И. А. Слободняк Сборник тестов и задач по международным стандартам финансовой отчет
| Вид материала | Сборник тестов |
- Международным Стандартам Финансовой отчетности (Дипифр на русском языке) Этап Тема*, 27.85kb.
- Модеров Сергей Владимирович, Руководитель отдела финансовой отчет, 278.66kb.
- Ассоциации Бухгалтеров «бухгалтерский учет по международным стандартам», 20.99kb.
- С. В. Щедроткина 2009г. Дисциплина: Международные стандарты учета и финансовой отчет, 33.2kb.
- Выпуск Правлением Совета по международным стандартам финансовой отчет, 1224.37kb.
- Практикум по Правовой дисциплине «правоведение» ( Сборник тестов, задач и контрольных, 722.83kb.
- International Financial Reporting Standards 2011. London, iascf, Introduction, p. A5-А14,, 634.75kb.
- Отчет о финансовом положении организации (баланс) и его структура в соответствии, 33.24kb.
- Красноярский Краевой Расчетный Центр ООО неконсолидированная финансовая (бухгалтерская), 885.13kb.
- Ifrs 1 Принятие Международных стандартов финансовой отчетности впервые, 382.76kb.
4. Тесты, задачи и типовые ситуации по учету выручки в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности
4.1. Тесты по учету выручки
1. Укажите наиболее полное и правильное определение дохода в соответствии с IAS 18:
а) чистый приток экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности компании, когда такой приток приводит к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров;
б) валовой приток экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности компании, когда такой приток приводит к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров;
Правильный ответ:
Учет доходов регулируется в рамках международных стандартов финансовой отчетности стандартом IAS 18 «Выручка». Согласно п. 7 данного стандарта доходы – это валовой приток экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности компании, когда такой приток приводит к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.
Следовательно, правильным ответом на данный вопрос является вариант б).
В российском учете действует во многом аналогичное определение, данное ПБУ «Доходы организации».
В соответствии с ним доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Однако некоторые особенности данного определения все-таки следует выделить. Так, например, нет указания на валовой характер увеличения экономических выгод. В результате, в принципе могут возникать споры по поводу размера признаваемого дохода. Трактовка МСФО в этом случае точнее.
Также нет указания на то, что доходы должны быть получены в ходе обычной деятельности. Но в целом подход следует признать идентичным МСФО.
2. Укажите наиболее точную оценку суммы признаваемой выручки организацией в соответствии с IAS 18:
а) выручка оценивается по рыночной стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления;
б) выручка равняется себестоимости проданной продукции или оказанных услуг;
в) выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления.
Правильный ответ:
Данный вопрос также регулируется требованиями стандарта IAS 18. В частности, п. 9 данного стандарта гласит, что выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления.
Следовательно, правильным ответом на данный вопрос является вариант в)
В России в целом действует тот же подход, за исключением существования принципиальных различий между справедливой и рыночной стоимостью активов.
В частности, п. 6 ПБУ «Доходы организации» гласит, что
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности
Далее следует уточнение, что величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
Следовательно, если данная цена может быть признана справедливой стоимостью в рамках МСФО, то соответственно и оценки суммы выручки будут идентичными.
3. Когда товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и величине:
а) обмен не рассматривается как операция, создающая выручку организации;
б) обмен рассматривается как операция, создающая выручку организации;
в) данное положение обязательно должно быть зафиксировано в учетной политике, и исходя из установленных требований организация может как признавать выручку, так и не признавать.
Правильный ответ:
Решение данного вопроса во многом аналогично тому, в какой оценке принимаются к учету активы, полученные по договору мены (например, основные средства). Как было указано выше международные стандарты финансовой отчетности фактически вводят два вида обмена:
- обмен, имеющий коммерческое содержание;
- обмен, не имеющий коммерческого содержания.
В отношении выручки действуют во многом аналогичные правила, установленные п. 12 стандарта IAS 18. В частности, он гласит, что когда товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и величине, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку. Это часто происходит с такими продуктами как масло или молоко, когда поставщики обменивают запасы в различных местах для удовлетворения спроса на временной основе в конкретном географическом сегменте.
Следовательно, правильный ответ на данный вопрос это вариант а).
В России порядок признания или не признания выручки в таких случаях регулируется ПБУ «Доходы организации», п. 6.3. которого гласит, что
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, услуг).
То есть можно сделать вывод, что в России размер признаваемой выручки и сам факт признания никак не зависит от характера совершаемого обмена.
4. Когда товары или услуги обмениваются на товары или услуги, неаналогичные по характеру и величине:
а) обмен не рассматривается как операция, создающая выручку организации;
б) обмен рассматривается как операция, создающая выручку организации;
в) данное положение обязательно должно быть зафиксировано в учетной политике, и исходя из установленных требований организация может как признавать выручку, так и не признавать.
Правильный ответ:
Ответ на данный вопрос фактически противоположен ответу на предыдущий вопрос. Стандарт IAS 18 и, в частности, п. 12 стандарта, требует, чтобы в том случае, когда товары продаются или услуги предоставляются в обмен на отличающиеся товары или услуги, обмен рассматривался как операция, создающая выручку. При этом специально оговаривается, что выручка измеряется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.
В том случае, когда справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно измерена, выручка измеряется по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.
Следовательно, правильным вариантом ответа на данный вопрос является вариант б).
Однако опять-таки необходимо заметить, что в каждом конкретном случае бухгалтер должен выработать свое собственное профессиональное суждение по поводу того, являются ли товары аналогичными или же они отличаются друг от друга. Он может это сделать на основании мнения отдела маркетинга организации, и именно от этого решения в конечном итоге будет зависеть вариант учета операции.
Как уже было сказано выше, в России любые товарообменные операции следует учитывать в соответствии с ПБУ «Доходы организации» без какого-либо внутреннего деления.
5. В том случае, если при реализации продукции (работ, услуг) операция реализации фактически содержит в себе элемент кредитования (например, покупателю предоставлена отсрочка или рассрочка платежа), то такая операция должна учитываться:
а) как единая операция, формирующая выручку организации в полной сумме полученного в итоге вознаграждения;
б) данная операция должна быть обязательно разбита на две операции:
– операцию, формирующую выручку – доход от основной деятельности;
- операцию, формирующую финансовый доход, который определяется разницей между номинально полученной суммой и дисконтированной стоимостью будущих денежных потоков, приведенных к дате признания выручки.
Правильный ответ:
Для решения данного вопроса также следует руководствоваться стандартом IAS 18 «Выручка». Данный стандарт требует, чтобы в том случае, если имеет место отсрочка платежа или какой-либо иной признак, указывающий на фактическое наличие в одной операции признаков коммерческого кредитования или иной финансовой операции, то она обязательно должна быть разбита на составные элементы.
При этом п. 11 стандарта IAS 18 дает достаточно четкие указания относительно того, каким образом следует определять дисконтированную величину будущих денежных потоков. В частности, указывается, что Когда договор фактически представляет собой финансовую операцию, справедливая стоимость встречного предоставления определяется дисконтированием всех будущих поступлений с помощью условной процентной ставки. Вмененная (условная) ставка процента - это наиболее четко определяемая величина из:
- преобладающей ставки для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом платежеспособности;
- процентной ставки, применение которой в качестве дисконта к номинальной сумме финансового инструмента позволяет получить текущие продажные цены товаров, работ или услуг при оплате их денежными средствами.
Данное требование проистекает из принципа приоритета содержания над формой, и если юридически сделка выглядит как единой целое, но фактически содержит в себе элементы нескольких сделок, то она и должна учитываться как несколько сделок.
Следовательно, правильным ответом на данный вопрос является вариант б).
В настоящее время ни в одном из российских нормативных документов не предусмотрено дисконтирование для определения стоимости будущих денежных потоков.
6. При одновременном выполнении какие условий организация имеет право признать выручку:
а) компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товарами;
б) компания получила сумму вознаграждения от покупателя либо в виде аванса, либо в виде последующей оплаты;
в) компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары;
г) компания отгрузила товар;
д) сумма выручки может быть надежно измерена;
е) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;
ж) понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно измерены.
Правильный ответ:
Перечень условий, при одновременном выполнении которых компания вправе признать выручку приведен в п. 14 стандарта IAS 18. Данный перечень содержит в себе условия:
- компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товарами;
- компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары;
- сумма выручки может быть надежно измерена;
- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;
- понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно измерены.
Следовательно, правильными ответами на данный вопрос будут являться варианты а), в), д), е), ж).
Особо следует отметить, что факт отгрузки товара не является достаточным основанием для того, чтобы признавать выручку. Это связано с тем, что даже после отгрузки товара продавец в ряде случаев может сохранять значительные риски, связанные с товаром. Кроме того, продавец может быть обязан и после отгрузки совершить с товаром определенные действия.
С другой стороны, в ряде случаев и без отгрузки товара продавец может большую часть рисков, связанных с товаром, перенести на покупателя. Поэтому факт отгрузки здесь не является определяющим.
В российской практике все данные вопросы также достаточно четко прописаны в ПБУ «Доходы организации».
В частности, п. 12 данного положения гласит, что выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (то есть должна быть признана сумма авансов полученных).
Во многом условия являются сходными, но гораздо большее внимание уделяется юридическому оформлению права на получение выручки организацией.
7. Из приведенных ниже ситуаций укажите те, при которых компания сохраняет значительные риски, связанные с товаром, в результате чего выручка не признается, а сделка не рассматривается на данный момент времени как продажа:
а) когда компания сохраняет ответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами;
б) когда получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате продажи его товаров;
в) когда отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией
г) когда покупатель не оплатил значительную часть проданного ему товара (услуги);
д) когда покупатель имеет право расторгнуть сделку покупки по причине, определенной в контракте продажи, и у компании нет уверенности в получении прибыли.
Правильный ответ:
IAS 18 в некоторых случаях обязывает пролдавца не признавать выручку. Это происходит тогда, когда компания сохраняет значительные риски владения. В результате, сделка не является продажей и выручка по ней не признается. Стандарт IAS 18 приводит некоторые примеры таких ситуаций. К ним относятся пункты, перечисленные под буквами а, б, в, д.
Следовательно правильными ответами на данный вопрос будут являться варианты а), б), в), д).
Если товар не оплачен, то выручка все равно признается. Этого требует допущение метода начисления, согласно которому операция учитывается не в момент движения денежных средств, а фактически в момент совершения этой операции.
8. Когда результат сделки, предполагающей предоставление услуг, может быть надежно измерен, выручка, связанная с данной сделкой, должна признаваться:
а) путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату;
б) только в сумме затрат, которые были осуществлены по состоянию на отчетную дату;
в) выручка должна признаваться только после того, как услуга полностью оказана;
г) вариант признания выручки в данном случае зависит от положения, зафиксированного в учетной политике каждой конкретной организации. Причем может быть выбран любой вариант из трех, указанных выше.
Правильный ответ:
Во многом ответ на данный вопрос аналогичен тому, как признается выручка в случае реализации договора подряда. Стандарт IAS 18 «Выручка» дает в целом похожие принципы признания выручки, что и стандарт IAS 11.
В частности, п. 20 стандарта IAS 18 гласит, что когда результат сделки, предполагающей предоставление услуг, может быть надежно измерен, выручка, связанная с данной сделкой, должна признаваться путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату. Причем стандарта дает четкий подход и не предполагает многовариантности при его решении.
Следовательно, правильным ответом на данный вопрос является вариант а).
В России в целом действует во многом аналогичный подход. В частности, ПБУ «Доходы организации» гласит, что организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.
Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.
Однако, если согласно МСФО организация обязана признавать выручку по мере готовности, то согласно требованиям российских стандартов организация только может это делать.
9. Когда результат операции, предполагающей оказание услуг, не может быть оценен надежно, но при этом есть уверенность в том, что сумма полученного возмещения покроет понесенные организацией затраты:
а) выручка должна признаваться, путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату;
б) выручка должна признаваться только в сумме затрат, которые были осуществлены по состоянию на отчетную дату;
в) выручка должна признаваться только после того, как услуга полностью оказана;
г) вариант признания выручки в данном случае зависит от положения, зафиксированного в учетной политике каждой конкретной организации. Причем может быть выбран любой вариант из трех, указанных выше.
Правильный ответ:
Для ответа на данный вопрос следует руководствоваться пп. 26-27 стандарта IAS 18 «Выручка».
П. 26 стандарта устанавливает общее правило, согласно которому, когда результат операции, предполагающей оказание услуг, не может быть оценен надежно, выручка должна признаваться только на величину признанных возмещаемых расходов.
П. 27 дает разъяснение предыдущего правила. В частности, указывается, что на начальных стадиях исполнения сделки часто бывает трудно надежно оценить ее результат. Тем не менее, может существовать вероятность того, что компания компенсирует понесенные при реализации сделки затраты. Поэтому выручка по договору признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат. Так как результат сделки не может быть надежно оценен, прибыль не признается.
В данном случае данные правила основаны на действии принципа осмотрительно, который не разрешает завышать доходы в случае неопределенности.
Следовательно, правильным ответом на данный вопрос является вариант б).
10. Когда результат операции, предполагающей оказание услуг, не может быть оценен надежно, и при этом нет никакой уверенности в том, что сумма полученного возмещения покроет понесенные организацией затраты:
а) выручка должна признаваться, путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату;
б) выручка должна признаваться только в сумме затрат, которые были осуществлены по состоянию на отчетную дату;
в) выручка должна признаваться только после того, как услуга полностью оказана, а затраты признаются расходами по мере их осуществления;
г) вариант признания выручки в данном случае зависит от положения, зафиксированного в учетной политике каждой конкретной организации. Причем может быть выбран любой вариант из трех, указанных выше.
Правильный ответ:
Для ответа на данный вопрос следует руководствоваться пп. 26-27 стандарта IAS 18 «Выручка».
П. 26 стандарта устанавливает общее правило, согласно которому, когда результат операции, предполагающей оказание услуг, не может быть оценен надежно, выручка должна признаваться только на величину признанных возмещаемых расходов.
Однако п. 28 вносит дополнительные уточнения в порядок определения выручки в данном случае. В частности, он гласит, что когда результат сделки не может быть оценен надежно и отсутствует вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, выручка не признается, а понесенные затраты признаются в качестве расхода.
Следовательно, правильным ответом на данный вопрос является вариант в)