Ifac handbook of international public sector accounting pronouncements 2001 международные

Вид материала

Отчет

Содержание Изменения в чистых активах/капитале Отчет о движении денежных средств Пояснительная записка к финансовой отчетности Структура Переходные положения Дата вступления в силу Основополагающие принципы подготовки Субъект общественного сектора - отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20x2 года. (в Оборотные активы Внеоборотные активы Общая сумма активов Краткосрочные обязательства

Подобный материал:

• Generally Accepted Accountings Principles (gaap) и International Financial Reporting, 44.97kb.
• The particular qualities of organization of accounting on public enterprises on their, 222.02kb.
• На русском и английском языках, 160.31kb.
• International Accounting Standard ias 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая, 82.22kb.
• Generally Accepted Accounting Principles в США или Generally Accepted Accounting Practice, 147.52kb.
• World Health Organization. The International Journal of Public Health V 85, №6, June, 273.9kb.
• Работы актуальна потому, что международные выставки (англ international exhibitions, 32.89kb.
• Экзамен регистрация и экзамен проводится атс international (www atc-global com) в каждом, 51.74kb.
• Информационный бюллетень №50 (конкурсы, гранты, конференции) Ноябрь 2009г, 908.61kb.
• International relations, 21.68kb.

■ i -

(d) долю чистых прибылей и убытков ассоциированных субъектов и совмест-

_ti ной деятельности, учитываемых по методу участия;

(e) прибыль или убыток от обычной деятельности;

* О) чрезвычайные статьи;

(h) долю меньшинства чистой прибыли или убытка; и _ц(1) чистую прибыль или убыток за период.

Дополнительные строчные статьи, заголовки и промежуточные суммы ,f( должны представляться непосредственно в отчете о результатах финансо­вой деятельности, когда этого требует Международный стандарт финансо­вой отчетности для общественного сектора, или когда это необходимо для до­стоверного представления результатов финансовой деятельности субъекта.

102. В контексте отчетности о результатах финансовой деятельности опера­
ционная деятельность относится к такой деятельности, которую субъект
осуществляет для достижения своих первичных целей. Валовые доходы
и расходы, являющиеся результатом операционной деятельности, отли­
чаются от валовых доходов и расходов, возникающих от холдинговых
активов или финансирования операций субъекта. Например, операции

* местного правительства могут включать получение валовых доходов от
V налогов на собственность и такие расходы, как оплата труда, амортиза­
ция и оплата потребительских товаров. Другие статьи, такие как затра­
ты на финансирование и поступления и убытки от продажи основных
средств, являются обычно случайными и не имеют отношения к пер­
вичным целям местного правительства и, следовательно, находятся за
рамками его операционной деятельности.

103. Результаты различных видов деятельности субъекта, сделки и другие собы­тия различаются с точки зрения их воздействия на его способность выпол­нять обязательства по оказанию услуг, и, следовательно, раскрытие деталей результатов деятельности помогает оценить достигнутые результаты и пред­сказать будущие результаты. Дополнительные строчные статьи включаются непосредственно в отчет о результатах финансовой деятельности и в исполь­зуемые названия и расположение статей вносятся поправки, если это необ­ходимо для объяснения деталей результатов деятельности. Факторы, кото­рые следует учитывать, включают существенность, характер и функцио­нальное назначение различных составляющих, образующих валовые дохо­ды и расходы. Статьи валовых доходов и расходов взаимно зачитываются только в том случае, если соблюдены критерии, изложенные в параграфе 55. Информация, подлежащая представлению либо непосредственно в отчете о ре­зультатах финансовой деятельности либо в пояснительной записке

104. Субъект должен представить либо в самом отчете о результатах финан­
     совой деятельности, либо в пояснительной записке к отчету о результа­
     тах финансовой деятельности разбивку общей величины дохода, состав­
     ленную в соответствии с операциями субъекта.
     
105. Субъект должен представить либо непосредственно в самом отчете о ре­
     зультатах финансовой деятельности, либо в пояснительной записке к от­
     чету о результатах финансовой деятельности анализ расходов, используя
     классификацию, основанную либо на характере расходов, либо их функцио­
     нальном назначении в субъекте соответственно.
     

106. Субъекты поощряются к представлению анализа, указанного параграфе
     105 в самом отчете о результатах финансовой деятельности.
     
107. Статьи расходов далее разбиваются на подклассы для того, чтобы выде­
     лить издержки и возмещение издержек по конкретным программам, ви­
     дам деятельности или другим важным сегментам деятельности субъекта,
     представляющего информацию. Эта информация представляется од­
     ним из двух способов.
     
108. Первый метод анализа называется методом анализа "по характеру затрат".
     Расходы объединяются в отчете о результатах финансовой деятельности в
     соответствии с их характером (например, амортизация, закупки материа­
     лов, транспортные расходы, заработная плата и жалованье) и не перерас­
     пределяются между различными функциональными направлениями внут­
     ри субъекта. Этот метод применим только к многочисленным небольшим
     субъектам, поскольку не требуется распределения операционных расходов
     в соответствии с функциональной классификацией. Пример классифика­
     ции с помощью метода "по характеру затрат" выглядит следующим образом:
     

Валовые доходы от операционной деятельности X

Заработная плата X

Расходы на амортизацию X

Прочие операционные расходы X.

Суммарные расходы £Х)

Прибыль от операционной деятельности X

109. Второй анализ, называемый методом классификации расходов по функциональному назначению, распределяет расходы по программам или целям, в соответствии с которыми они осуществляются. Такое представление часто содержит больше важной информации для поль­зователей, чем классификация расходов по их характеру, хотя распре­деление расходов по функциональному назначению может быть про­извольным и требует серьезных экспертных оценок. Ниже следует пример метода распределения расходов по функциональному назна­чению:

Общий валовой доход X

Расходы:

Расходы на здравоохранение (X)

Расходы на образование (X)

Прочие расходы (X)

Прибыль (убыток) Х_

ПО. Расходы, связанные с главными функциями, выполняемыми субъек­том, показываются отдельно. В данном примере субъект имеет функ­ции, относящиеся к сфере оказания услуг в области здравоохранения и образования. Субъекту следует представить расходы отдельной строч­кой в статьях для каждой из указанных функций.

111. Хозяйствующие субъекты, классифицирующие расходы по функциям,
     должны раскрывать дополнительно информацию о характере расходов, в
     том числе расходы на амортизацию и заработную плату, а также стои­
     мость финансовых средств.
     
112. Выбор метода анализа по функциональному назначению или метода
     анализа по характеру затрат зависит как от исторических, так и от юри­
     дических факторов и характера организации. Оба метода указывают на те
     затраты, прямое или косвенное изменение которых может предполагать­
     ся с изменением объема производства субъекта. В силу того, что каждый
     метод представления имеет свои достоинства для различных субъектов,
     настоящий Стандарт предлагает выбрать классификацию, основываясь
     на том, какая из них наиболее точно представляет элементы результатов
     Деятельности субъекта.
     

113. В том случае, если субъект выплачивает дивиденды своим владельцам и [
располагает акционерным капиталом, он должен раскрыть либо в самом
отчете о результатах финансовой деятельности, либо в пояснительной
записке сумму дивидендов на акцию, объявленную или предложенную, за пе­
риод, охватываемый финансовой отчетностью.

Изменения в чистых активах/капитале

114. Субъект должен представлять в качестве отдельной формы своей финан­
совой отчетности отчет, показывающий:

1. чистую прибыль или убыток за период;
   
2. каждую статью валовых доходов и расходов, которая согласно требова­
   ниям других Стандартов, признается непосредственно в чистых акти­
   вах/капитале, и сумму по этим статьям; и \
   
3. кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку
   фундаментальных ошибок при применении основного порядка учета в
   МСФООСЗ.
   

115. Кроме того, субъект должен представлять либо непосредственно в самом отчете, либо в пояснительной записке к нему:

1. вклады владельцев и распределения им как владельцам;
   
2. сальдо накопленных прибылей или убытков на начало периода и на отчет­
   ную дату и динамику за период; и
   
3. в той степени, в какой составляющие чистых активов/капитала рас­
   крыты отдельно, сверку между доходом, приносимым каждой составля­
   ющей чистых активов/капитала в начале и в конце периода, раскрывая
   отдельно динамику каждой.
   

116. Изменения в чистых активах/капитале субъекта между двумя отчетны­
     ми датами отражают увеличение или уменьшение их стоимости в тече­
     ние периода в зависимости от конкретного принципа оценки, принято­
     го и раскрытого в финансовой отчетности.
     
117. Общее изменение в чистых активах/капитале представляет собой сумму
     прибыли/убытка за период, другие валовые доходы и расходы, признан­
     ные непосредственно как изменения в чистых активах/капитале, вместе с
     любыми вложениями владельцев и распределениями между владельцами.
     
118. Вложения, сделанные владельцами, и распределения, произведенные меж­
     ду владельцами, включают трансферты между двумя субъектами внутри
     экономической группы (например, трансферт от правительства, выступа­
     ющего в качестве владельца, правительственному министерству). Вложе­
     ния, произведенные владельцами, в их качестве как владельцы, в контро-
     

ш лируемые субъекты признаются как прямые корректировки чистых акти­вов/капитала только в том случае, когда они определенным образом повы­шают остаточную долю субъекта в форме прав на чистые активы/капитал.

Ы9. МСФООС 3 требует, чтобы все статьи валовых доходов и расходов, при­знанные за период, рыли включены в определение чистой прибыли или убытка за этот период, если Международный стандарт финансовой от­четности для общественного сектора не требует или разрешает иного. Другие Стандарты требуют прямого признания некоторых статей, таких как прирост или уменьшение стоимости имущества от переоценки и не­которых разниц обменных курсов валют, как изменения в чистых акти­вах наряду с капитальными операциями с вложениями, сделанными владельцами, и распределениями, произведенными среди владельцев субъекта. Поскольку в оценке изменений финансового положения субъекта между двумя отчетными датами важно учесть все статьи, кото­рые влияют на изменение положения, настоящий Стандарт требует вве­дения отдельной составляющей в финансовой отчетности, которая на­глядно показывает как чистую прибыль/убыток субъекта за данный пе­риод, так и те статьи, которые были признаны непосредственно по чис­тым активам/капиталу за данный период.

120. Требования в параграфах 114 и 115 могут быть выполнены путем ис­
пользования формата с колонками, который позволяет сверить началь­
ный и финальный балансы каждой составляющей чистых активов/ка­
питала, включая все статьи, перечисленные в параграфах 114 и 115. Па­
раграф 114 также требует промежуточного итога по всем статьям вало­
вых доходов и расходов, которые, как того требуют другие Стандарты,
были признаны непосредственно в чистых активах/капитале.

Отчет о движении денежных средств

121. МСФООС 2 устанавливает требования к представлению отчета о движе­
нии денежных средств и к связанным с ним раскрытием. Он утверждает,
что информация о движении денежных средств позволяет обеспечивать
пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности
субъекта генерировать денежные средства и их эквиваленты и потребно­
стей субъекта в использовании этих денежных потоков.

Пояснительная записка к финансовой отчетности Структура

122. Пояснительная записка к финансовой отчетности х субъекта должна:
(а) представлять информацию об основополагающих принципах подготовки

финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной для существенных операций и событий;

2. раскрывать информацию, требуемую Международными стандартами
   финансовой отчетности для общественного сектора, которая не пред­
   ставлена где-либо еще в финансовой отчетности; и
   
3. обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в
   самой финансовой отчетности, но необходима для объективного пред­
   ставления.
   

123. Пояснительная записка к финансовой отчетности должна быть пред­
     ставлена в упорядоченном виде. По каждой статье в самом отчете о ре­
     зультатах финансовой деятельности, в отчете о финансовом положении
     и в отчете о движении денежных средств должны делаться ссылки на лю­
     бую относящуюся к ней информацию в пояснительной записке.
     
124. Пояснительная записка к финансовой отчетности включает повество­
     вательное описание или более подробные таблицы или анализ сумм, по­
     казанных в отчете о результатах финансовой деятельности, отчете о фи­
     нансовом положении и отчете о движении денежных средств, отчете об
     изменениях в чистых активах/капитале, а также дополнительную ин­
     формацию, такую как условные и договорные обязательства. Поясни­
     тельная записка включает информацию, раскрытие которой требуется и
     поощряется Международными стандартами финансовой отчетности
     для общественного сектора, и другие раскрытия, необходимые для по­
     лучения объективного представления.
     
125. Пояснительная записка обычно представляется в следующем порядке,
     который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности
     и сопоставлении ее с отчетностью других субъектов:
     

1. заявление о соответствии Международным стандартам финансовой
   отчетности для общественного сектора (см. параграф 26);
   
2. заявление о применяемых основополагающих принципах оценки и
   учетной политике;
   
3. вспомогательная информация для статей, представленных в каждой
   форме финансовой отчетности в том порядке, в каком представлены
   каждая строчная статья и каждая форма финансовой отчетности; и
   
4. прочие раскрытия, в том числе:
   

(i) условные события, валовые доходы или расходы договорные обяза­тельства и прочие финансовые раскрытия; и

(ii) раскрытия нефинансового характера.

126. В некоторых случаях может быть необходимо или желательно изменить
порядок расположения определенных статей в пояснительной записке.
Например, информация о процентных ставках и корректировках в сто-

рону справедливой стоимости может быть объединена с информацией о сроках действия финансовых инструментов, хотя первые относятся кот-чету о результатах финансовой деятельности, а последние - к отчету о финансовом положении. Тем не менее, системная структура пояснитель­ной записки должна сохраняться в такой степени, в какой это обусловле­но практической потребностью.

127. Информация об основополагающих принципах для подготовки финан­
совой отчетности и специфической учетной политике может быть пред­
ставлена в виде отдельного элемента финансовой отчетности.

Представление учетной политики

128. Раздел учетной политики в пояснительной записке к финансовой отчетно­
сти должен описывать следующее:

1. основополагающие принципы оценки, использованную при подготовке фи­
   нансовой отчетности;
   
2. масштабы, в которых субъект применил любые переходные (временные)
   положения в любом Международном стандарте финансовой отчетнос­
   ти для общественного сектора; и
   
3. каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное
   Значение для правильного понимания финансовой отчетности.
   

129. В дополнение к конкретной учетной политике, используемой в финан­
     совой отчетности, пользователям важно знать основополагающие прин­
     ципы оценки (фактическая стоимость приобретения, текущая стои­
     мость, стоимость реализации, достоверная цена, продажи, дисконтиро­
     ванная стоимость), так как они формируют основу для составления фи­
     нансовой отчетности в целом. Когда в финансовой отчетности использу­
     ется больше одного принципа оценки, например, когда переоценке под­
     лежат некоторые статьи, достаточно представить указание категорий ак­
     тивов и обязательств, к которым применяется каждый принцип.
     
130. При принятии решения о раскрытии конкретной учетной политики, ру­
     ководство рассматривает вопрос, будет ли раскрытие помогать пользова­
     телям в понимании способа отражения операций и событий в отчетах о
     результатах финансовой деятельности и о финансовом положении субъ­
     екта. Учетная политика, которую субъект может рассматривать для пред­
     ставления финансовой отчетности, включает (но не ограничивается
     этим) следующее:
     

1. признание валового дохода;
   
2. принципы сведения, включая контролируемые хозяйствующие субъекты;
   
3. инвестиции;
   
4. признание и амортизация/списание материальных и нематериальных
   активов;
   
5. капитализация затрат по займам и других затрат;
   

• запасы, сохраняемые на случай продажи;
  
• другие классифицируемые активы
  

6. договоры на строительство;
   
7. инвестиционная собственность;
   

(h)> финансовые инструменты и инвестиции; (i) аренда;

(j) затраты на исследования и разработки; (к) запасы;

• сохраняемые для перепродажи
  
• для потребления
  (1) резервы
  

(т) затраты на оплату труда

(п) перевод иностранной валюты и хеджирование;

(о) определение рыночных сегментов и основу для распределения затрат

между ними; (р) учет инфляции ; (q) правительственные субсидии.

131. Каждый субъект рассматривает характер своих операций и политику, ко­
     торые пользователь ожидает увидеть раскрытыми для данного типа субъ­
     екта. Например, предполагается, что субъекты общественного сектора
     должны раскрывать учетную политику для признания налогов на при­
     быль, пожертвований и других форм безвозвратных доходов. Когда субъ­
     ект имеет значительную зарубежную деятельность или операции, осуще­
     ствляемые в иностранной валюте, предполагается раскрытие учетной
     политики для признания положительных и отрицательных курсовых
     разниц и хеджирования таких разниц. В сводной финансовой отчетнос­
     ти раскрывается политика, применяемая в отношении гудвилла и доли
     меньшинства.
     
132. Учетная политика может иметь важное значение, даже если суммы, по­
     казанные для текущего и предшествующего периодов, не являются су­
     щественными. Также целесообразно раскрывать учетную политику для
     каждой политики, не охваченной существующими Международными
     

ft- стандартами финансовой отчетности для общественного сектора, но выбранной и применяемой в соответствии с параграфом 37.

Прочие требования к раскрытию информации

133. Субъект должен раскрывать следующие моменты, если они не раскрыты
где-либо еще в информации, опубликованной вместе с финансовой отчет­
ностью:

1. постоянное место нахождения и юридическая форма субъекта, его юри-
   ;, дический адрес;
   
2. описание характера операций и основной деятельности субъекта;
   

3. ссылка на соответствующий законодательный акт, определяющий опе­
   рации субъекта; и
   
4. название контролирующего субъекта и первичного контролирующего
   субъекта в экономической группе ( там, где это применимо).
   

ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

134. Все положения настоящего Стандарта должны применяться с даты пер­
вого принятия настоящего Стандарта, ко всем статьям за исключением

, статей, которые не признаны как результат переходящих положений дру­гого Международного стандарта финансовой отчетности для общест­венного сектора. Положения о раскрытии, содержащиеся в настоящем

_: Стандарте, не являются обязательными для таких статей до тех пор, пока не утратит силу переходящее положение в другом Международном стандарте финансовой отчетности для общественного сектора.

135. Несмотря на существование переходящих положений в другом Междуна­
родном стандарте финансовой отчетности для общественного сектора,
субъекты, которые находятся в процессе перехода к учету по методу начис-

' ления для целей финансовой отчетности, поощряются к быстрейшему до­стижению полного соответствия с положениями этого другого Стандарта.

ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ

136. Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности для об­
     щественного сектора вступает в силу для годовой финансовой отчетнос­
     ти, охватывающей периоды, начинающиеся 1 июля 2001 года или после
     этой даты. Досрочное применение приветствуется.
     
137. Когда субъект переходит к учету по методу начисления, как он опреде­
     лен Международным стандартом финансовой отчетности для общест­
     венного сектора, для составления финансовых отчетов, после даты его
     вступления в силу, настоящий Стандарт применяется к ежегодной фи­
     нансовой отчетности субъекта, охватывающей периоды, начинающиеся
     с даты принятия или последующих за ней.
     

Приложение 1

Наглядное представление структуры форм финансовой отчетности Это приложение носит исключительно иллюстративный характер и не явля­ется частью стандартов. Его цель - показать применение стандартов и по­мочь прояснить их смысл.

Стандарт устанавливает компоненты финансовой отчетности и минималь­ные требования к раскрытию информации в отчете о финансовом положе­нии и в отчете о результатах финансовой деятельности, а также к представ­лений изменений в чистых активах/капитале. Он также определяет допол­нительные статьи, которые могут представляться в соответствующей форме финансовой отчетности или в пояснительной записке. Цель настоящего Приложения заключается в том, чтобы привести примеры способов выполнения требований к представлению отчета о результатах фи­нансовой деятельности, отчета о финансовом положении и изменениях в чи­стых активах/капитале. Порядок представления и описания, использованный для строчных статей, может быть изменен там, где это необходимо, для того, чтобы добиться правдивого представления в специфических условиях каждо­го субъекта. Например, строчные статьи такого субъекта в общественном сек­торе, как министерство обороны вряд ли будут значительно отличаться от по­добных строчных статей центрального банка. Финансовая отчетность, кото­рая была подготовлена для национального правительства и отчетность о ре­зультатах финансовой деятельности (по функциональному назначению), по­казывают функциональную классификацию, применяемую правительством в статистической отчетности о финансовой деятельности правительства. Эта классификация по функциональному назначению вряд ли применима ко всем субъектам общественного сектора. За примером более общих видов класси­фикации по функциональному назначению для других субъектов в общест­венном секторе следует обращаться к настоящему Стандарту. ЗАЯВЛЕНИЕ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ СУБЪЕКТА В ОБЩЕСТВЕННОМ СЕКТОРЕ (ВЫДЕРЖКА) Отчитывающийся субъект Данная финансовая отчетность предназначается для субъекта в обществен­ном секторе (национальное правительство в стране А). Финансовая отчет­ность характеризует отчитывающийся субъект как субъект в рамках соответ­ствующего законодательства (Закон о государственных финансах 20ХХ). К ним относятся:

• министерства центрального правительства; и
  
• Государственные Коммерческие Предприятия.
  

Основополагающие принципы подготовки

Финансовая отчетность соответствует Международным стандартам финан­совой отчетности для общественного сектора, предусматривающих учет по методу начисления. Применяемым принципом оценки является первона­чальная стоимость, скорректированная в связи с переоценкой активов.

Финансовая отчетность подготовлена исходя из принципа непрерывности деятельности, а учетная политика применялась последовательно в течение всего отчетного периода.

СУБЪЕКТ ОБЩЕСТВЕННОГО СЕКТОРА - ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ ПО СОСТОЯНИЮ НА 31 ДЕКАБРЯ 20X2 ГОДА. (В тысячах денежных единиц).

	20X2	20X2	20X1	20X1
АКТИВЫ
Оборотные активы
Денежные средства и их эквиваленты	X		X
Дебиторская задолженность	X		X
Запасы	X		X
Предоплата	X		X
Инвестиции	X		X
		X		X
Внеоборотные активы
Дебиторская задолженность	X		X
Инвестиции	X		X
Другие финансовые активы	X		X
Инфраструктура, основные средства	X		X
Земля и строения	X		X
Нематериальные активы	X		X
Прочие нефинансовые активы	X		X
		X		X
Общая сумма активов		X		X
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные обязательства
Платежи	X		х
Краткосрочные заимствования	X		X
Текущие заимствования	X		X