Письменная информация

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4 5

7.2.Аудит материалов

7.2.1. Организация стоимость питьевой воды и кулера учитывает в расходах при исчислении налога на прибыль. Например,

Организация приобрела 3 кулера для сотрудников на сумму 13 737,00 руб. и регулярно покупает к ним питьевую воду. Согласно расходной ведомости «Материалы» за октябрь 2006 г. организация списывает на расходы указанные кулеры и питьевую воду. Данные операции на регистрах бухгалтерского учета отражены записями: Дт 20 Кт 10, Дт 26 Кт 10. Заключение СЭС, в котором прописано, что вода в водопроводе непригодна для питья, на проверку не предоставлено.

В соответствии со ст. 163 Трудового кодекса РФ к нормальным условиям труда, в частности, относятся условия труда, соответствующие требования охраны труда и безопасности производства.

В соответствии с п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на приобретение питьевой воды учитываются в качестве материальных затрат в составе расходов по обычным видам деятельности.

В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданной продукции.

В целях налогообложения прибыли в соответствии с абз. 2, 3, 4 п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включаются расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В Письме от 02.12.2005 N 03-03-04/1/408 Минфин России указал, что расходы на приобретение питьевой воды и кулера могут приниматься в уменьшение суммы доходов, полученных организацией при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, но только в случае, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы (СЭС) вода в водопроводе непригодна для питья. Ранее такую же точку зрения высказала ФНС России (см. Письмо от 10.03.2005 N 02-1-08/46@).

Сформировавшаяся к настоящему времени арбитражная практика в подавляющем числе случаев по данному вопросу также поддерживает налогоплательщика; суды указывают на то, что расходы на питьевую воду для работников организации направлены на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 14.11.2005 N Ф09-5106/05-С7, ФАС Поволжского округа от 02.12.2004 N А55-5119/04-31).

Если же у организации нет соответствующего заключения СЭС, то затраты на приобретение питьевой воды не уменьшают налогооблагаемую прибыль

Вывод: Организация может учесть расходы по приобретению кулера и питьевой воды при определении налоговой базы по прибыли. Для этого руководителю фирмы нужно издать приказ об обеспечении сотрудников нормальными условиями для работы и внести в него пункт о снабжении их питьевой водой. Кроме того, необходимо получить заключение СЭС на соответствие ГОСТу поступаемой по водопроводу воды.

7.2.2. В организации расход материалов недостаточно подтвержден документально. Например:

В октябре 2006 г. списаны в расходы материалы на сумму 601 042,60 руб. Оправдательными документами факта списания материалов являются документы по движению МБП устаревшего образца: лимитно-заборные карты (№№ 5606, 5605, 5612, 5609, 5608, 5607, 5603, 5604, 5610, 5611, 5613), требования. Акты на списание отсутствуют. В лимитно-заборных картах и требованиях не указано назначение использования материалов.

В соответствии со ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость таких МБП включается в состав материальных расходов при достаточном документальном подтверждении в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию.

Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а утверждены согласованные с Минфином России и Минэкономики России унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов:

- N М-2 "Доверенность";

- N М-2а "Доверенность";

- N М-4 "Приходный ордер";

- N М-7 "Акт о приемке материалов";

- N М-8 "Лимитно-заборная карта";

- N М-11 "Требование-накладная";

- N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону";

- N М-17 "Карточка учета материалов";

- N М-35 "Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений".

При проверке налоговые органы обращают внимания на следующие нарушения при заполнении обязательных реквизитов и использовании унифицированных форм вообще.

1) При отпуске со склада материалов не оформляются требования-накладные.

Для учета выбытия со склада материальных ценностей используется типовая межотраслевая форма N М-11 (требование-накладная), утвержденная Постановлением N 71а. В установленные организацией сроки материально ответственное лицо склада сдает в бухгалтерию материальный отчет в форме реестра приходных и расходных документов с приложенными первичными документами.

2) Списание материалов оформляется требованиями-накладными без указания цели их использования.

В соответствии с п. 98 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, организация может осуществлять отпуск материалов или отдельных видов, наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения. На фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины. Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) осуществляются на основании указанного акта. Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливаются организацией. Если в требовании-накладной указано назначение использования материалов, то списание может производиться и в момент отпуска со склада.

3) К учету принимаются неунифицированные формы первичных документов.

Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все первичные учетные документы должны приниматься к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если организация использует документ, который не предусмотрен в альбомах, то его необходимо утвердить в учетной политике (п. 5 ПБУ 1/98).

На основании пп. "ж" п. 2 Закона N 129-ФЗ первичные документы должны заверяться личными подписями лиц, ответственных за совершение. Отсутствие подписей может привести к серьезным налоговым последствиям. Ведь согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Неправильно заполненные первичные документы могут привести к спорам с налоговыми органами в результате проверки как налога на прибыль (расходы документально не подтверждены), так и НДС. После введения системы учета НДС по моменту начисления налоговые органы стали уделять пристальное внимание оформлению первичных документов. Неправильное оформление первичных документов приравнивают к их отсутствию и, как следствие, отказывают в вычетах по НДС (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2006 N А13-6662/2005-14).

Во время проведения ремонта также необходимо очень аккуратно заполнять все первичные документы, так как именно они будут являться основанием для списания материалов и других затрат на себестоимость выполненных работ. Например:

1) использование запасных частей.

Учет использованных для ремонта материалов может осуществляться двумя способами, определенными в п. п. 97, 98 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н:

а) позаказный учет. Ведется путем оформления требований-накладных (унифицированная форма М-11).

При оформлении первичных документов на отпуск материалов со складов (кладовых) организации на рабочие места (где непосредственно будет производиться ремонт) указываются наименование материала, количество, цена, сумма, а также назначение (номер (шифр) заказа, для изготовления которого отпускаются материалы). В бухгалтерском учете на основании этого документа делается запись:

Д-т 20 "Заказ N", К-т 10 "Материалы на складе";

б) путем отпуска материалов без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение.

При затребовании материалов со склада кладовщиком выписывается на имя материально ответственного лица требование-накладная. Этот документ служит основанием для отражения перемещения материалов со склада в ремонтную мастерскую (цех, на рабочее место). В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету и кредиту счета 10 "Материалы" на соответствующих субсчетах:

Д-т 10 "Материалы в цеху", К-т 10 "Материалы на складе".

На фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, сумма по каждому наименованию, номер (шифр) заказа, для изготовления которого они израсходованы. Списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы) производятся на основании указанного акта. Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливаются организацией и отражаются в учетной политике;

Таким образом, при отсутствии конкретного назначения использования материалов и отсутствия актов на списание отпуск материальных ценностей следует учитывать как внутреннее перемещение, а сами ценности будут считаться в подотчете у получившего их подразделения (п. 98 Методических указаний). При проверке налоговыми органами указанные расходы могут быть исключены из расходов по налогу на прибыль.

7.3. Аудит расходов организации

7.3.1. Единовременно в состав расходов организации включена сумма страховой премии.

согласно счету № 179-77175-1540674/06 от 20.10.2006г. произведена оплата страховой премии ОСАО «Ингосстрах» в сумме 7 229,26 руб. В бухгалтерском учете данная операция отражена следующей записью: Дт 23 Кт 60;
согласно счету № 0059 от 27.03.2006г. от ОАО «Страховая компания «Шексна» и письму от ОАО «Промышленно-инвестиционная компания» приняты к учету расходы по страхованию имущества на сумму 46 900,0 руб. В бухгалтерском учете данная операция отражена следующей записью: Дт 20 Кт 60.

Договоры страхования и полисы на проверку не предоставлены, в связи с чем, аудитор не может определить период страхования имущества.

Аудитор отмечает, что согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, при заключении договоров страхования, предусматривающих единовременную выплату страховой премии, для определения суммы расходов на страхование, включаемой в состав расходов отчетного периода, необходимо произвести следующую последовательность арифметических действий:

- общую сумму подлежащей уплате страховой премии разделить на количество дней, в течение которых будет действовать договор страхования, в результате чего будет рассчитана сумма страховой премии, приходящаяся на каждый календарный день срока действия договора;

- определить количество дней действия договора в конкретном отчетном периоде;

- путем умножения количества дней действия договора в соответствующем отчетном периоде на сумму страховой премии в расчете на каждый календарный день срока действия договора определить сумму расходов по страхованию, признаваемых в составе расходов соответствующего отчетного периода.

Что касается бухгалтерского учета, то страховая премия, перечисленная страховой организации единовременно за весь срок страхования, первоначально учитывается на счете 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1988 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов). Ежемесячно соответствующая часть этих расходов признается расходами отчетного периода и списывается со счета 97 в дебет счета учета затрат по основной деятельности.

Таким образом, страховая премия, уплаченная страховой организации не может быть учтена единовременно в расходах организации.

7.3.2. В состав расходов организации единовременно включены расходы по приобретению лицензии.

Согласно договору № 25 от 27.09.2006г. заключенному с ООО «ЦЭНОК «МарШе» оказан комплекс юридических, консультационных и информационных услуг, связанных с оформлением лицензии на строительные виды деятельности.

Согласно счету-фактуре № 323 от 18.12.2006г. стоимость данных услуг отражена в составе расходов организации в сумме 140 000,0 руб. (Дт 20 Кт 60).

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Следовательно, расходы, произведенные организацией при приобретении лицензии, относятся ко всему сроку ее действия, то есть именно в течение этого срока организация будет получать доходы от осуществляемой деятельности.

В связи с этим на основании п. 19 ПБУ 10/99 такие расходы должны быть обоснованно распределены. Следовательно, первоначально организация отражает их в составе расходов будущих периодов, а затем списывает на затраты в порядке, устанавливаемом организацией самостоятельно (например, равномерно в течение срока действия лицензии).

Именно такой порядок списания предусмотрен п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Избранный метод списания закрепляется в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

В налоговом же учете по данному вопросу существует две позиции. Дело в том, что гл. 25 Налогового кодекса не регламентирует порядок списания лицензий. Однако в ст. 8 прописано, что плата за получение лицензии является сбором. А сборы, в том числе за рассмотрение лицензии и консультационные услуги, являются прочими расходами (п. 1 ст. 264 НК РФ). Их признают в момент совершения расхода (уплаты сбора, подписания акта оказания услуг). Таким образом, все расходы, связанные с получением лицензии, списываются единовременно (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Позиция налогового ведомства по этому вопросу прямо противоположна. По мнению налоговиков, такие расходы нужно списывать равномерно согласно п. 1 ст. 272 НК РФ. Кроме того, помимо оплаты сборов за рассмотрение заявления и предоставление лицензии к затратам на приобретение лицензий могут быть отнесены и иные расходы, произведенные налогоплательщиком, которые являются необходимым условием для получения лицензий (Письмо УМНС по г. Москве от 12 мая 2003 г. N 26-12/25947).

Кроме того, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2006 N А66-10560/2005 суд пришел к выводу о том, что расходы, связанные с получением лицензии (стоимость консультационных услуг по составлению пакета документов по лицензированию строительной деятельности), следует распределять равномерно в течение срока действия лицензии.

Так что организации, списавшей расходы для целей налогообложения в момент их возникновения, вполне возможно придется объясняться с налоговой инспекцией и доказывать свою правоту в суде.

7.3.3. В расходы организации включены расходы достаточным образом незадокументированные.

Например, согласно счету-фактуре № 796 от 15.12.2006г. от ООО «Промэк» оказаны консультационные услуги на сумму 180 000,0 руб. В бухгалтерском учете организации сделана запись: Дт 26 Кт 60. К счету-фактуре приложен акт № 489 от 15.12.2006г., в котором отсутствует расшифровка оказанных услуг.

На проверку предоставлен договор на оказание консультационных услуг от 15.12.2006г. Пунктом 1.2. договора предусмотрено, что Исполнитель обязуется оказывать консультационные услуги, связанные с реализацией требований законодательства о государственном регулировании тарифов на электрическую энергию, по экспертизе материалов, представляемых для установления тарифов, по изысканию внутренних резервов для снижения издержек, по проверке и анализу хозяйственной деятельности предприятия. Услуги предоставляются в течение всего срока действия договора.

Как видно из предоставленных документов, договор действовал 1 день, что ставит под сомнение подлинность произведенной сделки. На проверку не предоставлены документы, подтверждающие экономическую целесообразность произведенных расходов.

Аудитор отмечает, что консультационные услуги можно включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Согласно пп. 15 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса затраты на консультационные и иные аналогичные услуги учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Причем эти затраты должны соответствовать обязательным критериям, которые содержатся в ст. 252 Кодекса. То есть расходы на консультационные услуги должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Для документального подтверждения расходов необходим акт об оказании услуг, где надо отразить, какие конкретно услуги были оказаны.

Документальная подтвержденность расходов подразумевает наличие у налогоплательщика документов, доказывающих в соответствии с правилами налогового учета факт оказания услуг.

Вместе с тем кроме подтверждения факта расходов по оказанным услугам налогоплательщику необходимо доказать еще их экономическую обоснованность. Доказательством таковой, по мнению автора, в первую очередь являются документы, оформленные по результатам работ.

Отсутствие у налогоплательщика документальных результатов услуг (отчетов, обзоров, заключений) указывает на экономическую незаинтересованность в хранении указанных документов. Позиция налоговых органов и судов в этом случае достаточно объективна: если организация воспользовалась услугами, но при этом документально не сохранила их результат, значит, сами услуги не представляют для организации ценности. Следовательно, расходы по оплате таких услуг не являются экономически обоснованными.

В соответствии с п. 1 ст. 10, п. 3 ст. 53 ГК РФ лицо, разумность и добросовестность участников гражданского оборота предполагаются. Тот факт, что хозяйствующий субъект, действующий разумно и добросовестно, не сохранил результаты работ (услуг), на приобретение которых были потрачены значительные средства, хотя расходы по их хранению несущественны, а возможность последующего использования или перепродажи - достаточно вероятна, указывает на то, что результаты указанных услуг скорее всего не представляют для него экономической ценности.

Кроме того, отсутствие у налогоплательщика документов, оформляющих результат оказания услуг, до истечения срока хранения указанных документов также свидетельствует о том, что такие услуги не представляют ценности для налогоплательщика, а возможно, не оказывались. Сроки хранения установлены Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденным Росархивом 6 октября 2000 г. (с изм. и доп. от 27.10.2003). Например, документы по вопросам правового характера, в том числе заключения, запросы, переписка, подлежат хранению в течение пяти лет (п. 58 Перечня). Сроки хранения иных документов, оформляющих результаты услуг, также превышают либо сопоставимы со сроком хранения документов для целей налогового контроля. В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ данный срок составляет четыре года.

Таким образом, несоответствие порядка хранения результатов услуг требованиям разумности, осмотрительности и рационального ведения дел указывает на вероятное отсутствие экономической обоснованности указанных расходов.

Исходя из арбитражной практики для подтверждения экономической обоснованности расходов недостаточно только актов, должны быть рассмотрены документы, отражающие результат оказанных услуг (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2005 N А66-12629/2004, ФАС Московского округа от 11.10.2004 N КА-А40/8980-04, от 30.08.2004 N КА-А40/7671-04). При этом помимо отчетов по оказанным услугам в некоторых случаях с налогоплательщика могут быть затребованы иные доказательства.

Налогоплательщик должен представить не только документы, являющиеся результатом работы внешних консультантов. Данные документы устраняют только сомнение в фиктивном характере расходов. Он также должен быть готов представить доказательства того, что указанные результаты имеют непосредственное отношение к его производственной деятельности.

Следует отметить, что может иметь место и обратная ситуация. Оказанные услуги могут иметь непосредственное отношение к деятельности организации, но суд может признать их необоснованными по причине очевидной практической неприменимости.

7.3.4. В расходы организации отнесены расходы по монтажу и наладке оборудования.

Согласно счету-фактуре № 412 от 27.11.2006г. от ООО КузбассИКДЦ «Надежность» произведен монтаж и наладка ограничителя грузового момента ОГМ-240 (ОНК-140) на автомобильном кране. В акте сдачи-приемки работ по договору № 245-06 от 10.10.2006г. наименование работ соответствует наименованию работ указанному в счете-фактуре.

В п.1 предмета договора указано, что Исполнитель принимает на себя ремонт и обслуживание приборов безопасности грузоподъемных машин.

Аудитор считает необходимым привести в соответствие наименование работ, указанных в договоре, наименованию работ, указанных в счете-фактуре и акте. В противном случае может встать вопрос об увеличении стоимости основного средства.

7.3.5. В расходы организации неправомерно включены расходы капитального характера.

Согласно счету-фактуре № 00039 от 17.07.2006г. от ООО «Антел» произведены расходы по установке спутникового Интернета на сумму 19 010,0 руб. К счету-фактуре приложен акт сдачи приемки, в котором указано, что произведен монтаж оборудования для Интернета (использованы материалы: антенна спутниковая, конвертер для Интернета, кронштейн, DVD – приемник, коаксиальный кабель, разъем, карта оплаты; выполнены работы: монтаж и настройка антенны, инстоляция платы и регистрация, настройка ПК, регистрация коммерческого глобакса).

В бухгалтерском учете организации данная операция отражена следующим образом: Дт 26 Кт 60.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, расходы по оплате работ по установке оборудования для использования Интернета являются расходами капитального характера, которые не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе текущих расходов. Стоимость указанных работ может быть списана на расходы для целей налогообложения прибыли только посредством механизма амортизации в соответствии с положениями ст. ст. 256 - 259 Кодекса.

7.3.6. В расходы организации неправомерно включены расходы, которые относятся к расходам будущих периодов.

Согласно счету-фактуре № 00000012 от 27.07.2006г. от ООО «Земля-Проект» приняты к учету расходы по межеванию земельного участка по договору № 77 от 16.06.2006г. в сумме 60 652,0 руб. В бухгалтерском учете организации сделаны записи: Дт 20 Кт 60 – 51 400,0 руб.; Дт 19 Кт 60 – 9 252,0 руб.;
Согласно счету-фактуре № 00000013 от 27.07.2006г. от ООО «Земля-Проект» приняты к учету расходы по межеванию земельного участка по договору № 78-Б от 03.07.2006г. в сумме 78 411,0 руб. В бухгалтерском учете организации сделаны записи: Дт 20 Кт 60 – 66 450,0 руб.; Дт 19 Кт 60 – 11 961,0 руб.;
Согласно счету-фактуре № 00000016 от 25.09.2006г. от ООО «Земля-Проект» приняты к учету расходы по межеванию земельного участка по договору № 79-Б от 28.07.2006г. в сумме 48 734,0 руб. В бухгалтерском учете организации сделаны записи: Дт 20 Кт 60 – 41 300,0 руб.; Дт 19 Кт 60 – 7 434,0 руб.

Договором предусмотрено проведение комплекса работ по межеванию земель с установлением на местности границ земельных участков под опорами КЛ – 10 кВ (подстанция № 26, № 28);

Согласно счету-фактуре № 00000017 от 02.10.2006г. от ООО «Земля-Проект» приняты к учету расходы по межеванию земельного участка по договору № 81-Б от 08.09.2006г. в сумме 107 970,0 руб. В бухгалтерском учете организации сделаны записи: Дт 20 Кт 60 – 91 500,0 руб.; Дт 19 Кт 60 – 16 470,0 руб.

Договором предусмотрено проведение комплекса работ по межеванию земель с установлением на местности границ земельных участков под опорами ЛЭП – 6 кВ (подстанция № 21);

Согласно счету-фактуре № 00000018 от 02.10.2006г. от ООО «Земля-Проект» приняты к учету расходы по межеванию земельного участка по договору № 82-Б от 08.09.2006г. в сумме 134 107,0 руб. В бухгалтерском учете организации сделаны записи: Дт 20 Кт 60 – 113 650,0 руб.; Дт 19 Кт 60 – 20 457,0 руб.

Договором предусмотрено проведение комплекса работ по межеванию земель с установлением на местности границ земельных участков под опорами ЛЭП – 6 кВ (подстанция № 7);

Согласно счету-фактуре № 00000029 от 14.03.2006г. от ООО «Земля-Проект» приняты к учету расходы по межеванию земельного участка по договору № 73-Б от 20.02.2006г. в сумме 69 679,0 руб. В бухгалтерском учете организации сделаны записи: Дт 20 Кт 60 – 59 050,0 руб.; Дт 19 Кт 60 – 10 629,0 руб.;
Согласно счету-фактуре № 0000006 от 19.04.2006г. от ООО «Земля-Проект» приняты к учету расходы по межеванию земельного участка по договору № 74-Б от 13.03.2006г. в сумме 20 355,0 руб. В бухгалтерском учете организации сделаны записи: Дт 20 Кт 60 – 17 250,0 руб.; Дт 19 Кт 60 – 3 105,0 руб.;
Согласно счету-фактуре № 0000007 от 30.05.2006г. от ООО «Земля-Проект» приняты к учету расходы по межеванию земельного участка по договору № 76-Б от 28.04.2006г. в сумме 82 836,0 руб. В бухгалтерском учете организации сделаны записи: Дт 20 Кт 60 – 70 200,0 руб.; Дт 19 Кт 60 – 12 636,0 руб.

В соответствии с п.6 ст.19 Федерального закона от 02.01.2000 N 28-ФЗ "О государственном земельном кадастре" проведение государственного кадастрового учета земельных участков включает в себя проверку представленных заявителями документов, составление описаний земельных участков в Едином государственном реестре земель, присвоение кадастровых номеров земельным участкам, изготовление кадастровых карт (планов) земельных участков и формирование кадастровых дел.

На основании п.6 Правил присвоения кадастровых номеров земельным участкам, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.09.2000 N 660, присвоение кадастровых номеров осуществляется после проверки представленных документов о межевании ранее учтенных земельных участков и проведения на основе заявки кадастровых работ (выделение, слияние, разделение, перераспределение) по формированию вновь образованных земельных участков.

Поскольку в данном случае на земельных участках находятся объекты недвижимости, принадлежащие организации, то расходы на проведение землеустройства, связанные с заключением договоров аренды на указанные участки, являются для организации расходами по обычным видам деятельности на основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В случае если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, они признаются в бухгалтерском учете путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов (п.19 ПБУ 10/99). Таким образом, расходы на проведение землеустройства следует относить ко всему сроку аренды земельных участков.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Учтенные на счете 97 расходы в данном случае ежемесячно списываются в дебет счетов учета затрат (расходов на продажу), например, равномерно в течение срока действия договоров аренды.

Что касается налогового учета, то согласно ст.272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Поскольку договоры аренды земельных участков в 2006 году заключены не были, следовательно, у организации нет оснований для их списания в расходы.

7.3.7. В расходы организации отнесены расходы документально неподтвержденные.

Согласно счету-фактуре № 648 от 28.09.2006г. от ЗАО «Сибэлектросервис» предъявлены расходы по договору подряда на строительство двух одноцепных ВЛ-10 кВ от РП № 26 до 2КТПН-1600/10/0,4 кВ общей и проведению пусконаладочных работ РП № 26 от 01.08.2006г. на сумму 22 105,6 руб. На регистрах бухгалтерского учета сделана запись: Дт 20 Кт 60 – 18 733,56 руб.; Дт 19 Кт 60 – 3 372,04 руб.

Договор подряда на проверку не предоставлен. Из акта выполненных работ аудитору непонятно, какие именно работы были выполнены.

В связи с отсутствием документов, аудитор не может подтвердить правомерность отнесения в расходы вышеуказанные работы.

7.3.8. В расходы организации включены расходы непроизводственного характера.

Так, согласно счету № 02/00463 от 11.08.2006г. от ГП КО ЦТИ Кемеровской области оказаны услуги по технической инвентаризации и выдачу справки на туристическую базу, расположенную в Беловском районе, с.Поморцево в сумме 3 600,0 руб. В бухгалтерском учете организации данная операция отражена следующим образом: Дт 20 Кт 60 – 3 050,85 руб.; Дт 19 Кт 60 – 549,15 руб.

Для включения затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, они должны отвечать общим критериям, предусмотренным ст.252 НК РФ (т.е. являться обоснованными, экономически оправданными, направленными на получение дохода и быть документально подтверждены).

Таким образом, у организации в ходе налоговой проверки появится необходимость экономически обосновать данные расходы.

7.3.9. Расходы на ремонт служебного транспорта организации недостаточно документально подтверждены. Например,

Согласно счету-фактуре № К 0000905 от 26.10.2006г. от ООО «Автосфера» в учете отражены расходы по комплексу работ по замене масла, фильтров диагностика на сумму 1 800,0 руб. На регистрах бухгалтерского учета данная операция отражена записью: Дт 23 Кт 71.01. В первичных документах не указан государственный номер транспортного средства и марка автомобиля.

При осуществлении ремонта автомобилей специализированными сервисными организациями оформление заказов-нарядов производится в соответствии с требованиями п. 15 Правил оказания услуг (выполнения работ) по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2001 N 290, в качестве договора на оказание услуг (выполнение работ) по ремонту автомобиля. Заказ-наряд должен содержать информацию о перечне запасных частей, предоставленных исполнителем (ремонтной организацией). Таким образом, документ с наименованием "Заказ-наряд", оформленный в установленном порядке, содержит перечень запасных частей, использованных при ремонте автомобиля, а не приобретенных в качестве товара.

Письмом Минфина России от 11.04.1997 N 16-00-27-15 утверждена форма бланка строгой отчетности БО-14 "Наряд - заказ", "Копия наряд - заказа", "Квитанция", "Копия квитанции", которая заполняется при оформлении услуг технического обслуживания и ремонта автотранспортных средств.

Наряд-заказ сопровождает транспортное средство при техобслуживании, одновременно являясь и пропуском для въезда. Копия передается на склад для отпуска материальных ценностей.

Заметим, что если ремонт мелкий, то вместо "БО-14 автосервис" заполняют формы БО-1 и БО-3. Если же он делается еще и в присутствии клиента - формы БО-9 и БО-11(02).

Таким образом, организация, занимающаяся ремонтом транспортных средств и техническим обслуживанием должна указывать в документах марку и государственный номер транспортного средства.

7.3.10. В расходы организации неправомерно включены расходы по выполнению проектной документации.

Согласно счету-фактуре № 66 от 20.11.2006г. от МП «Горпроект г.Ленинска-Кузнецкого» за выполнение проектной документации в сумме 21 240,0 руб. В бухгалтерском учете организации данная операция отражена записью: Дт 20 Кт 60 – 18 000,0 руб.; Дт 19 Кт 60 – 3 240,0 руб.

Пунктом 1 договора № 136 от 03.11.2006г. предусмотрено, что заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение проектной документации по объекту: «Строительство двух одноцепных ЛЭП-10 кВ, ф 10-13, ф 10-39 от ПС «Северный промузел» 110/10 кВ до ПС № 28 10/0,4 кВ для электроснабжения центральной котельной».

Проектная документация представляет собой документацию, содержащую материалы в текстовой форме и в виде карт (схем) и определяющую архитектурные, функционально-технологические, конструктивные и инженерно-технические решения для обеспечения строительства, реконструкции объектов капитального строительства, их частей, капитального ремонта, если при его проведении затрагиваются конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности объектов капитального строительства (ч. 2 ст. 48 ГК РФ).

В бухгалтерском учете затраты по подготовке проектной документации на строительство ЛЭП являются фактическими затратами, связанными со строительством, и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в размере договорной стоимости (без учета НДС) (п. п. 1.2, 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, п. 4.7.1 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма НДС, предъявленная проектной компанией, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Для целей налогообложения прибыли расходы по оплате стоимости выполненных работ по разработке проектной документации, как и в бухгалтерском учете, формируют первоначальную стоимость строящейся ЛЭП (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

7.3.11. В расходы организации включены расходы по приобретению материальных ценностей

Согласно счету-фактуре № 21 от 29.11.2006г. от ИП Еминой С.И. за изготовление авточехла на сумму 5 800,0 руб. (Дт 26 Кт 60).

Согласно п.1 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Так как от поставщика получен документ, подтверждающий получение материалов, следовательно, их поступление необходимо отразить в бухгалтерском учете организации на счетах, предназначенных для учета ТМЦ.

В соответствии с Планом счетов … счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Аудитор считает необходимым отразить приобретенные материальные ценности по дебету счета 10 «Материалы».

Для обоснованного включения прочих материалов в состав себестоимости необходимо составить акты на списание с указанием наименования материалов, их количества, направление списания (куда были переданы, установлены, израсходованы) с указанием общей суммы израсходованных (списанных) материалов.

Акт составляется и подписывается комиссией и утверждается руководителем организации.

Отсутствие указанного документа не позволяет учесть произведенные расходы при расчете налога на прибыль.

7.4. Аудит налога на добавленную стоимость

7.4.1. Аудитором проведена проверка соответствия данных налога на добавленную стоимость отраженных в бухгалтерском учете организации с данными налоговых деклараций.

В ходе проверки выявлено несоответствие данных декларации данным бухгалтерского учета.

Месяц	По данным декларации	По данным бухгалтерского учета	Отклонение (2-3)
1	2	3	4
	НДС к вычету	НДС к вычету
июль	225 613 аванс 598 831	250 133	+ 574 311
август	638 263 аванс 109 038	613742 аванс 109 038	+24 521
ИТОГО:			+ 598 832
	НДС к начислению	НДС к начислению
июль	616 021 аванс 103 494	616 021 аванс 495 337	- 391 843

Как видно из таблицы, данные бухгалтерского учета по вычету НДС из бюджета, не соответствуют данным декларации на сумму 598 832,0 руб. Данные бухгалтерского учета по начислению НДС не соответствуют данным декларации на сумму 391 843,0 руб.

Аудитор считает необходимым бухгалтерской службе организации самостоятельно разобраться с выявленными отклонениями и привести в соответствие данные бухгалтерского учета данным налоговых деклараций.

7.4.2.Организация не начисляет НДС на строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления. В частности:

В декабре 2006г. производились работы по строительству своими силами линии ВЛ 10 13. Сделаны бухгалтерские записи:

Дт 08 Кт 70 на сумму 82 197,08 руб.

Дт 08 Кт 69 на сумму 19 955,21 руб.

Дт 08 Кт 26 на сумму 39 492,47 руб.

НДС на стоимость работ, выполненных своими силами, не начислен.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

В случае если реконструкция объекта осуществляется подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами налогоплательщика, данная норма ст. 146 Кодекса не применяется. Если работы на объекте выполняются смешанным способом, НДС начисляется на всю стоимость выполненных работ, включая работы, выполненные подрядчиком.

Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

В целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Вопрос об определении налоговой базы по строительно-монтажным работам (далее - СМР) для собственного потребления всегда был дискуссионным. Причина - отсутствие в Налоговом кодексе определения этих работ. Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

Определение СМР, выполненных для собственного потребления, было дано в Методических рекомендациях по применению главы 21 НК РФ (п. 3.2) - это строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с 1 января 2001 г. непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд. Но данный правовой акт утратил силу.

После его отмены вышло Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01, в котором говорится, что налоговая база по СМР для собственного потребления должна определяться исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.

Еще один дискуссионный вопрос, связанный с определением налоговой базы по СМР, выполненным для собственного потребления: включается ли в стоимость этих работ стоимость использованных материалов и оборудования?

Налоговые органы отвечают на этот вопрос утвердительно, полагая, что это следует из самой формулировки порядка определения налоговой базы по СМР, выполненным для собственного потребления, - "исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на выполнение указанных работ" (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.

Согласно абз. 2 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914", вступившего в силу с 30 мая 2006 г.), в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС (с учетом положений ст. ст. 2 и 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"), в том числе при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

По строительно-монтажным работам, выполненным с 1 января 2001 г. организацией для собственного потребления, счета-фактуры составляются в момент определения налоговой базы, установленный в соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ (с учетом положений ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ), и регистрируются в книге продаж (п. 25 Правил).

Таким образом, с вступлением в силу с 30 мая 2006 г. изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 в вышеупомянутые Правила, порядок составления и регистрации в книге продаж счетов-фактур по строительно-монтажным работам, выполненным организацией для собственного потребления, приведен в соответствие с нормами п. 10 ст. 167 НК РФ (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2006 г.).

Указанные счета-фактуры составляются в момент определения налоговой базы по НДС, а именно в последний день месяца каждого налогового периода, и в этот же день регистрируются в книге продаж (п. п. 17 и 25 Правил).

Согласно п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычет НДС, начисленного на стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления, производится после уплаты этого налога в бюджет. Если у организации по итогам налогового периода, в котором был начислен НДС по строительно-монтажным работам, сумма вычетов превысила общую величину начисленного НДС, то в бюджет ничего не перечисляется.

Тем не менее, в следующем налоговом периоде организация получает право на вычет НДС по строительно-монтажным работам, поскольку этот налог был отражен в декларации.

В бухучете начисление и вычет НДС по строительно-монтажным работам отражаются следующими проводками.

Пример: В декабре 2006 г.:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных в сентябре 2006 г.

В январе 2007 г.:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

. - принят к вычету НДС, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ в сентябре 2006 г.

7.4.3. Организация не произвела возмещение НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным до 31.12.2005г. В частности:

В 2005г. бухгалтерская служба организации исчисляла НДС «по отгрузке». На 01.01.2006г. сальдо по Д 19 составило 947 920,08 руб. На 31.12.2006г. сальдо по Д 19 составило 823 531,83 руб.

Из устных разъяснений бухгалтера известно, что база переходного периода не была сформирована, в течение 2006г. НДС возмещался только по текущим операциям.

Для налогоплательщиков, которые до 2006 г. определяли налоговую базу "по отгрузке", переходный период для возмещения НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до 31 декабря 2005 г., заканчивается 1 июля 2006 г. Это установлено п. 10 ст. 2 Закона N 119-ФЗ. В указанный период все суммы НДС, числящиеся на счете 19, принимаются к возмещению равными частями - по 1/2 или 1/6 в зависимости от того, какой налоговый период установлен у налогоплательщика. Естественно, должны быть соблюдены все прочие условия для применения вычетов (товар оприходован, использован в деятельности, облагаемой НДС, и счета-фактуры имеются в наличии).

Налогоплательщики, которые до 2006 г. исчисляли налоговую базу "по отгрузке", должны были провести инвентаризацию остатков по счету 19, а также проверить, действительно ли все суммы НДС, числящиеся на счете 19, нельзя принять к возмещению в 2005 г. После этого можно вводить новые субсчета к счету 19. НДС принимается к возмещению в течение I полугодия 2006 г. равными долями.

Остаток, числящийся на 1 января 2006 г. на счете 19, делится на шесть равных частей и переносится на новые субсчета. В конце каждого налогового периода весь НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до 2006 г., с соответствующего субсчета принимается к возмещению:

Дебет 68-2 Кредит 19-41

- принят к вычету НДС в январе 2006 г.;

1 июля 2006 г. организация должна будет проверить наличие остатков сумм НДС на новых субсчетах. Такие остатки могут возникнуть, только если в течение I полугодия 2006 г. по этим суммам не выполнились условия для принятия НДС к вычету (например, отсутствовал счет-фактура). Остатки переносятся на тот субсчет счета 19, который обычно применяется для соответствующего вида имущества, то есть на субсчета 19-1, 19-2 или 19-3. Впоследствии по мере получения необходимых документов эти суммы НДС принимаются к возмещению. Субсчета, введенные на переходный период, закрываются.

Аудитор рекомендует бухгалтерской службе организации провести инвентаризацию счета 19 и ,при необходимости, сдать уточненные декларации по НДС.

7.5. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

7.5.1. Организация неправомерно учитывает выплаты непроизводственного характера в расходах в целях исчисления налога на прибыль. Например,

Согласно приказу № 76-к от 19.05.2006г. в выходной день субботу 20.05.2006г. привлечены к работе с их согласия следующие сотрудники: водители Исайкин А.Г. и Монашкин Е.Н., тракторист Габов В.А. Работа водителей и тракториста за указанный день оплачена в двойном размере (ст.153 ТК РФ). Данные расходы в учете отражены корреспонденцией: Дт 20 Кт 70.

Ст. 270 НК РФ содержит п. 49, согласно которому не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

Так, п. 1 ст. 252 Кодекса определяет, что в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

По нашему мнению оплату водителям и трактористу, связанную с посадкой картофеля, для целей налогообложения прибыли не следует учитывать. Данные расходы не удовлетворяют условиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, а именно произведены не для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Данные выплаты следует производить из прибыли организации на основании приказа руководителя организации. В нем оговариваются все условия выплаты, а именно основание и суммы выплаты конкретным работникам. Указанные выплаты относятся к внереализационным расходам и учитываются в дебете счета 91.

7.5.2.При расчете средней заработной платы для оплаты пособий по временной нетрудоспособности организация неправомерно использует средний часовой заработок для работников, которым установлена 5-дневная рабочая неделя. В частности:

Согласно листку нетрудоспособности ВИ 1944266 Козловой Т.В. от 30.11.2006г. период нетрудоспособности составил 10 дней (с 30.11.06 по 13.12.06).

Выходные дни за период нетрудоспособности 2,3,9,10 декабря 2006г. Непрерывный стаж 2 года 5 мес. 9 дней. Назначено пособие 60%. С 30.11 по 13.12 – десять рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели. За эти 10 дней рассчитано пособие. Исчислен среднечасовой заработок путем деления начисленных сумм за расчетный период на количество отработанных часов. Среднечасовой заработок составил 32,37 руб. Среднедневной исчислен 32,37х8 = 258,96 руб. 258,96х60% =155,37 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности составило 1 553,70 руб.

Из устных разъяснений бухгалтера известно, что работникам, которые до 01.06.2006г. находились на сменном режиме, а после этой даты переведены на пятидневную рабочую неделю с нормальной продолжительностью рабочего дня, пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднечасового заработка.

Исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации.

Во исполнение статьи 139 Кодекса Правительство Российской Федерации постановлением от 11.04.2003 N 213 утвердило Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

Федеральный закон от 22 декабря 2005 г. N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году" определяет порядок выплаты пособий.

Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок, который исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней (пункт 8 Положения). Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в периоде нетрудоспособности.

При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок, который исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период (статья 13 Положения).

Таким образом, пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам рассчитываются только из заработка по основному месту работы в порядке, установленном в пунктах 8 и 13 Положения.

Учитывая изложенное можно сделать вывод, что при определении среднего заработка только для работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок. Для всех остальных необходимо рассчитывать средний заработок для исчисления пособий путем деления фактической заработной платы на фактически отработанные работниками дни (как это предусмотрено в пункте 8 Положения).

Так как в настоящее время работнику не установлен суммированный учет рабочего времени, то и пособие по временной нетрудоспособности будет исчисляться путем умножения суммы дневного пособия на количество рабочих дней (по графику, установленному для работника), пропущенных в результате временной нетрудоспособности (п. 73 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6). Дневное пособие определяется исходя из суммы среднедневного заработка и размера пособия в процентах к заработку.

Поэтому, на наш взгляд, в данном случае необходимо исчислять среднедневной заработок в соответствии с абз. 3 п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213. То есть фактически начисленную за расчетный период (в который попадет как время, в течение которого работник работал при суммированном учете, так и время, в течение которого он работал без суммированного учета) заработную плату необходимо разделить на количество фактически отработанных в этот период дней. В число фактически отработанных дней необходимо включить все отработанные работником дни независимо от режима учета рабочего времени. При этом если в период, когда работник работал при суммированном учете, одна часть рабочей смены попадает на один день, а вторая - на другой, то необходимо учитывать оба дня как рабочие.

7.5.3.Организация неверно начислила пособие по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком до 3 лет. В частности,

Согласно листку нетрудоспособности ВЕ 7870527 от 18.10.2006г. работнице организации Мотвиенко А.О. в связи с уходом за больным ребенком (возраст – 2 года), выплачено пособие в размере 1 135,85 руб. Непрерывный трудовой стаж работницы для расчета пособия на момент наступления временной нетрудоспособности составил 7 месяцев 12 дней и назначено пособие в размере 60% . Среднедневной заработок составляет 206,52 руб. Оплата произведена за счет ФСС за 10 дней нетрудоспособности. С 1 по 5 день размере 60 % среднего заработка, с 6 по 10 – в размере 50 %.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним (пп. "в" п. 8 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6).

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный листок (листок нетрудоспособности) (п. 9 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию). Листок нетрудоспособности по уходу за ребенком до 7 лет при амбулаторном лечении выдается на весь период острого заболевания или до наступления ремиссии при обострении хронического заболевания (п. 5.2.2 Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной Приказом Минздравмедпрома России N 206, Постановлением ФСС РФ N 21 от 19.10.1994).

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности, размер и условия выплаты которого устанавливаются федеральным законом (ст. 183 Трудового кодекса РФ).

В 2006 г. согласно п. п. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году" пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из средней заработной платы застрахованного лица, выплачиваемой ему работодателем, производящим выплату указанного пособия, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, с учетом непрерывного трудового стажа и других условий, установленных нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании. Исчисление средней заработной платы осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии со ст. 139 ТК РФ.

Пособие по уходу за ребенком в возрасте до трех лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет выдается на весь период нетрудоспособности только в зависимости от непрерывного трудового стажа.

В нашем случае трудовой стаж для расчета пособия 60 %

Следовательно, сумма пособия по временной нетрудоспособности за 10 дней составит 1 239,12 руб. (123,91 х 10 дн).

Работнице недоначислено пособия на сумму 103,27руб. (1 239,12 руб. – 1 135,85 руб.).

Поскольку непрерывный трудовой стаж работницы составляет 7 месяцев 12 дней и возраст ребенка не достиг трех лет, то пособие выплачивается в размере 60 % заработка (пп. "а", "в" п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию).

Blog

Письменная информация

Содержание

7.2.Аудит материалов