Geum.ru

Методология финансового учета, анализа и аудита операций с деривативами в период гармонизации и адаптации к международным стандартам 08. 00. 12 Бухгалтерский учет, статистика

Вид материалаАвтореферат
Подобный материал:
1   2   3   4

Автор считает, что необходимо издать нормативный документ, устанавливающий особенности оценки и дополнительные правила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о производных финансовых инструментах организации, поскольку существующая в России законодательная и нормативная база о производных финансовых инструментах, по, нашему мнению не отвечает современным потребностям теории и практики срочного рынка.


4 Дана оценка современного состояния учетно-аналитического обеспечения функционирования финансовых инструментов и пути совершенствования в соответствии с международными требованиями, определены методы оценки финансовых инструментов, в результате чего предложено официально ввести термин «справедливая стоимость производных финансовых инструментов» в российскую

нормативную базу учета и аудита

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы действующим планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 58 «Финансовые вложения».

В целом следует подчеркнуть, что на счете 58 «Финансовые вложения» отражаются различные виды участия одной организации в делах другой. На данном счете учитываются ценности, не только переданные в счет вложений, но и подлежащие передаче (имеются в виду ценные бумаги, право собственности на которые уже перешло к покупателю).

Поскольку инвестиции в ценные эмиссионные бумаги могут осуществляться в форме денежных вкладов путем покупки акций; в форме прямых вложений в уставный капитал денежных средств; путем передачи различных материальных и нематериальных активов, поэтому все перечисленное осложняет характеристику субсчета 58.1 «Паи и акции». Этот счет целесообразнее назвать иначе:

- счетом материальным, если принять во внимание внесенные в уставный капитал стороннего предприятия материальные ценности;

- счетом по учету денежных средств, если исходить из относительно быстрой ликвидности ценных бумаг;

- счетом расчетов, ибо речь во всех случаях идет о взаимоотношениях между лицами, давшими капитал, и лицами, его получившими.

Приведенные определения субсчета 58.1 «Паи и акции» предполагают возможные методы учета ценных бумаг (Рисунок 4):




Рисунок 4 - Методы учета ценных бумаг


С точки зрения принципа осмотрительности считаем целесообразным принять второй и третий методы оценки ценных бумаг. Акции должны учитываться по цене фактического приобретения (второй вариант). В случае если их текущий курс падает ниже цены приобретения, разность следует списывать в убыток.

Момент перехода прав на собственно ценные бумаги и закрепленные ими права зависит от способа хранения и учета ценных бумаг (в депозитарии или в специальной системе ведения реестра акционеров) (Таблица 3).

В работе рекомендована методика увязки данных счета 58 «Финансовые вложения» со статьями бухгалтерского баланса. Для отражения финансовых вложений в форме №1 «Бухгалтерский баланс» и в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» необходимо производить их деление на долго- и краткосрочные на основе аналитических счетов. Это даст возможность бухгалтеру отнести долгосрочную часть финансовых вложений к внеоборотным активам (раздел 1 баланса), а краткосрочные - к оборотным (раздел 2 баланса). При этом бухгалтер должен руководствоваться своим профессиональным суждением и добросовестностью, поскольку чем меньшая доля будет отнесена бухгалтером к долгосрочным активам, тем выше у организации будут показатели ликвидности и платежеспособности.


Таблица 3 - Характеристика момента перехода права на ценные бумаги к приобретателю

Вид бумаги

Хранение и (или) учет ценных бумаг

В депозитарии

В системе ведения реестра

Именная бездокументарная
В момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя
В момент внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя

Именная документарная
В момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя
С момента передачи приобретателю сертификата ценной бумаги после внесения приходной записи по его лицевому счету


Одним из важнейших элементов бухгалтерского учета является оценка. Финансовое состояние организации и финансовые результаты, а, следовательно, и перспективы ее дальнейшего развития в значительной степени зависят от применения того или иного варианта оценки активов и обязательств.

В теории и на практике для оценки финансовых инструментов применяются в основном четыре основных метода, которые характеризуются своим содержанием, имеют преимущества и недостатки (Таблица 4).

Основными составляющими системы учета производных финансовых инструментов являются следующие:

1) отражение всех без исключения финансовых инструментов в составе бухгалтерской отчетности организации;

2) выделение финансового инструмента как отдельного объекта учета независимо от того, является он финансовым активом или финансовым обязательством, относится ли он к основным или к производным финансовым инструментам;

3) единый подход к отражению финансовых активов и финансовых обязательств в бухгалтерской отчетности;

4) применение, прежде всего, справедливой стоимости как наиболее объективной информативной оценки финансовых инструментов;

Таблица 4 – Характеристика, достоинства и недостатки методов оценки финансовых инструментов

Метод
Сущность
Достоинства
Недостатки

Метод фактических затрат или исторической стоимости
объект принимается к учету в сумме фактических затрат, связанных с его приобретением: суммы, уплачиваемые продавцу по договору купли-продажи, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, а также иные расходы, связанные с приобретением объекта финансовых вложений
- достоверность данных, поскольку стоимость складывается на основании фактически произведенных расходов, подтвержденных первичными документами;

- относительная простота отражения операций с финансовыми активами
под воздействием инфляции и других факторов рыночная стоимость активов может значительно отличаться от их первоначальной стоимости

Метод наименьшей стоимости
актив принимается к учету по фактической стоимости, а затем производится его переоценка на отчетную дату. Оценка актива не изменяется, если рыночная стоимость на дату переоценки больше учетной стоимости объекта
применим как в целом ко всему портфелю ценных бумаг, так и к категориям и видам отдельных инвестиций
занижается стоимость активов организации, что является невыгодным для нее

Метод амортизирован-ной стоимости
если стоимость приобретения финансового инструмента отличается от его номинальной стоимости, то возникающая разница подлежит списанию (доначислению) в течение всего периода учета финансового инструмента. Применяется этот метод для оценки долговых инструментов
- начисление дохода по финансовым вложениям производится равномерно в течение всего периода учета актива;

-использование эффективной процентной ставки обеспечивает получение инвесторами одинакового дохода на вложенный капитал
метод применим только по отношению к долговым инструментам, поскольку необходимо точно знать срок и стоимость погашения финансового актива

Метод справедливой стоимости
Справедливая стоимость представляет собой сумму денежных средств, достаточную для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами
- отражает текущую рыночную оценку финансового инструмента;

- обеспечивает более обоснованную оценку и является основой для прогнозирования стоимости финансового инструмента;

- не зависит от того, когда состоится продажа или погашение финансового инструмента;

- отчетность организаций является более сопоставимой в динамике



5) применение других предусмотренных МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» методов оценки и правил бухгалтерского учета в тех случаях, когда информация о справедливой стоимости недоступна или альтернативная оценка является более обоснованной.

Автором предложено официально ввести термин «справедливая стоимость производных финансовых инструментов» в российскую нормативную базу учета и аудита, то есть в законы «О рынке ценных бумаг», «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», а также в федеральные стандарты учета и аудита по аналогии с подходами в МСФО и МСА.

Оценка действующей российской системы бухгалтерского учета производных финансовых инструментов производится в соответствии с принятыми стандартами, законами и нормативными актами и намечены пути и направления ее будущего развития.


5. Разработаны альтернативные варианты механизма отражения операций с производными финансовыми инструментами и результаты таких операций в составе бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках путем выделения отдельного синтетического счета и введения в баланс статей «Производные финансовые инструменты» и «Производные финансовые обязательства»

Одним из преимуществ системы международных стандартов является то, что в ней производные финансовые инструменты отражаются в составе финансовой отчетности организации. Российская же система по-прежнему предусматривает их отражение только на забалансовых счетах. Так, при заключении контрактов, являющихся производными финансовыми инструментами, их учет осуществляется либо на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», либо на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Такой порядок учета приводит к наличию у организаций забалансовых рисков и, следовательно, к искажению данных отчетности.

В настоящее время отсутствует порядок ведения учета с производными финансовыми инструментами. В условиях отсутствия нормативных документов, представляются большие возможности для разработки системы синтетического и аналитического учета производных финансовых инструментов. При этом сразу надо ответить на три основных до конца не решенных в учетной литературе и на практике вопроса: 1) если осуществлять учет в системе баланса, то на каких счетах; 2) как организовать аналитический учет; 3) как использовать забалансовый учет.

Обобщение литературы и практики показало, что решение данного вопроса может идти разными путями, только важно убедиться, какой из них более эффективный с точки зрения обеспечения достоверности учета, отчетности и финансового результата, получаемого от функционирования производных ценных бумаг.

В целях совершенствования системы учета деривативов можно рекомендовать два варианта:

1) выделить отдельный синтетический счет «Производные финансовые инструменты» и отражать операции с производными финансовыми инструментами и результаты таких операций в составе бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;

2) ввести в План счетов не один, а два балансовых счета и соответственно в баланс две статьи: в раздел II актива баланса ввести статью «Производные финансовые инструменты», в раздел V пассива баланса ввести статью «Производные финансовые обязательства».

В работе рассмотрены аналитический и синтетический учет производных финансовых инструментов двумя способами; автором делается вывод, что второй вариант представляется более рациональным. Такое раскрытие информации предоставит пользователям бухгалтерской отчетности возможность независимой оценки эффективности деятельности организации и перспектив ее развития.

При построении аналитического учета финансовых инструментов необходимо, прежде всего, чтобы такой учет обеспечивал получение достоверной оперативной информации о наличии, структуре и стоимости отдельных видов и групп финансовых инструментов, а главное, доходов полученных в результате вложений.

Для учета затрат по финансовым инструментам автором рекомендуется ведение ведомости к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Таблица 5).


Таблица 5 - Ведомость аналитического учета по счету 08 по объектам финансовых инструментов

В тыс. руб.

№ п.п.
Наименова-ние объекта финансовых вложений
Сальдо на начало
Обороты по дебету счета 08 с кредита счетов
Обороты по кредиту счета 08 в дебет счетов
Сальдо на конец месяца

Дата вложений
Сумма
№ 76
№ 60
№

№

№
№
Дата вложе-ний
сумма

-
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

1
Форвардный контракт
31.07.07
3 125
10
430












3 525



-




…

































ИТОГО