Geum.ru

Методология финансового учета, анализа и аудита операций с деривативами в период гармонизации и адаптации к международным стандартам 08. 00. 12 Бухгалтерский учет, статистика

Вид материалаАвтореферат

Содержание


Стадии проведения аудита
Подобный материал:
1   2   3   4

9. Разработана концептуальная модель аудита операций с производными финансовыми инструментами, адекватная международным концептуальным основам аудита, предназначенная для реализации в аудиторской деятельности коммерческих организаций, непрофессиональных участников рынка ценных бумаг

Цель аудита производных финансовых инструментов заключается в определении того, насколько утверждения руководства об этих инструментах, отраженные в составленной финансовой отчетности, во всех существенных аспектах соответствуют применяемым концептуальным основам финансовой отчетности.

Обобщение экономической литературы по аудиту ведущих специалистов в этой области в отношении аудита ценных бумаг, и в т.ч. производных показало, что как в работах по бухгалтерскому учету, так и по аудиту финансовых вложений изложение сводится к контролю только за теми активами, которые определены в ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений». К основным направлениям проверки авторы относят в основном учет вложений в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность, в займы. Методика аудита производных финансовых инструментов в экономической литературе фактически не представлена.

Аудит производных финансовых инструментов должен включать следующие основные стадии: планирование аудиторской проверки, оценку учетных систем и системы внутреннего контроля, получение аудиторских доказательств, выполнение аудиторских процедур, проверку финансовой отчетности, составление аудиторского заключения.

В таблице 12 представлены задачи, которые необходимо выполнить в процессе аудита.


Таблица 12 - Задачи, решаемые в ходе аудита финансовых инструментов

Задачи аудита
Проверяемые вопросы по программе проверки раздела «Аудит финансовых инструментов»

Проверка состояния учета и контроля наличия финансовых инструментов
Правильность отнесения активов организации к финансовым инструментам. Проверка документального оформления операций

Правильность оценки финансовых инструментов.

Инвентаризация финансовых инструментов. Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по движению финансовых инструментов в бухгалтерском учете и соблюдения налогового законодательства
Отражение поступления и выбытия финансовых инструментов в регистрах синтетического и аналитического учета

Соблюдение налогового законодательства по операциям выбытия финансовых инструментов Отражение операций по образованию резерва под обесценение финансовых инструментов. Учет средств, переданных по договору займа

Проверка полноты отражения доходов по финансовым инструментам и их налогообложения
Отражение начисленных доходов

Проверка правильности налогообложения доходов по этим операциям

Реализация приведенных задач контроля позволяет аудитору получить достаточные доказательства по вопросам проверки, дать независимую оценку проверенным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и установленных правил бухгалтерского учета.

Автором рекомендован алгоритм действий аудитора в процессе осуществления аудиторского контроля (Таблица 13).


Таблица 13 – Рекомендуемый алгоритм действий аудитора в процессе осуществления аудиторского контроля

Показатель
Описание

Нормативное регулирование
Российские федеральные профессиональные стандарты (ФСА), действующие профессиональные стандарты аудиторской деятельности (ПСАД)

Цель аудита производных финансовых инструментов
определение того, насколько утверждения руководства о финансовых инструментах, отраженные в составленной финансовой отчетности, во всех существенных аспектах соответствуют применяемым концептуальным основам финансовой отчетности

Задачи аудитора
сбор достаточного количества аудиторских доказательств для подтверждения соблюдения руководством установленных требований учета производных финансовых инструментов, в том числе об их признании и документировании в качестве инструмента хеджирования

Стадии проведения аудита

1. заключение договора
аудитор должен ознакомиться с деятельностью клиента. В дальнейшем при планировании, в ходе аудита, а также при его завершении информация о бизнесе клиента дополняется и оценивается. При этом для понимания деятельности клиента аудитор руководствуется МСА 310 «Знание бизнеса» (ПСАД № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица»)

2. оценка бизнеса клиента
оценка общеэкономических, отраслевых факторов и индивидуальных особенностей его работы. Это позволяет оценить финансовую устойчивость организации и перспективы развития аудируемого лица, целенаправленно проводить аудит

3. осуществление соответствующих процедур аудита
проведение тестов, окончательная оценка внутреннего контроля, корректировка плана аудита

4. формулировка мнения и деятельность по составлению отчета
проверка финансовой отчетности, проверка результатов аудита, формулировка мнения, составление проекта и написание отчета

5. контроль ключевых рисков, связанных с производными финансовыми инструментами
рыночный, кредитный риск, риск неплатежеспособности юридический риск


В работе исследованы методологические и методические аспекты аудита производных финансовых инструментов, рекомендуемые международными (МСА) и национальными федеральными стандартами аудита, обоснована возможность их применения международных стандартов с учетом требований российских федеральных профессиональных стандартов аудита (ПСАД).

При проведении аудита необходимо выяснить цели применения производных финансовых инструментов. Важно определить, в какой мере эти операции граничат с хеджированием и спекуляцией. Согласно международным требованиям должно быть официально задокументировано предназначение производных финансовых инструментов в качестве инструмента хеджирования.

При проведении аудита необходимо тщательно проконтролировать ключевые риски, связанные с производными финансовыми инструментам: рыночные риски (ценовой риск и риск ликвидности), процентный, валютный кредитный и базисный.

По нашему мнению, при планировании необходимо использовать более углубленный подход к оценке рисков и использовать для оценки рисков количественные показатели, которые приведены в таблице 14.


Таблица 14 - Количественные показатели риска

Значение риска
Градации
Значение риска
Градации
Значение риска
Градации

1

Низкий
4

Средний
7

Высокий

2
5
8

3
6
9


Независимо от количества градаций, применяемых аудитором, аудиторский риск не может быть сведен к нулю. В связи с этим аудиторы стремятся его минимизировать. Оптимальным методом в этом случае считается использование системноориентированного подхода. Он предполагает проведение проверки «сверху вниз»; аудиторские доказательства формируются на основе данных бухгалтерской отчетности и результатов предыдущих аудиторских проверок.

Последовательность этапов системоориентированного подхода к оценке рисков заключается в следующем.

Этап 1. Аудитор определяет сущность системы внутреннего контроля и оценивает ее путем проведения опросов персонала, использования проверочных листов и системы оценок.

Этап 2. Аудитор подтверждает первоначальную оценку системы внутреннего контроля с помощью тестов на соответствие.

Этап 3. На основе результатов предыдущих тестов аудитор проводит проверки по существу данных баланса. Чем слабее система контроля, тем больше проверок по существу.

Положительным моментом при таком подходе является то, что аудит начинается с изучения состояния системы учета и внутреннего контроля и только затем определяется размер детальных проверок по существу. Чем выше риск необнаружения ошибок и злоупотреблений системой внутреннего контроля, тем большее количество аудиторских тестов необходимо провести. Отрицательным является то, что аудитор ничего не может сказать о полноте и надежности показателей на счетах, а также может допустить проведение ненужных тестов на соответствие.


10. Разработана концепция аудита производных финансовых инструментов, даны рекомендации по совершенствованию методики аудита системы внутреннего контроля у непрофессиональных участников рынка ценных бумаг; разработана документация для оценки системы внутреннего контроля операций с производными финансовыми инструментами, направленная на снижение рисков сделок и получения о них надежной информации

В работе выявлены особенности методологических и методических аспектов аудита производных финансовых инструментов, рекомендованных МСА, но с учетом требований российских профессиональных стандартов.

Формирование концепции аудита производных финансовых инструментов включает следующие элементы (Рисунок 5).

В работе сделан вывод о том, что на внутренний контроль производных финансовых инструментов особое влияние оказывают следующие элементы контрольной среды:

- указания руководства и лиц, ответственных за управление производными финансовыми инструментами, разработанные методики по купле, продаже и удержанию производных финансовых инструментов, уровень квалификации руководства и сотрудников, занимающихся производными финансовыми инструментами; выбор производных финансовых инструментов, которые, по мнению руководства, будут способствовать достижению цели, в частности, их использование для спекулятивных целей или хеджирования;




Рисунок 5 - Формирование концепции аудита производных финансовых инструментов


- разделение обязанностей и полномочий персонала, разграничение между ними операций по заключению сделок от имени субъекта (дилинг); расчеты и платежи наличным путем; отражение всех финансовых операций, в том числе связанных с оценкой производных финансовых инструментов в учетных записях; контроль риска.

В ходе аудита системы внутреннего контроля следует убедиться, что:

- операции с производными финансовыми инструментами выполнены сообразно утвержденным в организации методикам;

- информация о производных финансовых инструментах зафиксирована в учетных системах своевременно, полно и точно, правильно сгруппирована, описана и раскрыта;

- искажения в учете производных финансовых инструментов своевременно выявлены и предотвращены;

- ведется постоянный мониторинг за сделками с производными финансовыми инструментами для оценки событий, влияющих на содержание финансовой отчетности;

- изменения стоимости производных финансовых инструментов должным образом учтены и раскрыты.

После получения представления о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор обязан предварительно оценить риск системы внутреннего контроля на уровне утверждений по каждой существенной сумме остатка счета или группы однородных операций.

При проверке системы внутреннего контроля аудитор должен ознакомиться с системой внутреннего аудита.

В работе сформулированы основные функции службы внутреннего аудита в отношении производных финансовых инструментов:

- оценка степени активности проведения сделок с производными финансовыми инструментами;

- анализ соблюдения руководством методик, процедур;

- анализ эффективности процедур контроля;

- оценка системы учета операций с производными финансовыми инструментами;

- анализ всех систем, связанных со сделками с производными финансовыми инструментами;

- доведение до всех служб понятных целей управления производными финансовыми инструментами;

- оценка управления рисками, сопровождающими операции с производными финансовыми инструментами;

- оценка адекватности принципов учета производных финансовых инструментов применяемым концептуальным основам финансовой отчетности, в том числе соблюдение условий хеджирования при учете этих инструментов.

Основные выводы исследования

В своем исследовании автор исходит из того, что финансовый учет, анализ и аудит операций с деривативами, механизмы оценки деятельности должны базироваться на устойчивом научном фундаменте, учитывающим факторы внутренней и внешней среды. Автором разработана собственная методологическая концепции учета, анализа и аудита производных финансовых инструментов и конкретные методические рекомендации для разработки данной концепции.

В результате исследования автором решена новая актуальная научная проблема, связанная с разработкой теории, методологии и методики финансового учета, анализа и аудита производных финансовых инструментов, позволяющая повысить объективность оценки финансовой деятельности организации.


Основные публикации по теме диссертации

Публикации в перечне ведущих научных журналов, рекомендуемых ВАК России на соискание ученой степени доктора наук

1. Банк, С.В. Финансовые инструменты как важнейшее условие регулирования хозяйственной деятельности в рыночной экономике / С.В. Банк // Финансы и кредит. – 2005. - №5 - 0,7 п.л.

2. Банк, С.В. Финансовые инструменты как важнейшее условие регулирования хозяйственной деятельности в рыночной экономике / С.В. Банк // Финансы и кредит. – 2005. - №9. - 0,9 п.л.

3. Банк, С.В. Анализ эффективности использования векселей на предприятии / С.В. Банк // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. - №3. - 0,7 п.л.

4. Банк, С.В. Отечественная и зарубежная практика учета основных средств / С.В. Банк // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2005. - №5. - 0,6 п.л.

5. Банк, С.В. Бухгалтерский учет справедливой стоимости финансовых инструментов / С.В. Банк // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2006. - №1. - 0,3 п.л.

6. Банк, С.В. Особенности аудиторской проверки операций с финансовыми инструментами / С.В. Банк //Вестник университета (ГУУ). – 2007. - №7(7). - 0,3п.л.

7. Банк, С.В. Аудит системы внутреннего контроля операций с производными финансовыми инструментами / С.В. Банк // Управленческий учет. – 2008. - №2. - 0,3 п.л.


Монографии

8. Банк, С.В. Бухгалтерский учет и анализ деятельности ООО / С.В. Банк. - Астрах. гос. техн. ун-т, Астрахань, ИПК «Факел».-2001. - 14 /11 п.л.

9. Банк, С.В. Проблемы экономического (финансового) анализа деятельности обществ с ограниченной ответственностью / С.В. Банк. - Астр. гос. техн. ун-т, Астрахань, ИПК «Факел».- 2003. - 15,3/ 9,0 п.л.

10. Банк, С.В. Некоторые аспекты использования финансовых инструментов / С.В. Банк. - Астрах. гос. техн. ун-т./ Астрахань, «Новая линия» - 2004. - 8,1 п.л.

11. Банк, С.В. Методологические аспекты экономического анализа деятельности хозяйствующих субъектов/ С.В. Банк. - Астрахань, Издательство ООО «ЦНТЭП»,-2004. - 6,15 п.л.

12. Банк, С.В. Бухгалтерский учет и анализ расчетов предприятий рыбного хозяйства с применением ценных бумаг / С.В. Банк. - М.: Финансы и кредит, 2004. - 8,33 п.л.

13. Банк, С.В. Учетно-аналитическое обеспечение управления хозяйствующими субъектами с применением финансовых инструментов / С.В. Банк. - М.: Редакция журнала «Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий», 2005. - 9,1 п.л.

Прочие публикации

14. Банк, С.В. Эффективность вексельной системы расчетов / С.В. Банк // Все для бухгалтера. – 2003. - №8. - 0,25 п.л.

15. Банк, С.В. Оценка эффективности вексельной системы расчетов / С.В. Банк // Все для бухгалтера. – 2004. - №8. - 0,33 п.л.

16. Банк, С.В. Бухгалтерская экспертиза внешнеторгового контракта / С.В. Банк // Все для бухгалтера. -2004. - №16. - 0,15 п.л.

17. Банк, С.В. Методология финансового анализа деятельности хозяйствующих субъектов / С.В. Банк // Аудитор. 2004. - №7. - 0,5 п.л.

18. Банк, С.В. Вексельные расчеты и их эффективность / С.В. Банк // Аудитор. – 2004. - №8. - 0,8 п.л.

19. Банк, С.В. Учет расчетов с использованием финансовых векселей / С.В. Банк // Все для бухгалтера. – 2004. - №7. - 0,3 п.л.

20. Банк, С.В. Общие подходы к оценке и классификации нематериальных активов / С.В. Банк // Все для бухгалтера. – 2004. - №22. - 0,9 п.л.

21. Банк, С.В. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств / С.В. Банк // Все для бухгалтера. – 2004. - №23. - 0,25 п.л.

22. Банк, С.В. Закономерности антикризисного поведения предприятий / С.В. Банк // Вестник Астраханского Государственного технического университета. - Астрахань: Изд-во АГТУ, 2004. - № 3 (22). - 0,25 п.л.

23. Банк, С.В. Учет и оценка основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и российскими стандартами / С.В. Банк // Все для бухгалтера. – 2005. - №1. - 0,3 п.л.

24. Банк, С.В. Общие подходы к оценке и классификации нематериальных активов / С.В. Банк // Бухгалтер и закон. – 2005. - №1. - 1,1 п.л.

25. Банк, С.В. Отличия МСФО по финансовым инструментам от действующих версий / С.В. Банк // Международный бухгалтерский учет. – 2005. - №1. - 0,25 п.л.

26. Банк, С.В. Организация налогового учета в строительных организациях / С.В. Банк // Все для бухгалтера. – 2005. - №1. - 0,75 п.л.

27. Банк, С.В. Сравнение отечественных и международных стандартов учета и отчетности / С.В. Банк // Аудиторские ведомости. – 2005. - №2. - 0,25 п.л.

28. Банк, С.В. Особенности методики финансового анализа неплатежеспособных организаций / С.В. Банк // Экономика развития Юга России. Ежегодник: Волгоградский государственный университет, Волгоград, 2004. - Выпуск №5. -0,3 п.л.

29. Банк, С.В. О применении типовой первичной документации по учету основных средств / С.В. Банк //Все для бухгалтера, №5, 2005. 0,35 п.л.

30. Банк, С.В. Формирование учетной политики по учету основных средств / С.В. Банк // Все для бухгалтера. – 2005. - №7. - 0,35 п.л.

31. Банк, С.В. Сравнительная характеристика отечественных и зарубежных стандартов отчетности / С.В. Банк // Аудитор. – 2005. - №2. - 0,7 п.л.

32. Банк, С.В. Сравнительная характеристика отечественных и зарубежных стандартов отчетности / С.В. Банк // Аудитор. – 2005. - №3. - 0,6 п.л.

33. Банк, С.В. Формирование учетной политики газоперерабатывающих предприятий / С.В. Банк // Все для бухгалтера. – 2005. - №8. - 0,45 п.л.

34. Банк, С.В. Особенности аудита кризисного предприятия / С.В. Банк // Экономический анализ. -2005. - №9. - 0,3 п.л.

35. Банк, С.В. Изменения в МСФО по финансовым инструментам / С.В. Банк // Аудиторские ведомости. – 2005. - №3. - 0,25 п.л.

36. Банк, С.В. Варианты формирования материальных затрат / С.В. Банк // Все для бухгалтера. – 2005. - №11. - 0,25 п.л.

37. Банк, С.В. Основные средства: учет в российской и международной практике / С.В. Банк // Аудитор. – 2005. - №6. - 0,5 п.л.

38. Банк, С.В. МСФО и требования к учету основных средств / С.В. Банк // Международный бухгалтерский учет. - 2005. - №6. - 0,5 п.л.

39. Банк, С.В. Требования международных и отечественных стандартов, регулирующих учет финансовых инструментов / С.В. Банк // Международный бухгалтерский учет. – 2005. - №7. - 0,8 п.л.

40. Банк, С.В. Классификация и назначение финансовых инструментов / С.В. Банк // Аудитор. – 2005. - №8. - 0,8 п.л.

41. Банк, С.В. Пути использования финансовых инструментов / С.В. Банк // Международный бухгалтерский учет. – 2005.- №9. - 2005. - 0,5 п.л.

42. Банк, С.В. Отдельные аспекты классификации финансовых инструментов / С.В. Банк // Все для бухгалтера. – 2005. - № 19. - 0,5 п.л.

43. Банк, С.В. Финансовые инструменты и их роль в экономике предприятий / С.В. Банк // Экономика развития региона: проблемы, поиски, перспективы. Ежегодник. Выпуск 6 -:Волгоград, Издательство ВолГУ, 2005, 0,45 п.л.

44. Банк, С.В. Требования международных и отечественных стандартов по учету финансовых инструментов / С.В. Банк // Аудитор. – 2005. - № 9. - 0,8 п.л.

45. Банк, С.В. Пути использования финансовых инструментов / С.В. Банк // Аудитор. – 2005. - №10. - 1,0 п.л.


Орловский государственный технический университет

Лицензия № 00670 от 05.01.2000

Подписано к печати 10.06.08. Формат 60 х 841/16

Печать офсетная. Объем 2,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз.

Заказ № ________

Отпечатано с готового оригинал-макета

На полиграфической базе ОрелГТУ

302030, г. Орел, ул. Московская, 65.