Ifac handbook of international public sector accounting pronouncements 2001 международные
| Вид материала | Отчет |
- Generally Accepted Accountings Principles (gaap) и International Financial Reporting, 44.97kb.
- The particular qualities of organization of accounting on public enterprises on their, 222.02kb.
- На русском и английском языках, 160.31kb.
- International Accounting Standard ias 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая, 82.22kb.
- Generally Accepted Accounting Principles в США или Generally Accepted Accounting Practice, 147.52kb.
- World Health Organization. The International Journal of Public Health V 85, №6, June, 273.9kb.
- Работы актуальна потому, что международные выставки (англ international exhibitions, 32.89kb.
- Экзамен регистрация и экзамен проводится атс international (www atc-global com) в каждом, 51.74kb.
- Информационный бюллетень №50 (конкурсы, гранты, конференции) Ноябрь 2009г, 908.61kb.
- International relations, 21.68kb.
■Доля миноритарного капиталавприбьтях/Субьггках) от обычной деятельности включает долю миноритарного капиталавчрезвычайных статьях. Представление чрезвычайных статей за вычетом миноритарного капитала разрешено параграфом >/ (с) Международного стандарта финансовой отчетности для государственного сектора МСФООС 1 "Представление финансовой отчетности". Раскрытие доли миноритарного капитала в чрезвычайных статьях показывается в пояснительной записке к финансовой отчетности.   > «за .■ _Приложение 2 Качественные характеристики финансовой отчетности 1; г Параграф 37 настоящего Стандарта требует такой проработанности учетной политики, которая обеспечит содержание в финансовой отчетности информации, отвечающей ряду качественных характеристик. В данном приложении сведены вместе качественные характеристики финансовой отчетности. Качественные характеристики являются такими свойствами отчетности, которые делают информацию, представленную в финансовой отчетности, полезной для пользователей. Четыре главных качественных характеристики включают: понятность, уместность, надежность и сопоставимость. Понятность Информация является понятной, если пользователи в пределах разумного могут понять ее значение. При этом предполагается, что пользователи обладают необходимыми в разумных пределах знаниями о деятельности субъекта и условиях, в которых он функционирует, а также желание изучить эту информацию. Информация по комплексным проблемам не должна исключаться из финансовой отчетности только по той причине, что она может быть слишком трудной для понимания некоторыми пользователями. Уместность Информация является уместной для пользователей в том случае, если она может быть использована при оценке прошедших, текущих или будущих событий или она подтверждает или вносит коррективы в ранее сделанные оценки. Уместность информации зависит также от ее своевременности. Существенность Уместность информации зависит также от ее характера и существенности. Информация является существенной в том случае, если ее отсутствие или неточность могут оказать влияние на решения пользователя или на оценки, сделанные на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от характера или размера статьи или ошибки, возникшей вследствие ее отсутствия или неточности. Таким образом, существенность является тем порогом или водоразделом при оценке информации, а не ее главной качественной характеристикой, которая определяет ее полезность. Надежность Надежная информация свободна от существенных ошибок и отклонений и может правдиво представлять в зависимости от пользователей то, что она должна представить или может в разумных пределах согласно нашим ожиданиям представлять. Правдивое представление Для того, чтобы представлять правдиво сделки и другие события, информация должна быть представлена в соответствии с существом сделок или других событий, а не просто в формальном виде. Преобладание сущности над формой Если информация должна правдиво представлять сделки и другие события, которые она претендует представлять, необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, не в формальном виде. Сущность сделок или событий не всегда соответствуют их юридическому оформлению. Нейтральность Информация является нейтральной, если она свободна от искажений. Финансовая отчетность не является нейтральной, если информация, которую она содержит, была отобрана или представлена таким образом, чтобы оказать влияние на принятие решения или экспертный вывод в целях достижения заранее определенного результата или исхода. Осмотрительность Осмотрительность предполагает известную степень осторожности при вынесении экспертных заключений, необходимых при составлении оценок, обусловленных условиями неопределенности, для того, чтобы не переоценить активы и валовые доходы и не недооценить обязательства или расходы. В то же время осмотрительность не позволяет, например, создавать скрытых резервов или избыточных запасов, умышленной недооценки активов или валовых доходов, или умышленной переоценки обязательств или расходов, поскольку финансовая отчетность окажется не нейтральной и, следовательно, не будет обладать таким качеством, как надежность. Полнота Информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть полной, с учетом существенности и затрат на нее. Сопоставимость Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, является сопоставимой в том случае, если пользователи могут выявить схожесть и различие между данной информацией и информацией, содержащейся в других отчетах.  Сопоставимость выражается в: иь;
Важное значение характеристики сопоставимости обусловлено потребностью пользователей в информации о политике, примененной при подготовке финансовой отчетности, изменениях в этой политике и эффекте, который дали эти изменения. Поскольку пользователи хотели бы сопоставить результаты деятельности субъекта на протяжении какого-либо периода времени, важно, чтобы финансовая отчетность содержала аналогичную информацию за предшествующие периоды. Ограничения уместности и надежности информации ,.>•■ Своевременность Если в предоставлении информации возникла неоправданная задержка, информация может потерять свою уместность. Своевременное предоставление информации нередко необходимо для отчета до того, как станут известны все аспекты сделки, что снижает таким образом ее надежность. Напротив, если предоставление информации отложено до тех пор, пока не будут известны все аспекты, информация может быть в высокой степени надежной, но малополезной для пользователей, которые должны были принять в это время решение. Для достижения баланса между уместностью и надежностью определяющим мотивом является стремление наилучшим образом удовлетворить потребности пользователя, принимающего решение. Баланс между выгодами и затратами Баланс между выгодой и затратами является распространенной проблемой. Выгода, получаемая от информации, должна превышать стоимость ее предоставления. Оценка выгод и затрат возлагается, однако, главным образом вопрос экспертной оценки. Более того, затраты несут не всегда те пользователи, которые получают выгоду. Выгоду также могут получить не те пользователи, для которых была подготовлена информация. По этим причинам в каждом конкретном случае трудно произвести проверку по методу "затра-ты-выгода". Тем не менее, разработчики Стандарта, как и те, кто отвечает за подготовку финансовой отчетности, а также пользователи финансовой отчетностью должны хорошо представлять себе это ограничение. Баланс между качественными характеристиками В практической работе нередко необходим баланс между качественными характеристиками или смена одних на другие. Обычно это делается с це- лью достижения надлежащего баланса между характеристиками и выполнения задач, стоящих перед финансовой отчетностью. Относительное значение характеристики в различных случаях определяется на основе экспертных оценок.       СРАВНЕНИЕ С МСФО 1Международный стандарт финансовой отчетности для государственного сектора МСФООС 1 "Представление финансовой отчетности"разработан в основном на базе Международного стандарта финансовой отчетности МСФО 1 "Представление финансовой отчетности". Основные различия между МСФООС 1 и МСФО 1 состоят в следующем:
МСФООС 2 Отчеты о движении денежных средств О  т издателейНастоящий Международный стандарт финансовой отчетности для общественного сектора разработан на основе Международного стандарта финансовой отчетности МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств", опубликованного Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Фрагменты из МСФО 7 воспроизведены в данной публикации Комитета по проблемам общественного сектора Международной федерации бухгалтеров с разрешения КМСФО. Одобренный текст Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) опубликован КМСФО на английском языке. Копии могут быть получены непосредственно из КМСФО, 166 Флит стрит, Лондон ЕСА4 2 DY, Соединенное Королевство. E-mail: publications@iasc.org.uk Internet: org.uk Все права на МСФО, публикуемые проекты и другие издания КМСФО принадлежат КМСФО. "IAS", "IASC", и "International Accounting Standards" являются торговыми марками КМСФО и не должны использоваться без одобрения КМСФО.   МСФООС 2 Май 2000Отчеты о движении денежных средств СОДЕРЖАНИЕ __ Параграфы ЦЕЛЬ' СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ 1-4 ПОЛЕЗНОСТЬ ИНФОРМАЦИИ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 5-7 ОПРЕДЕЛЕНИЯ 8-17 Денежные средства и эквиваленты денежных средств 9-11 Экономическая организация 12-14 Будущие экономические выгоды и потенциальные услуги 15 Общественные Коммерческие Предприятия 16 Чистые активы/капитал 17 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 18-26 Операционная деятельность 21-24 Инвестиционная деятельности 25 Финансовая деятельность 26 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДАННЫХ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В СВЯЗИ С ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ 27-30 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДАННЫХ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В СВЯЗИ С ИНВЕСТИЦИОННОЙ И ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ 31 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДАННЫХ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО НЕТТО-МЕТОДУ 32-35 ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ 36-39 ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ СТАТЬИ 40-41 ПРОЦЕНТ И ДИВИДЕНДЫ 42-45 НАЛОГ НА НЕТТО-ПРИБЫЛЬ 46-48 ИНВЕСТИЦИИ В КОНТРОЛИРУЕМЫЕ ХОЗЯЙСТВУЮЩИЕ СУБЪЕКТЫ, АССОЦИИРОВАННЫЕ И СОВМЕСТНЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ 49-50 ПРИОБРЕТЕНИЯ И ПРОДАЖИ КОНТРОЛИРУЕМЫХ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ И ДРУГИХ ФУНКЦИОНИРУЮЩИХ ЕДИНИЦ 51-55 НЕДЕНЕЖНЫЕ ОПЕРАЦИИ 56-57 КОМПОНЕНТЫ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ЭКВИВАЛЕНТОВ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 58-68 ПРОЧИЕ ТРЕБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ ИНФОРМАЦИИ 61-64 ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ 65-66 ПРИЛОЖЕНИЯ - ОТЧЕТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (ДЛЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА КРОМЕ ФИНАНСОВОГО УЧРЕЖДЕНИЯ)   МСФООС 2 - ОТЧЕТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВМЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ ОБЩЕСТВЕННОГО СЕКТОРА - МСФООС 2 ОТЧЕТЫ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Основополагающие параграфы Стандарта, набранные жирным курсивом, следует понимать в контексте разъясняющих параграфов, содержащихся в данном Стандарте и набранных обычным шрифтом, а также в контексте "Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности для общественного сектора". Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора не предназначены для применения к несущественным статьям. ЦЕЛЬ Отчет о движении денежных средств указывает на источники поступления денежных средств, статьи, по которым они были израсходованы в течение отчетного периода и баланс денежных средств на отчетную дату. Информация о движении денежных средств хозяйствующего субъекта полезна в том отношении, что предоставляет пользователям финансовой отчетности сведения как для бухгалтерской оценки, так и для принятия решений. Информация о денежных потоках позволяет пользователям определить, каким образом общественный хозяйствующий субъект изыскивает денежные средства, необходимые ему для финансирования своей деятельности, и способ, каким эти денежные средства были использованы. Принимая решения о размещении ресурсов и оценивая эти решения с точки зрения устойчивости деятельности хозяйствующего субъекта, пользователи должны знать, насколько потоки денежных средств своевременны и надежны. Цель данного стандарта заключается в требовании предоставления информации о ретроспективных изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств хозяйствующего субъекта посредством отчетов о движении денежных средств, в которых производится классификация поступлений и платежей денежных средств, полученных от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в течение данного периода. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ /. Хозяйствующий субъект, который готовит и представляет финансовую отчетность с использованием учета по методу начисления, обязан готовить отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями настоящего Стандарта и представлять его в качестве составной части своей финансовой отчетности за каждый период, за который представляется финансовая отчетность. 2. Информация о движении денежных средств может быть полезной для потребителей финансовой отчетности хозяйствующего субъекта при оценке денежных потоков хозяйствующего субъекта, при оценке соблюдения хозяйствующим субъектом законодательства и инструкций (включая утвержденный бюджет, в тех случаях когда это необходимо) и при принятии решений о том, предоставлять ли ресурсы хозяйствующему субъекту или вступать ли с ним в сделку. Пользователей обычно интересует, каким образом хозяйствующий субъект зарабатывает деньги и использует денежные средства и денежные эквиваленты. Причем, это не зависит от характера деятельности хозяйствующего субъекта и от того, рассматриваются ли денежные средства как продукт деятельности хозяйствующего субъекта, как это может быть в случае с общественныым финансовым учреждением. Хозяйствующие субъекты нуждаются в денежных средствах в основном по одним и тем же причинам, как бы не различалась их основная деятельность, обеспечивающая поступление валового дохода. Они нуждаются в денежных средствах для оплаты товаров и услуг, которыми они пользуются, для возмещения издержек по обслуживанию долга и, в некоторых случаях, для сокращения уровня долгов. Соответственно, настоящий Стандарт требует от всех хозяйствующих субъектов представления отчета о движении денежных средств.
ПОЛЕЗНОСТЬ ИНФОРМАЦИИ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
  которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах/капитале хозяйствующего субъекта, их финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и их способности воздействовать на величину и сроки денежных поступлений для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация также способствует сопоставимости отчетности об операционных показателях различных хозяйствующих субъектов, поскольку, что она устраняет влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и других событий.7. Ретроспективная информация о движении денежных средств часто ис пользуется как индикатор величины, своевременности и надежности бу дущих потоков денежных средств. Она также полезна при проверке точно сти ранее произведенных оценок будущих потоков денежных средств. |