплательщика о полученных за истекший период доходах, имущественных и распространяющихся на него налоговых вычетов и льгот.

Налоговый период – 1 год.

Декларация предоставляется следующим лицам:

1. предпринимателями и адвокатами
   
2. лицами, получающими доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами и от продажи имущества
   
3. резиденты РФ, получившие доходы за границей
   
4. лица, получившие доходы с которых не удержан налог налоговыми агентами;
   
5. лица, имеющие право на социальные и имущественные вычеты.
   

Декларация подается не позднее 30 апреля следующего года.


Тема 10. Единый социальный налог и его роль в социальном обеспечении граждан

1. Плательщики и объект обложения
   
2. Выплаты, не подлежащие обложению и выплаты ЕСН
   
3. Ставки, порядок исчисления и уплаты ЕСН работодателями
   

1. ЕСН– это федеральный прямой налог.
   

Регулируется 24 глава НК.

Налогоплательщиками ЕСН признается:

• работодателями, производящие выплаты наемным работникам;
  
• индивидуальные предприниматели, в т.ч. родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, главы крестьянских фермерских хозяйств и адвокаты.
  

Если налогоплательщик относится к нескольким категориям, то признается плательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Налогоплательщики второй категории не уплачивает налог в части зачисляемой в ФСС.


Доходы облагаемые ЕСН (объект налогообложения):

1. для работодателей: любые доходы в денежной или натуральной форме в виде представительных материальных, социальных и иных благ или в виде иной материальной выгоды, в т.ч. вознаграждение по гражданско-правовых договорам, а также материальная помощь и иных безвозмездные выплаты в пользу работников;
   
2. организации: материальная помощь и иные безвозмездные выплаты, не связанные с организацией трудовым договором и выплаты перечисленные в пункте 1 (за исключением выплат, производственных из чистой прибыли предприятия)
   
3. индивидуальные предприниматели, общины Севера, крестьянские (фермерские) хозяйства и адвокаты: доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов.
   

2. Не подлежат налогообложению:
   

1. государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ;
   
2. компенсационные выплаты в пределах норм;
   
3. единовременная материальная помощь;
   
4. доходы членов фермерских хозяйств от производства переработки и реализации сельскохозяйственной продукции в течение 5 лет начиная с года регистрации;
   
5. доходы от традиционных видов промыслов общин малочисленных народов Севера, за исключением оплаты труда наемных работников;
   
6. сумма проезда работников и членов семей работников к месту проведения отпуска и обратно, проживающим в условиях Крайнего Севера и приравненным к ним местностям;
   
7. суммы платежей по обязательному страхованию;
   
8. суммы выплачиваемые физическим лицам из средств избирательных фондов;
   
9. стоимость спецодежды;
   
10. материальная помощь работникам и бывшим работникам бюджетной организации в пределах 3000 рублях в год на 1-го человека;
    

Налоговые льготы:

1. выплаты не более 100000р. в год на каждого работника – инвалида 1,2,3 гр.
   
2. выплаты не более 100000р. дохода от предпринимательской деятельности за год, инвалидам 1,2,3гр.
   
3. работодатели сумма выплат не превышающие 100000р. на каждого работника:
   

• общественны организации инвалидов (ООИ) средней численности инвалидов не менее 80%;
  
• организация уставного капитала, которых состоит из вкладов ООИ;
  
• учреждения, образования; культуры, науки, спорта и социальной помощи собственниками которых являются ООИ;
  

Льготы не распространяются на предприятии производящие продукцию товары и минеральное сырье.

3. По ЕСН установлены регрессивные шкалы ставок для всех категорий:
   
   1. ставка для работодателей;
      
   2. для работодателей занятых с/х или традиционных промыслами;
      
   3. для организаций и индивидуальных предпринимателей имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны;
      
   4. для адвокатов и нотариусов;
      
   5. для налогоплательщиков- организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.
      

Ставки для работодателей

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования	Фонд обязательного медицинского страхования	итого
Федеральный	Территориальный
До280.000руб. От 280.001-600т.р. Свыше 600т.р.	20% 56т.р.+7,9% 81280.р.+2%	2,9% 8120+1,0% 11320.р.	1,1% 3080+0,6% 5000р.	2% 5600+0,5% 7200р.	26% 72800.р.+10% 104800р.+2%

Налоговый период – календарный год.

Отчетным периодом является – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в каждый фонд. Сумма зачисляемая в фонд социального страхования уменьшается на сумму расходов, на цели государственного социального страхования.

По итогам отчетного периода исчисляется сумма авансовых платежей. Сумма аванса подлежащая уплате в отчетном периоде определяется с учетом ранее уплаченных сумм. Работодатель уплачивает налог ежемесячно в день перечисления средств не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным.

Итоговая декларация подается не позднее 30 марта следующего года.


Тема 11. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организации

1. Плательщики и объект налогообложения
   
2. Классификация доходов и расходов в целях налогообложения
   
3. Доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли предприятия
   
4. Налоговый период, ставки, порядок и сроки уплаты
   

1. Налог на прибыль – федеральный прямой налог.
   

Регулируется - Гл.25 НК РФ

Налогоплательщики:

1. российские организации
   
2. иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ
   

Не являются плательщиками:

1. ЦБ РФ по прибыли от основной деятельности
   
2. предприятия игорного бизнеса
   
3. предприятие, применяющие упрощенную систему налогообложения или единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
   

Объект налогообложения прибыль:

• для российских предприятий – доход, уменьшенный на расход;
  
• для иностранных предприятий, работающих в России через постоянные представительства: доход – расход
  
• для иностранных предприятий доход от источников в РФ.
  

Доходами признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить;

Расходами признаются обоснованные документально подтвержденные затраты.


Налоговая база – денежное выражение прибыли. В НК РФ установленны особенности определения налоговой базы для банков, страховых компаний, негосударственных ПФ, профессиональных участников РЦБ и иностранных предприятий.

2. К доходам относятся:
   
   1. доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав
      
   2. внереализационные доходы
      

Внереализационными признаются доходы:

• от долевого участия в других предприятиях
  
• положительная или отрицательная разница курсов
  
• штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств
  
• доходы от сдачи имущества в аренду
  
• безвозмездно полученное имущество
  
• проценты полученные по договорам займа и кредита
  

В зависимости от характера и условий осуществления и направлений деятельности расходы подразделяются:

1) расходы, связи с производством и реализацией;

2) внереализационные расходы;

1. - расходы по производству, хранению, доставке товаров;
   

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и основных фондов;

• расходы на освоение природных ресурсов;
  
• расходы на НИОКР
  
• расходы на обязательное и добровольное страхование и т.д.
  

Другая подклассификация:

• материальные расходы;
  
• расходы на оплату труда;
  
• амортизация;
  
• прочие расходы.
  

2. – расходы на содержание арендованного имущества;
   

- расходы в виде % по ценным бумагам;

- отрицательная (положительная) разница от купли продажи иностранной валюты;

• расходы по операциям с ценными бумагами;
  
• расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
  

3. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
   
   1. имущество, полученное в форме залога или задатка;
      
   2. имущество, внесенное в уставный капитал;
      
   3. имущество, внесенное в пределах первоначального взноса в хозяйственного общества или товарищества при выходе из него или ликвидации;
      
   4. средства, полученные безвозмездно из бюджета и внебюджетных фондов;
      
   5. средства и имущество, полученное по кредиту или займу;
      
   6. имущество, полученное безвозмездно от головной организации филиалам или участников (физических лиц) предприятия;
      
   7. целевые поступления из бюджета и внебюджетных фондов.
      

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

1. сумма, начисленных дивидендов;
   
2. пени, штрафы предоставляемых бюджету, внебюджетными фондами и государственными органами;
   
3. взносы в уставный капитал;
   
4. расходы по приобретению и созданию амортизационного имущества;
   
5. взносы по добровольному страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению;
   
6. безвозмездная передача имущества;
   
7. материальная помощь работникам;
   
8. имущество, переданное в качестве залога или задатка.
   

4. Налоговые ставки:
   
   1. 20% - основная ставка
      
   2. ставки на доходы иностранной организации, не связанное с деятельностью в РФ чрез постоянные представительства:
      

• 20% с любых доходов
  
• 10% с доходов от использования содержания или сдачи в аренду транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок.
  

3. ставки на доходы, полученные в виде дивидендов:
   

• 9% по дивидендам, полученным от российских организаций юридическими и физическими лицами;
  
• 15% от российской организации, получаемых иностранными организациями и от иностранных предприятий, полученных российскими предприятиями;
  

4. ставки на доходы от долевых обязательств:
   

• 15% на доходы в виде % по государственным и муниципальным ценным бумагам;
  
• 0% на доходы в виде % по государственным облигациям, выпущенным до 20 января 97 года, а также государственные облигациям валютного займа 99г.
  

5. ставки налога от прибыли ЦБ РФ:
   

-0% на доходы от основной деятельности;

• 20% на доходы, не связанные с функциями ЦБ.
  

Налоговый период – год.

Отчетный период – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налог исчисляется нарастающим итогом с начала года. Вносятся ежемесячный аванс платежи не позднее 28 числа месяца отчетного периода.

Если предприятие уплачивает налог ежемесячно, то он вносит налог по фактически полученной прибыли «Р», не позднее 28 числа следующего месяца.

Налоговая декларация предоставляется не позднее 28 марта следующего года.